淺談對CPA 職業道德的理解
會計與金融
作者：莊宇
【摘要】我國的CPA在市場經濟的進程中擔負著重要的任務，但是近幾年我們日漸發現注冊會計師職業道德整體水平呈下降趨勢低下，社會公信力缺失，本文以2010年綠大地事件為切入點，剖析我過現階段CPA存在的主要問題，同時給出政策性建議。
【關鍵詞】CPA職業道德，綠大地，上市審計
一、注冊會計師的職業道德：
2009年10月，中國注冊會計師協會發布了《中國注冊會計師職業道德守則》以下簡稱《守則》，全麵規範了注冊會計師的職業道德。本文主要闡明審計師的職業道德，所謂職業道德，，是指審計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。主要體現但在執業過程中存在不少有違職業道德的現象，CPA的職業道德基本原則包括：誠信、獨立、客觀、專業勝任能力和應有的關注、保密、執業行為。
二、案例回顧及分析：
中國證監會對綠大地事件展開行政調查，發現公司涉嫌虛增資產、虛增收入、虛增利潤等多項違法違規行為。在2009年10月至2010年4月期間，綠大地披露的業績預告和快報曾五度反複，由之前的預增過億，變更為最後的巨虧1.5億元。該公司2010年3月的一季報，2010年4月28日預告基本每股收益0.27元，4月30日正式出台的一季報每股收益竟然隻有0.1元。兩天之差，營業總收入、淨利潤、每股收益“暴跌”。這一事件不僅抹黑了中國的證券市場，同時也引發了社會對CPA的職業道德問題的思考。
1.對注冊會計師職業道德的基本原則的破壞：
會計造假是貫穿於綠大地這一事件中的主題，回顧案例我們可以發現，綠大地公司的上市審計存在嚴重的違法違規行為。具體體現在：①虛增資產：上市過程中故意抬高地價，從20萬一畝到100萬一畝。②會計分錄和報表的造假：偽造銷售合同，私自刻章。現金流表篡改多達27處錯誤。③審計缺乏必要的謹慎性：綠大地的造假從上市之前就開始了，上市過程的審計的券商難辭其咎。在2008到2011年公司頻繁地變更事務所：在這期間一共有4家會計師事務所，其中2008年中和正信出具了標準的無保留意見報告。2010年中準發布了無法表示意見。綠大地造假的時間長達之久卻沒有被發現，這足以引人深思。
2.通過案例的分析和材料的收集，筆者認為，“綠大地事件”產生了對注冊會計師職業道德的如下幾個威脅：
①外部壓力的威脅：在上市時候，綠大地公司向當地政府是省政府辦公廳和金融辦要求對審計其的會計師事務所出具一個稍微好看點的報告。麵對政府機關的權威等外部的壓力，CPA難以保證其執業的獨立性。
②自身利益導致的威脅：自身利益包括有經濟利益和其他利益。眾所周知，上市需要通過投行保薦人和財務審核等多個機構。在“綠大地上市”這一事件中，可以清晰的看到上市中介機構存在灰色產業鏈存在。這條假流水線是由投行和會計師事務所等中介機構相勾結形成。
③自我評價和密切關係導致的威脅：指的是注冊會計師和被審單位的往來過於密切同時缺乏對以前審計的謹慎的判斷。在造假案調查過程中發現，由於保障財務數據真實性的關鍵審查環節現場審計”一直被牢牢地掌控在造假軍師”龐明星個人手中，使其得以利用各中介機構的失職與疏忽，從容包裝一係列造假數據，並最終騙過了監管部門和市場投資者。