無形資產開發支出資本化的經濟後果研究
財政金融
作者：王婧琦
摘要：本文以計算機軟件上市公司為研究對象，討論了《企業會計準則第6號——無形資產》中將企業開發支出資本化的經濟後果。研究結果表明，新準則實施後，軟件企業無形資產規模在逐漸擴大，同時企業無形資產規模與經營業績之間呈現同方向變化。這在一定程度上說明新無形資產準則有效地推動了計算機軟件企業自主創新和改善企業經營業績。
關鍵詞：開發支出；資本化；經濟後果 一、關於研發費用資本化的主要觀點
關於研發費用資本化還是費用化，國內外準則製定機構看法各異。1999年7月，國際會計準則委員會頒布的無形資產準則中規定，研究費用應在發生時計入當期成本，開發費用在同時滿足若幹條件的情況下，可以作為資本性支出處理，遞延至以後各期。
美國對研發費用會計處理做出的規定的是：研究與開發費用應在發生時計入當期損益。對於出售、出租或以其他方式上市的計算機軟件研發支出，一旦技術可行性得以確立就應該確認為資產。（財務會計準則第2號公告、財務會計準則第86號公告）由此可知在美國會計準則中，除計算機軟件研發支出外，其他研究與開發支出均作為費用確認。
我國對於無形資產開發費用會計處理的規定在2006年2月頒布的會計準則《企業會計準則第6 號——無形資產》中顯示出更加趨同於國際會計準則的趨勢，即將企業無形資產的開發區分為研究階段和開發階段：對於開發階段的支出，同時滿足若幹條件的可以進行資本處理，而研究階段發生的支出則必須采取費用化處理的原則。自2007年起，國會計準則將研發費用全部費用化改為允許在滿足一定條件下部分資本化、新無形資產準則的出台，目的在於推動高新技術企業開發新產品、新技術，進行可持續發展。
我國對於無形資產研發支出會計處理的新準則從2007年起實施至今，是否有效推動了企業技術升級、促進企業的自主創新，是否能夠提高企業財務狀況和業績水平，都是會計界需要進行探討的課題。而軟件開發企業作為以提供計算機軟件開發生產、係統集成、應用服務和其他相應技術服務為主營業務收入的高新技術企業，研發階段的投入是其最大和最重要的投入。因此，下文中選取滬市軟件開發類高新技術企業為樣本，著重於分析和討論討論無形資產開發支出資本化的經濟後果。
二、實證分析
（一）樣本的選取
本文的研究對象是滬市軟件開發類上市公司，經過剔除缺乏2005年至2010年連續六年完整數據的企業以及ST企業，最後確定的樣本為15家上市公司。本文中所使用和分析的數據來自巨潮資訊網，用EXCEL軟件進行加工整理後，得到以下數據並據此進行分析。
（二）新準則實施後軟件企業開發支出及無形資產的變化情況
據統計，我國企業研發費用的投入占銷售收入比重的平均值為1.38%，而發達國家高新技術企業的研究與開發費用則一般要占企業銷售收入的5%至15%，相當於普通企業平均比例的2至6倍。因此從總體上看，世界先進企業對於高新技術研發的投入力度遠遠大於我國。我國關於無形資產研發支出可部分資本化的會計準則的出台，目的就在於鼓勵企業加大研發活動的力度。我們知道會計準則具有經濟後果，因此理論上自2007年新準則實施後，軟件企業無形資產開發支出和相應的企業無形資產規模都會增加。本文擬從無形資產占資產比重、無形資產開發支出等指標來分析企業無形資產規模變化的趨勢。
表1軟件企業無形資產開發支出情況
從表1 可知，2007至2010年四年的實踐中，披露開發支出項目的軟件開發企業逐年增加，越來越多的公司開始積極披露該項的信息。在新準則的影響下，軟件企業的開發支出逐年增加，這四年中開發支出占無形資產的比重可以看出，開發支出正在逐漸成為無形資產項目的重要內容之一。