三、資產負債表列報舉例
資產負債表列報方法舉例如下:
【例13.1】甲股份有限公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%;原材料采用計劃成本法核算。該公司2009年12月31日的資產負。其中,“應收賬款”科目的期末餘額為4000000元,“壞賬準備”科目的期末餘額為9000元。其他諸如存貨、固定資產、無形資產等資產均未計提資產減值準備。
2010年,甲股份有限公司共發生如下經濟業務:
(1)收到銀行通知,用銀行存款支付到期的商業承兌彙票1000000元。
(2)購入原材料一批,收到的增值稅專用發票注明價款1500000元,增值稅進項稅額為255000元,款項已通過銀行轉賬支付,材料尚未入庫。
(3)收到上月購進的原材料一批,實際成本1000000元,計劃成本950000元,材料已驗收入庫,貨款已於上月支付。
(4)用銀行彙票支付采購材料款,公司收到開戶銀行轉來的銀行彙票多餘款收賬通知,多餘款2340元,購入原材料998000元,支付的增值稅進項稅額169660元,原材料已驗收入庫,該批原材料計劃成本1000000元。
(5)銷售產品一批,開具增值稅專用發票,注明價款3000000元,增值稅銷項稅額510000元,貨款尚未收到。該批產品實際成本1800000元,產品已發出。
(6)將交易性金融資產(股票投資)變現165000元,該投資的成本為130000元,公允價值變動為增值20000元,款項存入銀行。
(7)購入管理部門使用的小轎車一輛,價稅合計210000元。
(8)購入工程物資一批,共支付1500000元,款項已通過銀行轉賬支付。
(9)結轉在建工程應付職工薪酬2280000元。
(10)一項基建工程完工,已辦理竣工手續並交付使用,固定資產價值14000000元。
(11)基本生產車間報廢一台機床,原價2000000元,已提折舊1800000元,清理費用5000元,殘值收入8000元,均通過銀行存款收付。
(12)從銀行借入3年期借款10000000元,借款已存入銀行賬戶。
(13)銷售產品一批,開具增值稅專用發票,注明價款為7000000元,增值稅銷項稅額為1190000元,款項已存入銀行。銷售產品的實際成本為4200000元。
(14)公司將一張麵值為2000000元的無息銀行承兌彙票交銀行辦理收款,款項已收妥入賬。
(15)公司出售一台不需用設備,收到價款3000000元,該設備原價4000000元,已提折舊1500000元。不考慮增值稅等相關稅費。
(16)購入股票一批,作為可供出售金融資產,價款1030000元,交易費用20000元,已用“其他貨幣資金――存出投資款”支付。
(17)支付職工薪酬5000000元,其中包括在建工程人員的薪酬2000000元。
(18)分配應支付職工薪酬3000000元(不包括在建工程應負擔的工資),其中生產人員薪酬2750000元,車間管理人員薪酬100000元,行政管理部門人員薪酬150000元。
(19)提取職工福利費420000元(不包括在建工程應負擔的福利費280000元),其中生產工人福利費385000元,車間管理人員福利費14000元,行政管理部門福利費21000元。
(20)基本生產車間領用原材料,計劃成本為7000000元;領用低值易耗品,計劃成本500000元,采用一次攤銷法攤銷。
(21)結轉領用原材料和低值易耗品應分攤的材料成本差異。材料成本差異率為5%。
(22)計提無形資產攤銷600000元;以銀行存款支付基本生產車間水電費900000元。
(23)計提固定資產折舊1000000元,其中計入製造費用800000元、管理費用200000元(假設會計折舊與稅法折舊相等);計提固定資產減值準備300000元。
(24)收到應收賬款510000元,存入銀行。計提應收賬款壞賬準備9000元。
(25)用銀行存款支付產品展覽費100000元。
(26)計算並結轉本期製造費用2339000元及完工產品成本12824000元。假設不存在期初在產品,本期投產的產品全部完工入庫。
(27)用銀行存款支付廣告費100000元。
(28)公司采用銀行承兌彙票結算方式銷售產品一批,開出的增值稅專用發票注明價款2500000元,銷項稅額425000元,收到銀行承兌彙票一張,產品實際成本為1500000元。
(29)公司將上述銀行承兌彙票辦理貼現,貼現息為200000元。
(30)以銀行存款繳納增值稅1000000元。
(31)繳納並結轉城市維護建設稅70000元,教育費附加30000元。
(32)提取在建工程應負擔的長期借款利息2000000元,長期借款為分期付息。
(33)提取應計入當期損益的長期借款利息100000元,長期借款為分期付息。
(34)歸還短期借款本金2500000元。
(35)支付長期借款利息2100000元。
(36)償還長期借款本金10000000元。
(37)持有的可供出售金融資產的公允價值上升20000元。
(38)結轉本期產品銷售成本7500000元。
(39)將各損益類科目結轉至本年利潤。
(40)計算並結轉甲公司2010年度應納企業所得稅(采用資產負債表債務法,且根據已知條件,“遞延所得稅資產”與“遞延所得稅負債”科目的期初餘額為零)。
(41)計算並結轉本年淨利潤。
(42)按淨利潤的10%提取法定盈餘公積。
(43)將利潤分配各明細科目的餘額轉入“未分配利潤”明細科目。
(44)以銀行存款繳納當年應交所得稅。
要求:
1.編製甲股份有限公司2010年度經濟業務的會計分錄。
2.在此基礎上編製甲股份有限公司2010年度資產負債表。
1.根據上述資料編製會計分錄
(1)借:應付票據1000000
貸:銀行存款1000000
(2)借:材料采購1500000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)255000
貸:銀行存款1755000
(3)借:原材料950000
材料成本差異50000
貸:材料采購1000000
(4)借:材料采購998000
銀行存款2340
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)169660
貸:其他貨幣資金1170000
借:原材料1000000
貸:材料采購998000
材料成本差異2000
(5)借:應收賬款3510000
貸:主營業務收入3000000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)510000
(6)借:銀行存款165000