22、如何從賬簿異常現象中發現問題？
由於種種原因，在賬簿中我們無法直接看到很多問題，這就要求我們要練就一雙火眼金睛，學會如何從賬簿異常現象中發現問題。
首先，我們來看會計賬簿審計的內容，它主要是看會計賬簿的設置、登記和管理是否符合《會計基礎工作規範》及有關財務會計製度的規定。具體包括：
1、據以入賬的憑證是否整齊完備；
2、賬簿有關內容與原始憑證的內容是否一致；
3、賬戶的運用是否恰當；
4、貨幣收支有無不正常現象；
5、記賬、結賬等是否符合規定的技術要求。如登記是否及時、摘要是否清楚、餘額結算是否正確、賬簿是否連續登記、是否按規定的時間結賬等。
其次，我們來看會計賬簿常見的舞弊方式：
1、無證記賬。指行為人在沒有記賬憑證的情況下，憑空進行賬務處理，從中進行舞弊的方式。
2、有證不記賬。指行為人在編製記賬憑證後故意不進行會計處理，從中進行舞弊的方式。
3、掛賬。指行為人結賬時不按規定將往來賬戶和結算賬戶的經濟業務結清而使其掛在賬上，以達到截留收入、少記開支或轉移資金之目的。
4、結賬時造假。一是結總增列。指行為人在結賬加總時故意多加以虛增賬麵金額，從中進行舞弊；二是結總減列。指行為人在結賬時故意少加以虛減賬麵金額，從中進行舞弊；三是結轉賬目。指行為人在會計處理中違反真實性原則憑空設置虛假賬戶進行舞弊。如設置沒有具體對象的“應收款”賬戶作為中轉站，把應作收入的款項暫時記入往來賬戶，然後再轉移為賬外資金。
5、塗改賬簿。指行為人通過塗改賬簿中的日期、摘要、金額等手段進行舞弊的方式。
6、虛設壞賬。指行為人在會計處理上故意把尚可收回的往來款項作為壞賬損失核銷，待收回時不入賬貪汙的舞弊方式。
接下來，我們來看會計賬簿的審計技巧
1、審閱。通過審閱賬簿記錄的日期和摘要說明，看有無記賬日期顛三倒四、摘要說明含糊不清或摘要說明與賬戶核算內容不符的問題；通過審閱賬簿的文字書寫，看有無任意使用紅字記賬或塗改、挖補、刮擦問題；通過審閱憑證金額，看各賬戶金額在承上啟下、結計餘額和責任人交接時是否銜接；有無資產類賬戶出現貸方餘額或權益、負債類賬戶出現借方餘額等異常現象。
2、核對。通過核對各賬戶餘額的計算是否正確，看有無結總增列或結總減列以及錯記、漏記、重記等問題；通過賬證核對，看賬簿記錄與會計憑證是否一致，有無無證記賬或有證不記賬以及賬證金額不符，故意多記或少記問題；通過賬賬核對，看總賬與所屬明細賬的內容是否相同，記賬方向是否一致，記賬金額是否相符，本期發生額與期末餘額是否相符；通過賬實核對，看現金、有價證券、財產物資等項數字是否賬實相符。
3、分析。通過分析，主要看各項經濟業務本期發生額的增減變化與上期有無異常情況，從中發現疑點。
4、查詢。對在審閱、核對、分析中發現的疑點問題，通過找知情人直接詢問，從中確定有無賬簿上的舞弊行為。
23、經理如何對財務報表進行審查？
鑒於財報審查的重要性，本節我們具體來看經理如何對財務報表進行審查
首先，我們來看報表的核算
報表的核算結果和最終表現形式，是企業經濟信息係統輸出的主要渠道，是外界了解企業的主要窗口，是企業生產經營管理狀態及其財務狀況和經營成果現金流量的綜合反映。
企業生產經營中並存著三種類型的核算：即會計核算、統計核算和業務核算，所以也就存在著相應的三種核算報表：財務報表、統計報表和業務報表，這三種報表互相聯係、相輔相成，在企業生產經營業務中發揮著極其重要的作用。
與三種報表相對應，報表查賬也可分為：會計報表查賬、統計報表查賬、業務報表查賬。會計報表檢查的重點是為實現報表檢查的目標，有針對性地確定檢查的重點及其主要內容。對會計報表的檢查重點主要有兩個方麵，首先是會計報表的內在質量的檢查，側重於其合法性和真實性；其次是分析和評價性檢查，側重於其財務狀況和經營成果的評價。
