財經縱橫
作者：肖婭
摘要：稅收籌劃的風險為企業的經營管理帶來了不確定性。稅收籌劃的風險主要可分為政策風險、操作風險、執法偏差風險與籌劃人員主觀原因引起的風險。為了有效的控製和防範稅收籌劃風險，必須在稅收籌劃的一些關鍵環節上做好風險管理工作。
關鍵詞：稅收籌劃；風險；風險管理
中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A文章編號：1001-828X（2011）08-0103-01
稅收籌劃風險是指籌劃結果的不確定性。稅收籌劃的預先籌劃性與項目執行過程存在不確定性因素之間的矛盾是稅收籌劃產生風險的主要原因。
稅收籌劃風險可以歸納為以下三種。
1.政策風險，即稅收籌劃利用國家政策節稅的風險。稅收籌劃是以一定的國家政策為前提的，那麼政策條件的變化也可能導致計劃中的籌劃利益消失，包括政策選擇風險和政策變化風險。
政策選擇風險的產生主要是籌劃人自認為采取的行為符合國家的政策精神，但實際上不符合國家的法律法規。例如某化肥廠為客戶代墊運費，但由於承運部門未按要求將運費發票開具給購貨方，那這一筆運費則應算作化肥廠銷售化肥的價外費用一並計征增值稅。
政策變化風險是指政策時效的不確定性。一個國家的稅收政策不可能是固定不變的，為了適應市場經濟的發展，體現國家的產業政策，及時調整經濟結構，總是要對現行的稅收法律、法規進行及時地補充、修訂或完善，特別是在我國稅收製度還不甚完善的情況下，政策變動的可能性就更大。政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性，特別是關稅、出口退稅的政策變動更為頻繁。在全球化背景下，進出口政策的調整已經成為了一國處理國際經濟關係、乃至於政治關係的重要手段，這對於我國的出口型企業的生產經營活動的影響是非常大的。為了保護我國的稀土資源，在2010年前後，將完全取消出口退稅政策。從實踐中看，這項政策一旦實施，那些依賴出口退稅生存的企業將麵臨一場厄運，有的甚至是滅頂之災。因此，政策的這種不定期性或時效性將會對企業的稅收籌劃（特別是中長期稅收籌劃）產生較大的風險。
2.操作風險。我國稅收立法體製層次多，立法技術不高，且法規內容存在著很多模糊之處，即使是專業人士有時也難以準確把握，這就給納稅人的稅收籌劃帶來了很大的操作風險。從實踐中看，操作風險包含兩個方麵的內容：一是對有關稅收優惠政策運用和執行不到位的風險，如因殘疾人員比例不足而享受了福利企業優惠，因利用再生資源的比例不足而享受了有關環保方麵的稅收優惠等。二是不依法納稅的風險。由於稅收籌劃很大程度上存在打稅法漏洞“擦邊球”的嫌疑，在稅收籌劃、避稅、偷稅三者的邊界上活動，是很容易滑向偷稅的領域的。從表麵看，日常的納稅核算是按規定進行操作，但是由於對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅，從而受到稅務機關處罰。
3.執法偏差風險。由於我國稅收的立法意識總體來說更傾向於政府利益，稅務機關處於主動地位，並具有較大的自由裁量權，再加上稅務行政執法人員的素質又參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執行偏差提供了可能性，即使是合法的稅收籌劃行為，結果也可能因稅務行政執法偏差而導致稅收籌劃方案或者在實務中根本行不通，產生稅收籌劃失敗的風險。