3 對合營企業、聯營企業的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目的貸方餘額全額衝銷，並相應調整“盈餘公積”和“年初未分配利潤”科目；“長期股權投資——投資成本”科目餘額以及“長期股權投資——股權投資差額”科目的借方餘額一並轉入“長期股權投資一一投資成本”科目、“長期股權投資——損益調整、股權投資準備”科目餘額。
投資企業對被投資單位不具有共同控製或重大影響，並且能夠可靠計量其公允價值的長期股權投資，應當根據新準則的劃分標準重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產。按照其首次執行日公允價值自“長期股權投資”和“長期股權投資減值準備”科目轉入“交易性金融資產（或可供出售金融資產）——成本”科目；原賬麵價值與首次執行日公允價值的差額相應調整“盈餘公積”和“年初未分配利潤”科目金額。核算中連續編製時的分錄為：
首先把上年度的“長期股權投資”帶過來
借：長期股權投資（1）+（2）
貸：未分配利潤——年初（1）——就是投資收益（1）
資本公積（1）
再根據上麵的程序做當年的調整。
調整完了，可以做合並報表的抵消分錄了。
以下兩個抵消分錄是無條件抵消分錄。
第一，母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵消（資產負債表角度）
借：實收資本／股本 子公司
資本公積——年初 子公司
——本年 子公司
盈餘公積——年初 子公司
——本年 子公司
未分配利潤——年末 子公司
商譽 擠差（一定等於根據購買日計算出來的商譽）
貸：長期股權投資 母公司（經過了上麵的調節以後的）
少數股東權益 借方所列的子公司的所有者權益x持股比例
第二，母公司與子公司，子公司與子公司之間的投資收益的抵消（利潤表角度）
借：投資收益 母公司（應從子公司分回來的，按持股比例計算）
少數股東損益 （應從子公司分回來的，應該與上麵的比例是互補的）
未分配利潤——年初 子公司
（注：借方和就是子公司的本年淨利潤加年初數，等於沒有進行利潤分配時的未分配利潤——年末）
貸：提取盈餘公積 （子公司當年提取的盈餘公積，一般是10％）
對所有者的股利宣告（看被投資企業當年有沒有對投資者的分配）
未分配利潤——年末子公司（此處金額要與1.中的一致）
（注：貸方和就是子公司全部的利潤的去向，提取盈餘公積和分配利潤後即未分配利潤——年末），下一步可做抵消分錄，是有條件抵消分錄，簡述如下：
首先，內部債權債務及其壞賬準備的抵消（資產負債表和利潤表都有）分錄。
其次，存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷處理（資產負債表和利潤表都有）分錄。
再次，內部固定資產交易的抵銷處理，無形資產也同理（做這類題要注意資產的買人時間及處置時間，這將影響到折舊額的抵消數）（資產負債表和利潤表都有）分錄。
最後，應付債券與持有至到期投資等金融資產的抵銷（我覺得這個應該不重要）（資產負債表和利潤表都有）分錄。
三、編製合並報表的技巧性處理
在使用修正的母公司理論和方法編製合並財務報表時，需注意：
1 要確定母子公司期初的權益比例與長投初始成本；分公司賬戶，權益比例與長投價值都為零。