2、會計報表常規性審查
對會計報表常規性審查主要包括報表編製是否符合規定的手續和程序；各種報表如主表、附表、附注以及財務情況說明書的編製是否齊全；報表的截止日期是否適當，資料來源是否可靠；報表內容是否完整；各項目數據如年初數、期末數及小計、合計、總計是否正確；對主要報表應逐一核對，其它報表一般可先核對總數，發現差錯和可疑問題再進行具體核對，對發現的差錯和不平衡現象必須查明原因，找出源頭。
3、報表勾稽關係的審查
報表之間存在著一定的勾稽關係，包括主表與附表、主表與主表、前期報表與本期報表、報表與計劃、賬簿之間等。對報表勾稽關係審查，可以進一步驗證報表的正確性，研究企業資金運動的聯係和趨勢。報表之間勾稽關係主要表現：
（1）前期報表與本期報表關係，即本期報表中有關項目的期初數等於上期報表的期末數，本期報表中有關項目的累計數是上期報表累計數加本期發生數；
（2）本期報表內部各項目之間的勾稽關係，如資產負債表中“資產一負債=所有者權益”的平衡關係式等；
（3）主表與附表之間的關係，一般附表是用以說明主表中某些特定項目，主表中某些項目是附表的計算結果；
（4）各類報表之間的勾稽關係，如，資產負債表與損益表之間實際項目的勾稽關係等。
4、報表中有關內容的檢查
對報表有關內容的檢查是報表檢查的核心，即對報表中有關數據進行審查分析，即驗證報表中的數據是否真實正確地反映廠企業的財務狀況、經營成果和現金流動，並進一步觀察企業經營活動的合規性、合法性和有效性。由於各種會計報表的性質不同。
反映的內容不同，檢查人員所檢查的內容和方法也不盡相同。如資產負債表是靜態報表，反映某一時點的財務狀況，它的資料來源主要來自資產、負債和資本等賬戶。這類賬戶屬於實賬戶，既有餘額可供核算，又有實物可供盤點，還可以經過調查研究取證以及進行平衡分析、結構分析等，以證實報表數據的真實性；但損益表卻不同，其性質屬於動態報表，反映的是某一時期經營過程和結果，其資料來源於收入、成本費用等賬戶，一般無餘額，也無實物町供盤點，往往需要通過計算、攤銷、分配才能得出其報表項目數；所以對它們的檢查應采用不同的方法，以取得檢查的證據，取得檢查成果。
24、如何進行企業的內部財務控製？
企業內部財務控製可以防範財務風險、有效監管，鑒於此，我們本節就來介紹如何進行企業的內部財務控製。
首先，我們來看企業內部財務控製的概念，企業內部財務控製是以專業管理製度為基礎，以防範風險、有效監管為目的，通過全方位建立過程控製體係、描述關鍵控製點和以流程形式直觀表達生產經營業務過程而形成的管理規範。
內部控製包括控製環境、風險評估、控製活動、信息與溝通、監控等五個相互聯係的要素。
其次，我們來看企業內部控製主要從哪幾個要素入手：
1、內部環境。內部環境是企業實施內部控製的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。
2、風險評估。風險評估是企業及時識別、係統分析經營活動中與實現內部控製目標相關的風險，合理確定風險應對策略。
3、控製活動。控製活動是企業根據風險評估結果，采用相應的控製措施，將風險控製在可承受度之內。
4、信息與溝通。信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控製相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。
5、內部監督。內部監督是企業對內部控製建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控製的有效性，發現內部控製缺陷，應當及時加以改進。
