一、交易性金融資產概述
（一）交易性金融資產的概念
交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的而從二級市場購入的股票、債券、基金等。
（二）交易性金融資產的特征
滿足下列條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：
1.取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。
2.屬於進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。
3.屬於衍生工具。但是被指定為有效套期工具的衍生工具、屬於財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤並須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。其中，財務擔保合同是指保證人和債權人約定，當債務人不履行債務時，保證人按照約定履行債務或者承擔責任的合同。
二、交易性金融資產核算的科目設置
為了核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務，企業應當設置“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。
（一）“交易性金融資產”科目
“交易性金融資產”科目核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產也在“交易性金融資產”科目核算。
企業應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別設置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。
“交易性金融資產――成本”科目的借方登記交易性金融資產的取得成本；貸方登記出售交易性金融資產時結轉的成本。
“交易性金融資產――公允價值變動”科目的借方登記資產負債表日交易性金融資產的公允價值高於賬麵餘額的差額以及出售交易性金融資產時結轉的該明細科目的貸方賬麵餘額；貸方登記資產負債表日其公允價值低於賬麵餘額的差額以及出售交易性金融資產時結轉的該明細科目的借方賬麵餘額。
（二）“公允價值變動損益”科目
“公允價值變動損益”科目核算企業交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。
該科目貸方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值高於賬麵餘額的差額；借方登記資產負債日企業持有的交易性金融資產等的公允價值低於賬麵餘額的差額。期末其餘額轉入“本年利潤”賬戶，結轉後該賬戶無餘額。
（三）“投資收益”科目
“投資收益”科目核算企業確認的投資收益或投資損失，如企業持有交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產等實現的投資收益或投資損失的核算。
本科目可按投資項目進行明細核算。該科目貸方登記企業持有、出售交易性金融資產等實現的投資收益；借方登記企業出售交易性金融資產等發生的投資損失。期末其餘額轉入“本年利潤”賬戶，結轉後該賬戶無餘額。
三、交易性金融資產的核算
（一）交易性金融資產的取得
企業在取得交易性金融資產時，應當按照取得該金融資產時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產――成本”科目。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。
取得和出售交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬於購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、谘詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。
【例3.1】2009年4月12日，A公司委托某證券公司從上海證券交易所購入B上市公司股票200萬股，並將其劃分為交易性金融資產。該股票投資在購買日的公允價值為2000萬元。另支付相關交易費用金額為2.5萬元。
A公司應作如下會計處理：
（1）2009年4月12日，購買B上市公司股票時：