參考答案
第一章 總論
第一部分 預習
一、填空題
1.企業財務會計管理會計
2.債權人政府有關部門社會公眾
3.可靠性相關性有用性
4.資產負債所有者權益收入費用資產負債所有者權益收入費用
5.流動資產非流動資產非流動負債
6.實收資本（股本）資本公積未分配利潤
7.營業成本期間費用營業成本主營業務成本其他業務成本銷售費用管理費用
8.營業利潤利潤總額淨利潤
9.權責發生製收付實現製權責發生製
10.會計主體持續經營會計期間
11.年度半年度季度月度公曆起訖日期
12.真實性可核性中立性
13.及時收集會計信息及時處理會計信息及時傳遞會計信息
14.確認計量
15.曆史成本重置價值可變現淨值公允價值
二、名詞解釋
1.財務會計是以會計法、會計準則及相關製度為依據，運用複式記賬方法，按照規定的程序，對企業的經濟活動進行核算和監督，並向企業外部的利益關係人提供各種會計信息的對外報告會計。
2.企業會計準則是在會計理論的指導下，為保證會計信息質量，通過一定的組織機構製定的會計標準，是企業會計工作的基本規範和評價會計工作質量的標準。
3.曆史成本指企業的各項資產應按其取得或購建時發生的實際成本進行核算。
4.資產是指過去的交易或事項形成的、由企業擁有或者控製的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。
5.負債是指企業過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。
6.所有者權益是指企業資產扣除負債後由所有者享有的剩餘權益。
7.收入是指企業在日常活動中所形成的、會導致企業所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
8.費用是指企業在日常活動中所發生的、會導致企業所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
9.利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用後的淨額、直接計入當期利潤的利得和損失。
10.會計假設是對會計活動進行時、空、量限定的理論，是會計工作和會計研究的前提條件，所以會計假設又稱為會計核算的基本前提。它是人們在長期的會計實踐中總結和歸納而形成的無需證明，而又為人們所接受的基本假定。
11.會計主體也稱會計實體、會計個體，是指會計信息所反映的特定單位，是對會計核算對象或者會計人員進行會計核算采取的立場和空間範圍的界定。
12.會計確認是指將企業發生的交易或事項作為資產、負債、收入、費用等會計要素加以記錄並列入會計報表的過程。
13.權責發生製是指以權利和責任的發生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。
14.會計計量是指將符合確認條件的會計要素記入會計賬簿，列示於會計報表並確定其金額的過程。
三、問答題
1.財務會計的特征包括：（1）財務會計以會計法、會計準則、會計製度等法律法規為依據。為保證會計信息的真實、相關、可比，國家財政部門對財務會計的處理程序、會計核算方法和財務報告編製基礎、編製依據、編製原則、編製方法等進行規範。企業必須按國家製定的會計規範進行會計核算。（2）財務會計按照填製會計憑證、登記賬簿、編製財務報告等科學、統一的會計處理程序和方法進行會計處理，以保證會計信息的質量。（3）財務會計主要為企業外部的現實或潛在的利益關係人提供會計信息，以便他們了解企業的財務狀況、經營成果和現金流量，同時也向企業管理者提供會計信息。（4）財務會計隻對已經發生的交易或事項按照會計規範的規定進行確認、計量、記錄、報告，即會計信息來源於過去已經發生的交易或事項，所以，財務會計提供的主要是曆史信息。（5）財務會計以貨幣為主要計量單位，一般以日曆年度為會計年度，分期結算賬目、編製財務會計報告，並以提供財務會計報告作為對外提供會計信息的主要手段。
2.資產的基本特征包括：（1）資產是由企業過去的交易或事項形成的。資產是企業過去已經發生的交易或事項所產生的結果，資產應該是現實的資產，而不是預期的資產。未來的交易或事項可能產生的結果不能作為資產確認，如談判中的交易或計劃中的經濟業務就不能認定為資產。（2）資產是由企業擁有或控製的資源。一項資源若要作為企業的資產予以確認，該企業必須對該項資源擁有所有權。但在某些特殊情況下，對於一些以特殊方式形成的資源，企業雖然對其不擁有所有權，但能對其實施實際控製，此項資源也應該作為企業的資產予以確認。（3）資產預期能為企業帶來經濟利益，這是資產的本質所在。所謂預期能為企業帶來經濟利益，是指直接或間接導致現金或現金等價物流入企業的潛力。資產的分類：資產按流動性可以分為流動資產和非流動資產。流動資產，是指預計可以在一個正常營業周期內變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現的資產，以及自資產負債表日起一年內（含一年）交換其他資產或清償負債的能力不受限製的現金或現金等價物。流動資產主要包括庫存現金、銀行存款、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨等。非流動資產指流動資產以外的資產，主要包括可供出售金融資產、長期股權投資、固定資產，在建工程、無形資產等。