25、怎樣製定財務內部稽核製度？
財務內部稽核製度對於一個企業的財務管理，乃至整個企業的正常運行都是極其重要的。本節我們就來具體介紹怎樣製定財務內部稽核製度。
首先，我們來看內部稽核人員的基本職責
1、財務部為內部稽核主管部門。稽核人員負責審查經總經理批準的財務收支計劃、銷售經營計劃、投資計劃、固定資產購置計劃、資金籌集和使用計劃、利潤分配的執行情況，發現問題應及時向公司領導反映，並提出改進設想、辦法及措施，對計劃指標的調整提出意見和建議。
2、稽核人員負責審查各項費用開支標準，是否按標準執行，有無超標準、超範圍開支。正確核算成本費用，嚴格劃清成本界限。
3、稽核人員負責審查財務部各項規章製度的貫徹執行情況，對違反規定的現象和工作中的疏漏應及時指出，並提出改正意見和建議。
4、稽核人員、總經理、財務經理可隨時對報表、明細賬進行調閱、檢查，對數字的真實性、計算的準確性、內容的完整性提出質疑，會計人員應對自己負責的賬目清楚明確，據實回答。
5、稽核人員、財務經理負責審核賬務處理是否符合會計製度的規定，是否符合公司經營管理的需要，是否能真實、全麵反映公司實際情況。
6、稽核人員審核會計人員每月是否對自己負責的科目進行自查、分析，如有入賬錯誤或異常變動，是否及時查找原因，及時調整更正。
其次，我們來看會計憑證稽核
稽核人員審核會計人員製作的會計憑證，是否由經管不同崗位的會計人員進行複核、簽章。會計憑證稽核的主要內容有：
1、審核原始憑證：原始始憑證包括自製的入庫單、出庫單、調撥單、報銷付款單據、回款據、收入單據、銷售小票，以及從外單位取得的發票或收據等。
（1）自製的原始憑證格式是否符合公司會計核算製度的規定，所反映的經濟業務是否合乎公司的財務規定、合理，憑證填寫日期與經濟業務發生日期是否相符，單據是否齊全，數據是否準確，是否簽批通過。
（2）各種原始憑證內容是否完整，是否列明接受單位名稱，憑證的經濟內容是否真實，品名、數量、單價是否填寫齊全，金額計算是否準確，如有更改，是否有原經手人簽字證明。
（3）凡須填寫大、小寫金額的原始憑證，大、小寫金額是否一致，購買實物的原始憑證是否有驗收證明（即入庫單）。支付款項的原始憑證是否有收款單位或收款人證明或簽字。報銷憑證的審批手續是否完備，是否經授權審批人簽字同意。
（4）如果原始憑證遺失或未取得原始憑證，由原填製單位出具證明作為原始憑證或出具由兩個以上經辦人員簽字證明的原始憑證，出具證明的內容是否合法，是否經查實無重複支付現象。
（5）自製的原始憑證是否有憑證名稱、填製日期、收款人名稱、付款人名稱、部門經理或總經理及經手人簽字，金額計算準確、大小寫齊全並格式正確。對外開具的原始憑證是否蓋有公章及經手人簽章。
（6）對不合理、不合法或偽造、變造的原始憑證應嚴厲查處，按《一鳴公司規章製度》的規定進行處理。票據的填製規範按《票據管理製度》的規定進行要求規範。
2、審核記賬憑證
（1）記賬憑證所附原始憑證是否齊全，內容是否與經濟內容相符，對於需單獨保管的重要原始憑證或文件，以及數量較多，不便附在記賬憑證後麵的原始憑證，是否在記賬憑證上注明或留複印件等。
（2）記賬憑證的製作是否規範，會計科目使用是否準確，借貸方向是否正確。
（3）記賬憑證與原始憑證日期是否超過10天，內容、金額是否一致，摘要是否言簡意賅，文理通順，符合要求。
（4）記賬憑證的製單、複核、財務經理是否簽名蓋章，收付款憑證是否有經手人及出納簽名蓋章，附件張數是否如實填寫。
（5）對調整賬目的憑證，要審核調整依據是否充足，金額是否準確，摘要中簡要說明調賬原因，是否有相關附件。
