國稅發[2005]9號文件規定“納稅人取得除年終獎以外的其他各種獎金，一律與當月工薪所得合並計算，並按稅法有關規定繳納個稅”。這就使得相同金額的獎金因發放方式的不同，導致納稅人承擔不等的稅負。下麵我們舉例說明：
例2.假如某單位員工老張2012年月工資4000元，全年準備發放獎金54000元。我們來討論以下3種發放形式：一是如果獎金按月平均發放，4000+54000/12-3500=5000（元），適用稅率為20%，速算扣除數555（元），則全年應納個稅為：（5000×20%-555）×12=5340（元）。二是如果獎金全年一次性發放，54000/12=4500（元），適用稅率10%，速算扣除數105元，則全年應納個稅為：（4000-3500）×3%×12+（54000×10%-105）=5475（元）。三是如果獎金每月發放2000元，年終再一次性發放30000元，那麼全年應納個稅總額=[（4000+2000-3500）×10%-105]×12+（30000×10%-105）=4635（元）。由此可見，在年終獎總額為54000元的情況下，按月平均發放、年終一次性發放、部分按月部分年終一次性發放，將會產生不同的應納稅額，這種稅負不均衡的現象必將導致新的稅收不公平。
三、年終獎個稅的完善策略
針對年終獎計征個稅的問題，可從計稅期間和速算扣除數兩方麵進行完善，以便消除稅負不平衡的現象。
（一）調整個稅的計稅期間
要消除年終獎計征個稅中的不合理、不均衡現象，關鍵是要把個稅計稅期間從“按月計征”調整為“按年計征”，同時還需提高費用扣除額度、降低邊際稅率。隻有這樣，才能達到減輕稅負、公平稅收的目的。
（二）將速算扣除數擴大12倍
在計算年終獎應納稅額時，為消除獎金臨界點附近稅負反向變化的現象，應在年終獎除以12所得商數確定適用稅率的同時，將計稅公式中的速算扣除數擴大12倍，才能達到均衡。以該算法，當發放年終獎18000元時，應納稅額為540元；當發放18000.06元時，應納稅額=18000.06×10%-105×12=540.01（元），年終獎18000元和18000.06元所繳個稅相差隻有0.01元。相比前文例1算法得出的結果：獎金多發0.06元，應納稅額增加1155.01元的情況而言，顯然在計算年終獎個稅時，把計算公式中的速算扣除數相應擴大12倍更為合理。
參考文獻
[1]國稅發[2005]9號文件.
[2]塗申清，吳蕾.年終獎個人所得稅的納稅籌劃探討[J].商業會計，2012（09）.
[3]喬亮國.年終獎個人所得稅探討[J].會計之友，2008（12）.
作者簡介：黃德（1982-），男，重慶萬州人，研究方向：農村與區域發展。