2.關聯方及其交易對審計的影響。（1）注冊會計師如何在關聯方交易中既有所作為，又降低風險。隨著市場經濟的發展，股權結構和企業組織結構不斷創新，關聯方之間會計核算愈來愈複雜，期間隱藏的問題和風險愈來愈大。注冊會計師如何審查關聯交易，成為現代審計中的難題：一方麵注冊會計師不能因法規製度中沒有規定某一經濟行為應當如何進行會計處理，就不對被審計單位根據具體情況所作的會計處理做出專業判斷；另一方麵，由於沒有相應法規規定，是注冊會計師在判斷這些複雜關聯交易的會計處理中冒著很大風險。
（2）關聯方之間五分不開事項，審計範圍受限。國有企業改製上市的許多遺留問題：①改製後仍沿用老企業名義從事經營活動；②產權不明確；③債權債務關係混亂；④賬目分割不清，等等。現實中由於曆史原因造成這些難以消化的改製後果，且反映在會計報表中，當注冊會計師對此進行審計時，改製風險可能轉換為審計風險。長期下去，企業本身也不能清晰區分資產、負債和權益關係，不能分辨交易行為屬於哪一個法人實體，注冊會計師更無法獲取充分、適當的審計證據判斷其會計報表是否公允反映公司的經濟活動，隻好視同審計範圍受限，出具保留或無法表示意見的審計報告。
四、完善對關聯方關係及其交易的審計與披露的對策
根據我國具體情況，規範上市公司的關聯交易，以下幾個方麵值得注意：
1.加強對上市公司的審核管理，堵住不公平關聯交易產生的源頭。這是從根本上解決不公平關聯交易的重要措施。對於新改製擬發行上市的公司，因按照中國證監會1998（259）號文的精神，根據具有獨立完整生產線和具有獨立麵向市場的經營能力要求進行改製、規範，杜絕上市公司的原料和市場兩頭麵向控股集團公司的情況發生。
2.完善公司內部治理結構，加強推行獨立非執行董事製度。在上市公司中建立獨立董事製度，由獨立董事代表或關注中小股東利益，並對上市公司的關聯交易發表獨立意見。與此同時，監管部門應根據目前的信息披露法規，加強關聯交易信息披露製度的執法和懲罰力度，以保證上市公司有效執行關聯交易的披露製度。證交所應借鑒海外經驗，進一步發揮在關聯交易方麵的監督作用。
3.加大會計師事務所對重大關聯交易及其交易的審計力度。通過對上市公司實行注冊會計師年度財務報告審計製度，加大社會審計、監督力度，提高關聯方交易的透明度和可信度。
4.規範市場中介，發揮中介機構的監督作用。關聯交易中最關鍵的因素是關聯交易的價格，資金占用費，資產評估價格等價格因素。而這些信息的披露要通過注冊會計師等社會中介機構的審計。因此應進一步規範會計師事務所和資產評估機構事務所的運作，把好審計、資產評估機構等社會中介性工作這一關，確保信息披露真實性、合法性及完整性。
參考文獻：
[1]林麗，魏卉.對規範關聯方交易定價的探討.財會月刊，2002年07期
[2]張立華.對我國上市公司關聯交易信息披露的反思.經濟師，2002年12期