煤炭集團內部控製體係思考
審計與內控
作者：邢靈枝
【摘 要】 隨著煤炭資源兼並重組整合，煤炭企業的規模在擴大，產量在提高，戰線也在拉長，分支眾多，人員增加，給集團管理和經營管理帶來風險和難度。國有煤炭企業有必要對自己的內部控製機製進行全麵、科學、客觀的分析論證，盡快建立適合煤炭企業持續健康發展的內部控製體係，保證經營合規合法、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、承擔社會責任、實現企業戰略目標。
【關鍵詞】 煤炭集團； 內部控製； 風險評估
要建立適合煤炭企業持續健康發展的內部控製體係，必須用辯證的觀點，認識內部控製，從國際、國內內部控製的發展現狀及煤炭集團發展的需要，認識內部控製的重要性；必須用發展的眼光，尋找集團在認識誤區、素質誤區、文化誤區、管理誤區、監督誤區和環境誤區方麵的問題，以便合理對待和科學分析內部控製；必須用科學的態度構建內控體係。建立內部控製的依據是美國COSO委員會的《企業風險管理——整合框架》和我國財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布《企業內部控製基本規範》及《內部控製配套指引》，目的是在堅持全麵性、重要性、製衡性、適應性和成本效益原則的基礎上，圍繞內部環境、風險評估、控製活動、信息與溝通、內部監督等五大內控要素建立自己的內控機製，實現內部控製目標。
一、用辯證的觀點認識內部控製
所謂內部控製是指企業為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計資料的準確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部實行的調整、約束、規劃、評價和控製的一係列方法、手段、程序和措施的總和。它是企業管理的重要內容。企業隻有加強內部控製，才能減少經營風險，避免經營損失，確保資產安全，保證經營目標實現。因此，必須用辯證的觀點，從國際、國內內部控製的發展現狀及煤炭集團發展的需要，認識內部控製的重要性。
（一）從國際上看，企業內部控製無論在理論上，還是在實踐上，以風險為導向的內部控製逐步建立、完善和成熟
早先的內部控製源於內部牽製，主要是會計控製。進入20世紀40年代，內部控製的概念進一步明確，並將內部控製劃分為內部會計控製和內部管理控製。20世紀70年代，美國在《反國外賄賂法》中規定了與會計及內部控製有關的條款，內部控製的內容進一步深化，控製環境納入內部控製的範疇。1988年美國發布的《審計準則公告第55號》首次以“內部控製結構”一詞取代原有的“內部控製”一詞，該公告反映了內部控製實務操作和理論研究的一個新動向。美國的COSO委員會1992年9月發布《內部控製整合框架》，該框架建立了全員的控製環境、風險評估、控製活動、信息和溝通及監控內部控製五大要素，成為現代內部控製最具有權威性的框架。2004年COSO委員會在《內部控製整合框架》的基礎上，提出最新研究成果——《企業風險管理——整合框架》，將內部控製的要素擴展為內部環境、目標製定、事項識別、風險評估、風險反應、控製活動、信息和溝通、監督八個要素，風險控製理論體係最終形成。
（二）在國內，以會計控製和管理控製為主的內部控製規範體係已初步建立並在上市公司範圍內實施，以風險為導向的內部控製理論正在研究並逐步在實踐中執行
我國內部控製製度源於20世紀90年代，主要由政府、證券監督管理機構和行業監督機構推動。2008年6月28日，我國財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布《企業內部控製基本規範》，並於2010年4月26日再次聯合發布《內部控製配套指引》，標誌著中國企業內部控製規範體係基本建成並開始在上市公司實施。該規範樹立了全麵、全員、全程控製的理念，確立了內部環境、風險評估、控製活動、信息和溝通、內部監督的五要素內部控製框架，建立了以企業為主體，以政府為促進，以中介為監督的內部控製實施機製。