再次，我們來看總賬及報表稽核
稽核人員應核查會計人員是否每月核對報表、總賬、明細賬，發現不符或錯漏，是否通知相關人員進行更正，是否能保證會計報表真實、準確、完整、及時。
接下來，我們來看財產物資稽核
1、稽核人員應定期核查現金及銀行存款日記賬，采用實地盤點法，檢查庫存現金實存數與日記賬餘額是否相符，有無白條抵庫、現金收付不入賬等現象。銀行存款日記賬與銀行對賬單是否相符，如有未達賬項是否填製銀行存款餘額調節表，未達賬項應查明原因，有無違反銀行結算規定的現象。
（1）財務經理每天檢查現金、銀行賬目餘額與出納員自報現金餘額必須一致。
（2）財務經理每周至少抽查三次現金庫存，並依抽查盤點情況如實填製《庫存現金抽查盤點報告》。
（3）財務經理每月5日前檢查主管會計提供的上月“銀行餘額調節表”，對於未達賬項查明原因，落實人員跟蹤負責。
2、稽核人員應每年至少參與兩次財產物資清查盤點，監督財產清查過程，核對清查盤點表。檢查各項財產物資的管理是否按規定執行，是否發現賬賬不符、賬實不符現象，並了解原因。對發生的盤盈、盤虧、報廢、毀損等情況，要查明原因，並按規定程序報批後，進行賬務處理，規範標準參照《固定資產管理製度》的規定執行。
第五，我們來看會計檔案稽核
1、稽核人員應每月檢查會計檔案。會計憑證、賬簿、報表及其它會計資料是否按規定定期整理，裝訂成冊，立卷歸檔。檢查會計檔案是否專人管理，是否按分類順序編號，建立目錄。會計憑證、賬簿、報表封麵填寫是否完整，有無檔案調閱、移交、銷毀登記，手續是否齊全。
2、稽核人員應每月檢查會計電算化工作，是否按規定備份保管，是否有嚴格的硬軟件管理規定並認真執行，是否合乎安全保密要求。稽核項目標準參照《會計檔案管理製度》中的相應規定執行。
第六，我們來看資金籌集及運用稽核
稽核人員應檢查每一份資金貸款合同，對貸款銀行、金額、利率、期限、貸款條件等進行審核，並審核資金的運用，是否符合公司資金管理規定，每季度檢查一次是否按期還貸等。
第七，我們來看關於協助內部稽核人員工作的要求
1、各部門對稽核人員的審計工作應給予支持、協助。
2、稽核人員在進行稽核工作時，可以根據需要，審閱有關文件，檢查指定的會計資料，發現問題可向有關部門和個人進行調查，索取證明材料。對違反公司規章製度的部門和個人提出糾正、改進意見和措施，對嚴重失職，造成公司重大經濟損失的部門和個人，可向公司領導提出處理意見或建議。對檢查工作中發現的重大問題要及時向領導反映，避免造成更大損失。對幹擾、阻撓、拒絕、破壞稽核人員工作的部門和個人，可向財務經理反映，由公司人事部依照《公司規章製度》中相應規定予以處置。
26、財務舞弊有什麼治理方法？
在經濟高速增長的今天，舞弊是一個敏感而沉重的話題，它像一塊毒瘤，時刻威脅著人類社會和經濟活動的良性發展。財務舞弊有什麼治理辦法呢？這正是本節要探討的問題。
企業財務報告舞弊的危害性很大，它所製造的錯誤信息將嚴重誤導各類決策者做出錯誤的決策；虛假的贏利或虧損報告將使國家資產流失，使企業股東、債權人、顧客及雇員的合法權益遭受侵犯，使其經濟蒙受巨大損失。
首先，我們來分析財務舞弊的根源：
1、利益驅動導致了會計舞弊
從已經揭露的上市公司舞弊事件中，我們可以發現中國上市公司舞弊動機可以分成以下幾類：
（1）謀求上市資格，爭取高價發行。公司準備上市之前，通過各種舞弊手段進行會計處理，確保公司連續三年盈利，以使會計指標達到上市要求。
（2）保持或獲取增發新股、配股資格。增發股票及實施配股無疑是一種低成本的融資手段，而且隻要符合要求就可以不斷融資再融資。因而上市公司的會計舞弊行為也往往圍繞增發和配股資格進行。
