會計舞弊的動因及防範
審計與內控
作者：秦紅亮
【摘 要】 近年來，國內外的財務造假醜聞頻頻發生，給各國經濟帶來了巨大的損失。當前的會計信息嚴重失真、會計誠信危機等都是會計舞弊的結果。會計舞弊廣泛存在，手段多種多樣，給國家和廣大投資者帶來的危害、損失不可估量。文章針對目前會計造假日益嚴重的情況，總結會計舞弊的主要表現，分析影響會計舞弊的主要因素，結合我國國情，就如何保證會計信息真實性提出相應的對策。
【關鍵詞】 會計舞弊； 虛假會計信息； 內部控製
一、引言
20世紀90年代以來，世界性的公司會計舞弊行為日益猖獗。為遏製這種行為，全美反舞弊委員會建議采取四道防線：高層管理理念、業務經營中的內部控製、內部審計和外部獨立審計。我國企業會計舞弊行為也比較嚴重，為此，新的《會計法》特別製定防止會計舞弊的條款，規定了企業、社會和政府三位一體的監管體係。針對會計舞弊行為，不論是美國的四道防線還是我國的三位一體，從理論上說還是比較完整的，邏輯也比較嚴謹，但是，在實踐中受到諸多阻力，效果並不理想。因此，有必要從社會角度來研究會計舞弊的根源與動機，以使財務監督能有效發揮。
（一）研究目的與意義
會計信息是當今社會會計理論中涉及最廣泛的一個詞彙，它是指導人們進行經濟活動和社會活動一個重要的會計理論和方法。通過會計實踐可以獲得反映會計主體價值運動狀況的經濟信息。它作為一種會計主體對外傳遞信號的媒介，在微觀管理、宏觀調控及促進現代經濟發展等方麵，都發揮著巨大的作用。如果會計信息失去了真實性，就會使投資者、決策者以及相關行為人的活動陷入一種誤區，從而導致不能充分發揮會計信息的價值，阻礙國家幹預經濟的順利進行，擾亂了市場經濟的秩序。綜合分析各種原因，造成會計信息不準確的主要原因是在進行會計實務的過程中存在會計舞弊現象，因此，應該對此類舞弊現象進行更廣泛的研究。
（二）國內外研究背景
自從18世紀20年代發生世界上第一例上市公司會計舞弊事件——英國“南海公司事件”以來，會計信息的真實性和準確性問題就成為了投資人和債權人關注的核心問題之一。盡管在過去二百多年的時間中，世界各地廣泛建立和完善了會計準則，使得會計信息的真實性有了很大的保障，但是，會計舞弊現象並未如投資人和債權人所希望的那樣從根本上得到遏製，從20世紀中葉到現在，在西方發達國家中發生的上市公司會計舞弊現象還是屢見不鮮，美國就出現1972年的“巨人零售公司”會計舞弊事件、1975年的“馬蒂爾公司”會計舞弊事件，還有2001年所發生的最大能源交易商——安然公司會計舞弊事件、世界第三大電信公司會計舞弊事件、施樂公司會計舞弊事件等，極大地牽動著廣大投資人、債權人敏感的神經。
在中國，這種現象也同樣存在。20世紀90年代初的深圳原野公司案揭開了國內會計舞弊的序幕，隨後又發生了紅光股份詐騙案、銀廣廈、瓊民源、猴王股份、麥科特、ST黎明、東方電子、藍田股份等眾多上市公司會計舞弊案例。這些舞弊案例的手法之高明、性質之惡劣、範圍之廣泛不僅嚴重挑戰了會計信息的真實性，而且也使投資者喪失了對投資的信心。盡管我國近年來已經強化了對會計舞弊現象的監督與管理，但是問題仍然不容忽視。根據國家財政部《2007年會計信息質量抽查公告（第六號）》所披露的情況來看，通過對2006年度169家企業進行抽查，總共查出不實資產43.23億元，不實利潤34.25億元。在2006年，經過審計部門審計，深圳、上海兩市上市的1 000多家公司共被審計出應調減虛增利潤多達192億元，除掉利潤水分還高達14.9%。其中包括審計調減利潤317億元，審計調增利潤128億元，調增調減利潤總額435億元；審計調減資產913億元，調增資產832億元；總體調減資產62億元，調增調減資產總額1 845億元，有8家上市公司資產調減幅度超過45%。
二、會計舞弊的表現形式及其危害性
會計舞弊是行為人以獲取不正當利益為目的，在會計工作中有計劃、有針對性和有目的地違背真實性原則，違反國家法律法規、製度和規章規範，導致會計信息失真的行為。因此，會計舞弊是采用欺騙性手段故意歪曲財務事實使會計信息失真的行為。《獨立會計準則第8號——錯誤與舞弊》表述會計舞弊所采用的手段一般包括收入舞弊手段、費用舞弊手段和存貨舞弊手段。具體分還有侵占資產、隱瞞或刪除交易或事項的結果，無中生有編造虛假的交易或事項，蓄意使用不當的會計政策等。
（一）會計舞弊的表現形式
隨著經濟的迅速發展，各大企業會計舞弊的手法也是層出不窮，而且呈愈演愈烈之勢。
1.為了獲得通過正常渠道無法得到的超額利益而進行的舞弊
一個公司的經營成果和財務狀況的好壞直接決定著其是否獲得高額利潤，除了上市公司在發行股票、股票上市、避免被特別處理、避免被停牌等動機外，在非上市公司中，主要是為了獲得銀行貸款和商業信用。在不能通過實際創造的經營業績來達到目的時，隻能通過會計舞弊達到預期的目的。企業要向銀行等金融機構申請貸款，需要向金融機構提供會計報表，金融機構要進行風險管理，以確定其資信能力。當企業的資信能力不足時，更多的是通過會計舞弊從而達到諸如貸款等權利。此外，有的公司為了能在股票市場上得到更多的資金或者能夠使得資產改組成功，肆意編造虛假會計信息和偽造財務報表，從而達到從資本市場撈到更多資金的目的。
2.為了一定的政治目的而進行的舞弊
在21世紀經濟快速發展的今天，一個企業經營業績的好壞直接成為衡量領導人員管理水平、能力、業績的一個重要方麵，決定著其能否保住職位、能否得到晉升。當企業的經營業績並不盡人意時，公司領導授意、指使、強製本公司的會計人員進行會計舞弊；行業主管部門授意、指使、強製下屬單位從數據上達到相應要求；當地政府授意、指使、強製各行業從數據上達到相應要求，通過層層授意、指使、強製，基層會計主體多數會進行會計舞弊。
3.為了提升工資和獲得獎勵而進行的舞弊
公司經營業績的好壞與職工工資的高低和獎金有著直接的聯係，為了得到工資的提升和獲得豐厚的獎金，很多公司常常通過編製虛假會計報表來使業績改變。假如不能完成業績的考核指標，公司則會指使會計進行舞弊來提升業績；當超額完成業績指標時，公司則通過推遲確認收入、提前確認費用等方式來欺瞞業績，以達到工資的提升和獲得豐厚獎金的目的。