“三維一體”風險導向內控體係的構建
內部控製
作者：鄒美鳳 張躍飛
摘要：本文通過分析大型央企ABC集團存在的組織結構複雜、管理層級多、業務範圍廣等特點，剖析ABC集團內控體係構建的過程，提煉出“三維一體”風險導向的內控體係框架，即以風險導向為核心，以組織架構—製度架構—業務流程為維度的內控體係。該體係將複雜的內控體係分為三個維度，再從三個維度分別進行企業內控體係的構建，是對現行內控體係構建方法的創新。
關鍵詞：“三維一體”內控體係 大型央企 ABC集團
內控體係的建設一直是我國學術界和理論界研究的重點，但鮮有文章從個案研究出發，透徹分析一個大型集團的內控建設。在我國，國資委下屬的大型央企在國民經濟中占據主導地位，關係著國計民生，其內控管理風險也是國資委考核的一個重要方麵。而大型央企與一般企業具有不同的特點，央企大部分是在政府的幹預下，兼並重組成為一個集團公司，其內部管理存在較大的差異性，內控體係的建設也更加複雜化和多樣化。本文以大型央企ABC集團為案例，從ABC集團實施的內控體係實踐過程中，提煉出一套適合大型央企的內控體係，以指導其他大型央企的內控建設。
一、文獻回顧
進入新世紀以來，我國內部控製研究卓有成效，研究範圍廣泛，並呈現出以下特點：（1）借鑒美國COSO頒布的《ERM框架》，並結合我國國情，加入了企業文化、ERP等因素；（2）將內部控製與公司治理、全麵風險管理、企業價值等理論相結合，融入到內部控製的研究中去；（3）從注重內部控製概念、框架的研究擴展到內控評價、信息披露等研究；（4）研究方法上，主要進行一定的實證分析和規範研究，從實證檢驗的結果中提出改善內部控製的意見和建議。
大型企業集團具有組織結構複雜、經營範圍廣泛、職能部門多、職責相互交叉等特點，構建一個大型企業集團的內控體係，需要協調不同的部門、滿足不同的經營板塊的管理要求。本文綜合COSO風險管理框架和《央企全麵風險管理》要求，展開構建風險導向內控體係的研究。
二、案例分析
ABC集團是由國資委投資成立的國有獨資公司，注冊地為北京，先後在H股和A股上市。ABC集團主營重要的能源物資——煤炭，不但負責煤炭的生產與銷售，還進行煤炭物資的運輸，經營著港口和鐵路。ABC集團主營業務涵蓋範圍廣，下屬公司分布地域廣，組織結構層級多，經營種類繁多。
（一）組織結構層級多，組織風險大。ABC集團煤炭生產板塊有11家子公司，2家分公司；煤炭銷售板塊有2家控股公司，4家銷售分公司；電力生產板塊有21家控股公司，2家分公司，而且下屬的國際電力控股公司又下屬5家控股公司；鐵路運輸板塊有6家控股公司，3家分公司；港口運輸有3家控股公司；其他物資、貿易、地質勘探等公司還有7家，組織結構雖然清晰，但是下轄公司太多，如何對其有效管理和控製是一個問題。這樣龐大的公司陣營，使ABC集團內控管理顯得尤為重要，若內控存在缺失，將導致不可估量的損失。ABC集團的組織結構橫向和縱向互相交織，麵臨較大的組織風險。高級管理層不但要橫向管理集團層麵的職能部門，更要縱向把控下屬控股公司和分公司的經營與管理。
（二）經營範圍廣，市場風險大。ABC集團以經營煤炭生產、銷售為主，還經營電力的生產與銷售、煤炭在鐵路、港口和船隊的運輸等業務。2011年煤炭生產量281.90百萬噸，銷售量387.30百萬噸，出口量5.6百萬噸；總鐵路運輸周轉量212.1十億噸公裏，自有港口下水煤量121.20百萬噸；電力生產方麵，總裝機容量37 153兆瓦，總發電量1 800億千瓦時，總售電量1 676億千瓦時。如此規模的集團公司業務總量大，與市場息息相關，市場經營風險較大。