公允價值計量的理論優越性和運用中的問題
理論與實踐
作者：喬後坤
【摘要】關於公允價值的爭論一直都未間斷，而理論界和實務界對此往往持相反觀點。本文將通過公允價值相關的理論梳理來捍衛公允價值理論上的優越性，並根據實際情況指出公允價值在實際運用中也確實存在一些問題。
【關鍵詞】公允價值計量相關性可靠性
本文一分為二地看待問題：在堅決的維護公允價值理論的正確性的前提下，也不否認在實際操作中還有種種問題需要解決。
公允價值計量既然以“公允”之名，那麼它的存在必然有它存在的道理。雖然公允價值計量的結果不一定就是公允的，但是它的確是盡可能公允的計量。絕對的公允隻存在於理論中，因為市場瞬息萬變，而公允價值計量又要求嚴格的時效性，所以我們所說的公允價值計量隻是盡可能接近“公允”的計量。此外公允價值計量具有獨立的屬性，在一定的條件下其他任何一種情況下的計量都有可能成為“公允的計量”，所以公允價值計量不應該是一個取舍的問題，而是一個如何尋找一個適應當前經濟環境的“公允價值計量方式”的問題。
回顧會計發展史，那些曆史成本的堅決捍衛者手中最鋒利的武器莫過於強調財務報表項目計量結果的可驗證性及財務報表整體的內在邏輯性。如果有純理論上的觀點能夠對公允價值會計構成威脅，那麼也隻有如前所述的兩點。比如，A.C利特爾頓認為：原始購置成本的使用與複式賬簿的演變有非常密切的關係，任何激進的偏離它的做法都會威脅到實賬戶和虛賬戶的整體性，而這種整體性比個別賬戶的具體金額更為重要。他們把任何偏離曆史成本的計量都看作是危險的操作。曆史成本被他們看作整個會計計量的基石，一旦失去這個基石他們會有不知何去何從的恐慌。但是隨著經濟發展的騰飛，會計計量也必然會有騰飛的一天，不會一直匍匐而行。
早在1939年麥克尼爾（K.MacNeal）在他的《會計中的真理》一書中把資產分為三類，並分別按不同的方法進行計量：可銷售資產（marketable），例如存貨、有價證券等資產應當按照實價估計；非用於出售的但可以重置的資產，例如固定資產，應當按重置成本估價；對於非用於出售也無法重置的資產，例如著作權、土地等，采用曆史成本計量。麥克尼爾的分類計價的思想體現了經濟發展對會計計量發展的需要。這種觀點盡管當時並沒有引起太多的肯定之聲，相反收到很多惡評，但不可否定無論當時的批評者還是支持者，隻要他們不是庸碌之輩，都應該看到這種理論的若隱若現的光輝，盡管它還處在強大的曆史成本計量的籠罩之下。
關於理論界和實務界之爭，筆者認為根本沒有威脅到公允價值理論的正確性。
2008年爆發於美國並迅速席卷全球的經濟危機中，公允價值計量會計的實施的確起到了觸發作用，但是危機的爆發絕對不能歸咎於公允價值會計的實施，對於已經存在的問題公允價值計量會計隻是起到把它呈現在在廣大投資者麵前的作用。即便是麵對瞬息萬變且極其敏感的金融市場來說，這也並不是一個不負責任的說法，因為“公允”是無罪的，如果實務界非要攻擊公允價值計量，那麼他們也隻能攻擊“計量”是否公允而不能攻擊“公允”本身。