3.負債的基本特征為：（1）負債是企業承擔的現時義務。現時義務是企業在現行條件下應承擔的義務。未來發生的交易或事項形成的義務，不屬於現時義務，不應當確認為負債。現時義務可以是法定義務，也可以是推定義務。（2）負債的償還預期將導致經濟利益流出企業。隻有企業在履行義務時導致經濟利益流出企業，才符合負債的定義。清償債務導致經濟利益流出企業的方式有多種，可以現金或實務資產償還，也可以提供勞務償還，或者兩者兼而有之，或以轉化為所有者權益的方式償還現行負債。（3）負債是由過去的交易或事項形成的。負債應當由過去的交易或事項形成，過去的交易或事項包括購買貨物、接受勞務、接受銀行貸款等，企業未來將發生的交易或承諾不形成負債。資債的分類：負債按其流動性可分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在一個營業周期內清償，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起一年內（含一年）到期予以清償，以及企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日後一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他應付款等。非流動負債是指流動負債以外的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。
4.收入的基本特征為：（1）收入是企業在日常活動中形成的經濟利益的總流入。日常活動是企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的其他活動，由此形成的經濟利益的總流入構成收入。收入形成於企業日常活動的特征，使其與產生於企業非日常活動的利得相區別。這些活動形成的經濟利益的流入屬於利得而不是收入。（2）收入能導致企業所有者權益的增加。收入形成的經濟利益的總流入既可能表現為企業資產的增加，也可能表現為負債的減少，還可能表現為兩者兼而有之。根據“資產＝負債+所有者權益”基本公式，收入一定能增加所有者權益。（3）收入與所有者投入資本無關。所有者投入資本形成所有者權益，其形成的經濟利益的總流入不構成收入。（4）收入隻包括本企業經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。收入的分類：按照企業從事日常活動的性質分類，收入可分為商品銷售收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。按照企業經營業務的主次分類，收入可分為主營業務收入和其他業務收入。
5.費用的基本特征為：（1）費用是企業日常活動中發生的經濟利益的總流出，是企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的其他活動導致的。費用形成於企業日常活動的特征，使其與產生於企業非日常活動的損失相區別。損失產生於偶發的事件或非日常活動，因此它們不屬於費用的範疇。（2）費用發生會導致所有者權益減少。費用既可能表現為企業資產的減少，也可能表現為負債的增加，還可能表現為兩者兼而有之。根據“資產＝負債+所有者權益”基本公式，費用一定導致所有者權益減少。（3）費用與向所有者分配利潤無關。並不是所有導致企業所有者權益的減少的支出都構成費用。費用的分類：按費用與收入的關係，費用可分為營業成本、期間費用。其中，營業成本是指銷售商品或提供勞務的成本，包括主營業務成本和其他業務成本；期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。
6.（1）可靠性。可靠性要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。（2）相關性。相關性要求企業提供的會計信息應當與會計信息使用者的決策需要相關，有助於會計信息使用者對企業的過去、現在或未來的情況作出評價或者預測。（3）可理解性。可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便於會計信息使用者理解和利用。（4）可比性。可比性要求同一會計主體前後各期及不同企業之間一致的會計信息提供的會計信息應當相互可比，便於會計信息使用者對會計信息進行比較、分析和利用，最終作出正確的決策。（5）實質重於形式。實質重於形式要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應當僅僅以它們的法律形式為依據。（6）重要性。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要的交易或事項。（7）謹慎性。謹慎性要求企業對發生的交易或事項，進行確認、計量和報告時，應當保持必要的謹慎性，不得多計資產或收益、少計負債或費用；避免采用導致企業虛增利潤的方法。（8）及時性。及時性要求企業對發生的交易或事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或延後。
