Three。4 魔國負債方式Ⅲ：稀少預收賬款的處理
預收賬款是指買賣雙方協議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發生的一項負債。預收賬款雖然表現為貨幣資金的增加，但並不是企業的收入，其實質是一項負債，要求企業在短期內以某種商品、提供勞務或服務來補償。例如，預收銷售貨款，預收房屋租金，預收報紙、雜誌訂閱費等即屬此類。
為了總括地核算企業預收貨款的情況，應設置“預收賬款”科目。該科目的貸方登記預收的貨款，借方登記銷售產品的收入和餘款退回；期末貸方餘額表示尚未付出產品的預收貨款，借方餘額表示少收應收的款項。該科目按購買單位設置明細賬進行明細分類核算。
如果企業的預收貨款業務不多，也可以不設置“預收賬款”科目，而是將預收的貨款直接記入“應收賬款”科目，在“應收賬款”科目的貸方登記發生的預收貨款或補收款，借方登記銷售產品的收入或餘款的退回。
企業向購貨單位預收貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目；產品銷售實現時，按售價借記“預收賬款”科目，貸記“主營業務收入”等科目；退回多付的貨款，借記“預收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；購貨單位補付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目。
“例”2009年3月10日甲公司預收乙公司貨款30 000元（購買A產品）。3月28日，產品完工後，甲公司將A產品發出，其售價為40 000元，增值稅為6 800元，衝回預收貨款30 000元，不足部分由購貨方補付。甲公司賬務處理如下：
預收貨款時，編製如下會計分錄：
借：銀行存款30 000
貸：預收賬款——乙公司30 000
產品銷售實現時，編製如下會計分錄：
借：預收賬款——乙公司46 800
貸：主營業務收入40 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6 800
購貨單位補付貨款時，編製如下會計分錄：
借：銀行存款16 800
貸：預收賬款——乙公司16 800
如果甲公司不設置“預收賬款”科目，則相應的賬務處理為：
預收貨款時，編製如下會計分錄：
借：銀行存款30 000
貸：應收賬款——乙公司30 000
產品銷售實現時，編製如下會計分錄：
借：應收賬款——乙公司46 800
貸：主營業務收入40 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6 800
購貨單位補付貨款時，編製如下會計分錄：
借：銀行存款16 800
貸：應收賬款——乙公司16 800
Three。5 魔國負債方式Ⅳ：其他應付款的處理
其他應付款是指企業除應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應付利潤等以外的應付、暫付其他單位或個人的款項。
企業設置“其他應付款”科目核算應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金等：
其他應付款核算的內容應付經營租入固定資產和包裝物租金，職工近期未領取的工資，存入保證金（如收取的包裝物押金等），應付、暫收所屬單位或個人的款項，其他應付、暫收款項其他應付款的主要賬務處理：
①企業采用售後回購方式融入資金的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。回購價格與原銷售價格之間的差額，應在售後回購期間內按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記本科目。按照合同約定購回該項商品時，應按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
②企業發生的其他各種應付、暫收款項，借記“管理費用”等科目，貸記本科目；支付的其他各種應付、暫收款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
“例”A公司出租給B企業機器設備一台，收到租用押金6 000元，A公司賬務處理如下：
借：銀行存款6 000
貸：其他應付款6 000
“例”接上例，B企業租賃期結束退還該機器設備，A公司退還押金，A公司賬務處理如下：
借：其他應付款6 000
貸：銀行存款6 000
發生的各種應付、暫收款項，借記“銀行存款”、“管理費用”、“銷售費用”、“製造費用”等科目，貸記“其他應付款”科目；支付時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
“例”某物業管理公司規定，凡小區內業主入住了後要進行裝修，需支付2 500元的裝修保證金，業主裝修完畢，經驗收，如沒有違反規定，裝修保證金如數退還，如果發現破壞主體結構，則要扣除部分保證金。2009年8月收取8號樓5戶業主裝修保證金12 500元，1個月以後，5戶業主均裝修完畢，發現3戶業主沒有違反規定，其他2戶則有破壞主體結構的行為，需扣除保證金每人900元，根據扣款通知單，作會計分錄如下：
收取裝修保證金時，根據收款憑證，作會計分錄如下：
借：庫存現金12 500
貸：其他應付款——裝修保證金12 500
“例”某企業9月份，根據應付工資數，提取代扣退休保險金30 000元，醫療保險12 000元，儲蓄30 000元，根據工資結算彙總表，計算結果作會計分錄如下：
借：應付職工薪酬72 000
貸：其他應付款——保險公司42 000
——儲蓄所30 000
以存款上交退休保險金，醫療保險，會計分錄如下：
借：其他應付款——保險公司42 000
——儲蓄所30 000
貸：銀行存款72 000
Three。6 精靈的報酬：應付職工薪酬的核算
企業在職工為其提供服務的會計期間，除解除勞動關係補償（亦稱辭退福利）全部計入當期費用以外，其他職工薪酬均應根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產成本或當期費用，同時確認為應付職工薪酬負債。
