三、有關稅收滯納金的立法建議
（一）滯納金的規定應該更靈活
滯納金製度是由法律規定的，其納稅主體、計算方式、加收率等都是依法確定的，稅務機關隻是執行機關，沒有變更的權利，不得擅自改變。但是從滯納金製度的設計意願和具體的執行實踐來看，納稅人的情況千變萬化，能否負擔滯納金也要看其支付能力，稅法不可能麵麵俱到，應當給予稅務機關一定的緩繳稅款、減免稅款甚至滯納金的權利，隻是應該嚴格控製。在《稅收征管法》的修訂中，如果允許稅務機關根據納稅人的實際情況，對滯納金製度的實施以及在什麼情況下可以采取緩繳稅款，甚至減免稅、款滯納金的情形作出具體規定，這樣基層稅務機關在具體執行時就能夠有章可循、有的放矢，稅收製度也更人性化，可以減輕納稅人的稅收負擔，降低其抵觸情緒，使征納關係更加融洽。
（二）稅收滯納金加收率應設不同檔次
鑒於我國稅收實踐實踐較短，可以借鑒國外的稅收製度，以時間為標準，根據時間的長短，把滯納金加收率設定為幾個檔次，比如說，滯納期在3個月內的適用低檔加收率，加收率的多少根據一年期的銀行貸款利率調整，可以在其基礎上上浮五到七個百分點；滯納期間超過3個月而又不到1年的，適用中檔加收率，加收率可以在低檔加收率的基礎上翻倍；滯納期間超過1年的，適用高檔加收率，加收率可以在中檔加收率的基礎上再翻倍。當然，這些加收率都要在同期貸款利率的基礎上變動，並雖同期貸款利率浮動。這樣一方麵可以給因客觀原因不能及時納稅的納稅人一個緩衝期，減輕了滯納金負擔，同時也體現了稅收滯納金具有執行罰的性質，有利於促使納稅人及早繳納稅款。
（三）規範稅款滯納金的加收時間
《稅收征管法》對滯納時間的規定是“從滯納稅款之日起加收”，也即，隻要納稅主體存在到期未交稅款的情形，就應該對其加收滯納金，而不考慮滯納的具體原因是什麼，有無客觀不可抗力因素。因此，建議把此規定修改為“經主管稅務機關認定應加收稅款滯納金之日起加收”。這就照顧到了可能的原因，減輕了納稅人的負擔。但同時，要嚴格規定主管稅務機關認定的程序，不能被有心人利用，成為免收滯納金的理由。
（四）規範滯納金名稱
這個問題實際上涉及稅收滯納金的性質，也可以解決《稅收征管法》與《行政強製法》兩者之間對滯納金規定不一的問題。因為《稅收征管法》認為，滯納金是納稅主體因占用國家稅款而需要支付的利息或是一種補償。沒有稅款就沒有滯納金，征管法將稅收滯納金定性為附加稅。從目前的稅收實踐，對滯納金的具體執行來看，是偏向於這一種理解的。但根據《行政強製法》的規定和程序來征收滯納金，實際上是將其定性為強製執行方式，是執行罰的一種。這樣就存在著一個矛盾，到底應當把稅收滯納金界定為納稅人占用國家稅款的時間價值，還是界定為強製執行措施，這是解決兩部法律適用衝突的關鍵所在。（作者單位：吉林財經大學）
參考文獻：
[1]孫文珺.稅收滯納金之法律性質探析——兼論《稅收征管法》第32條之完善[J].山西財政稅務專科學校學報，2009（3）
[2]許建國.執行滯納金加收規定中出現的問題和建議[J].涉外稅務，2002（1）
[3]閆海，於驍驍.論稅收滯納金的法律性質、適用情形與核定機製[J].2011（6）
[4]姚嘉民，李麗鳳.滯納金的征收管理[J].中國稅務.2003（8）.
[5]史正保，張雁榮.《對我國稅收滯納金加收比率的法律分析》[J].稅務論壇，2009（9）
[6]何慧玲.現行稅收滯納金製度的評價及完善思路[J].財會研究，2007（4）.