（3）避免ST、PT或退市。業績不佳的上市公司千方百計避免ST、PT，一旦已經成為ST、PT的則煞費苦心的避免退市。業績不佳，主營業務無法創造利潤，管理層往往就采用巨額準備計提與衝銷的舞弊手段，輕鬆避免3年連續虧損的厄運。
（4）大股東謀利。中國上市公司有別與國外公司的重要一點是大股東控製，無論何種方式形成的，共同的一點是將上市公司當作提款機，大量占用上市公司資金，頻繁發生關聯交易，瘋狂牟利。
（5）職務升遷動機。我國上市公司中很多的董事長、總經理都是由主管部門任命並帶有一定行政級別。在“官本位”主導的思想下，更多的高管人員可能更看中，通過業績增加自身的政治資本。因此調高收益的會計舞弊動機，帶有更多的政治性。
2、內部治理不完善為會計舞弊創造了機會
中國上市公司普遍對內部審計不夠重視，2002年證監會建議上市公司建立內部審計製度，並未作強製要求。大多數上市公司即使設置了內部審計機構，也往往是在董事會或總經理的領導之下，沒有相應的權力，不能充分發揮內部審計的監督功能。一方麵審計機構缺乏獨立性，不能有效發揮監督功能，另一方麵內部審計人員的素質也製約著內部審計履行職責的能力。內部審計人員缺乏資格認證，缺乏履行職責要求的知識和能力，不能對會計進行有效監督，更不能對企業管理發揮應有的作用。
其次，我們來歸結對審計工作存在的問題和對策建議：
1、獨立審計中審計客體
（1）被審單位不是主動要求審計。從我國目前狀況看，很多企業還都是被動地接受審計的，有些企業存在著體製上的問題，企業產權不清晰，分不清國有、企有、個人財產的界限，致使經營者不知為誰經營，他們當然認識不到審計的重要性和作用。所以，現在很多企業麵臨體製的轉換，必須分清楚產權主體，明確經營者的經營責任，才能使這些企業真正走向市場，變被動審計為主動要求審計。
（2）被審單位人員素質差。現在我國許多企業的會計人員、管理人員素質偏低，有些企業帳薄混亂，有些企業幹脆做假帳，有些企業則做明、暗兩套帳，這些都不同程度、不同側麵地說明了企業會計人員素質低下，審計人員的審查過程也會受到很大的影響。所以，企業內部必須要提高會計人員、管理人員水平，定期對他們進行培訓，提高他們的會計核算、反映水平及經營管理水平，使審計工作的質量隨著被審單位核算、管理水平的提高而提高。
（3）被審單位內審的作用沒有真正發揮。現在，國內企業對內部控製的理解，一般隻考慮對下層管理部門人員，很少強調對最高管理者的控製。然而從國內外的審計糾紛來看，大部分是管理部門舞弊產生的結果。所以，我國應盡快製定專門的內審程序，進一步加強內審作用，以更好地控製企業最高管理部門人員的舞弊行為。
2、獨立審計的審計主體
（1）獨立審計並不“獨立”。獨立審計是一個完全獨立的法人實體，獨立於任何政府部門，獨立承辦審計業務並獨立承擔審計風險。而我國的獨立審計從一開始就被納入了政府機構中，成為政府審計不可缺少的補充力量。這種審計當然不是真正意義上的獨立審計。所以，我國要實現真正的獨立審計，必須使所有的會計師事務所、審計事務所不掛靠任何的行政單位，成為一個完全獨立的法人，成為真正“不吃皇糧的經濟警察”。
（2）獨立審計人員的數量較少，總體素質較差。所以，我們每個獨立審計人員及機構都應吸取教訓，必須明確自己在審計過程中所承擔的責任，科學地估計審計風險，采用科學的方法進行審查。
綜上所述，隻有解決好審計主體和審計客體中存在的問題，才能使獨立審計中的審計主體（外因力量）和審計客體（內因力量）更好地相互配合實現企業振興，獨立審計不斷壯大，我國的經濟高速健康發展，社會公眾才能真正地信賴獨立審計，支持獨立審計，投身於獨立審計工作，使獨立審計更好地為社會公眾提供最優質的服務。