（1）企業按照有關規定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。
企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記“應付職工薪酬”，貸記“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。
企業向職工支付職工福利費，借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”、“庫存現金”科目。企業支付工會經費和職工教育經費用於工會運作和職工培訓，借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”等科目。
企業按照國家有關規定繳納社會保險費和住房公積金，借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”科目。
企業因解除與職工的勞動關係向職工給予的補償，借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。
（2）企業應當根據職工提供服務的受益對象，對發生的職工薪酬分別以下列情況進行處理生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“製造費用”、“勞務成本”科目，貸記“應付職工薪酬”。
管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”。
銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”。
應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”科目，貸記“應付職工薪酬”。
因解除與職工的勞動關係給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”。
外商投資企業按規定從淨利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應付職工薪酬”。
（3）本科目期末貸方餘額，反映企業應付職工薪酬的結餘。
“例”企業計提辦公室職員當期工資的50 000元。會計處理為：
借：管理費用50 000
貸：應付職工薪酬50 000
1.應交稅費
應交稅費是指企業在生產經營過程中應向國家繳納的各種稅費，主要包括增值稅、營業稅、消費稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅等。企業在生產經營過程中，經常發生稅法所規定的納稅義務，如收入的形成，利潤的實現，特殊行為的發生等都需繳納相應的稅費。但納稅義務的發生和完成並不是同步的，納稅是定期進行的，從納稅義務產生到完成總會形成一定的時間間隔，應交稅費正是企業應交而未繳的債務。
2.應交稅費核算的基本要求
其一，按照稅法規定正確計算各種應納的稅費。
其二，按照規定的列支渠道計入有關科目。
其三，正確反映各種應交納的稅費，並按規定的納稅時間納稅。
為了總括地反映各種稅費的交納情況，會計核算中應設置“應交稅費”科目。該科目屬於負債類，貸方登記企業應交納的各種稅費；借方登記已交納的稅費；期末餘額在貸方時反映企業應交未繳的稅費，若餘額在借方則反映企業多交的稅費。該科目應按稅種開設明細科目進行明細核算。主要的明細科目有：“應交增值稅”、“未交增值稅”、“應交消費稅”、“應交營業稅”、“應交土地使用稅”、“應交城市維護建設稅”、“應交資源稅”、“應交房產稅”等。需要注意的是，企業交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數的金額，不通過“應交稅費”科目核算。
（1）應交增值稅。
①企業采購物資等，按應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費”科目（應交增值稅——進項稅額），按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入物資發生的退貨，做相反的會計分錄。
②銷售物資或提供應稅勞務，按營業收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費”科目（應交增值稅——銷項稅額），按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”科目。發生的銷售退回，做相反的會計分錄。
③實行“免、抵、退”的企業，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費”科目（應交增值稅——出口退稅）。
④企業交納的增值稅，借記“應交稅費”科目（應交增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款”科目。
⑤小規模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發票的，發生的增值稅計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應交稅費”科目。
（2）應交消費稅、營業稅、資源稅和城市維護建設稅。
①企業按規定計算應交的消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費”科目（應交消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅）。
②出售不動產，計算應交的營業稅，借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費”科目（應交營業稅）。
③交納的消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅，借記“應交稅費”科目（應交消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅），貸記“銀行存款”等科目。
（3）應交所得稅。
①企業按照稅法規定計算應交的所得稅，借記“所得稅費用”等科目，貸記“應交稅費”科目（應交所得稅）。