7.（1）曆史成本指企業的各項資產應按其取得或購建時發生的實際成本進行核算。在曆史成本計量下，資產應按購買或建造時支付的現金或現金等價物的金額，或者取得資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或現金等價物的金額計量。曆史成本計量屬性有合法的原始憑證可驗證，具有可靠性。（2）重置成本又稱現行成本，指按當前市場條件，重新取得同樣一項資產，所需支付的現金或現金等價物的金額。在重置成本計量下，資產按照購買相同或相似資產所需支付的現金或現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或現金等價物的金額計量。（3）可變現淨值是指在正常的生產經營環境過程中，以資產預計售價減去預計加工成本和銷售所必需的預計費用、稅金後的淨值。在可變現淨值計量下，資產按照正常對外銷售所能收到的現金或現金等價物金額，減去資產估計的加工成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額計量。（4）現值指未來現金流量按照一定方法折合成的當前價值。在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來淨現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限需要償還的未來淨現金流出量的折現金額計量。（5）公允價值指熟悉市場情況的雙方都能夠接受的價格。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願進行資產交換或者債務清償的金額計量。
第二部分 練習
一、單項選擇題
1.D【解析】會計對象就是能用貨幣表現的各種經濟活動。以貨幣表現的經濟活動，通常稱為資金運動。
2.A【解析】資產、負債、所有者權益反映的是企業月末、季末、半年末、年末等特定時點的財務狀況，屬靜態會計要素。
3.A【解析】會計主體假設要求會計人員隻應對本身發生的交易或事項進行會計確認、計量、記錄和報告，反映會計主體本身從事的經營活動，以便將特定會計主體的經營活動與其所有者、職工個人及其他會計主體的經營活動區別開來。
4.C【解析】有了會計分期，才有了本期和非本期的劃分，從而才有了會計上的權責發生製原則和收付實現製原則的劃分。
5.B【解析】根據持續經營假設，企業的經營活動將持續不斷地經營下去，但為了及時提供會計信息，所以有必要將企業持續不斷的經營活動劃分為若幹個會計期間，分期結算賬目、編製財務會計報告。會計分期是持續經營的補充。
6.B【解析】費用是指企業在日常生活中所發生的經濟利益的總流出。投資損失、處置固定資產淨損失和自然災害損失均不是日常活動中所發生的經濟利益的總流出，不屬於費用的範圍。
7.B【解析】機器設備的購置費、機器設備安裝費，以及房屋、建築物的購建支出均應作為在建工程、固定資產核算，均屬於資本性支出。購買辦公用品的費用應作為管理費用，屬於收益性支出。
8.D【解析】補繳的土地使用權出讓金應予以資本化，作為無形資產核算。
9.A【解析】貨幣計量假設要求會計主體在進行會計確認、計量和報告時，應采用貨幣作為主要計量單位，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。
10.B【解析】可靠性要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，會計憑證等會計信息能經得住複核和驗證。
11.B【解析】在持續經營假設下，會計主體所持有的資產將正常運營，所承擔的債務將正常償還。由於企業能正常經營下去，固定資產的取得成本應按一定的折舊方法，將其分攤到使用期間的成本費用中。
12.C【解析】可比性是指企業的會計核算方法前後各期應當保持一致，不得隨意變更。如果有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。
13.A【解析】收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。轉讓固定資產、出售無形資產等行為都不是企業的日常活動，其收益不屬於收入的範圍。增值稅是價外稅，收取增值稅的同時增加企業的應交稅費，不構成經濟利益的總流入，也不是收入。綜上所述，隻有A選項符合收入的定義。
14.A【解析】四項會計假設中隻有會計主體是確立了會計核算的空間範圍。
15.A【解析】權責發生製要求：凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應該作為當期的收入和費用，計入利潤表。所以銷售商品，貨款尚未收回時即確認收入體現的是權責發生製要求。
二、多項選擇題
1.ABD【解析】反映企業經營成果的會計要素包括收入、費用和利潤，反映企業財務狀況的會計要素包括資產、負債和所有者權益。
2.ABCD
3.BC【解析】貨幣計量和會計分期屬於會計核算的基本前提，不屬於會計核算一般原則。
4.ABCD
5.ABC【解析】企業的資金運動包括資金投入、資金運用（即資金的循環和周轉）和資金退出三個階段。
6.ABCD
7.ABC
8.AD【解析】收入是企業在日常活動中形成的經濟利益的總流入，包括主營業務收入和其他業務收入，不包括產生於企業非日常活動的利得。罰沒收入、處置固定資產淨收益屬於利得，即營業外收入。
9.ABD【解析】收入形成的經濟利益的總流入既可能表現為企業資產的增加，也可能表現為負債的減少，還可能表現為兩者兼而有之，能增加所有者權益和利潤，但不會影費用。
10.BD【解析】謹慎性要求：企業不應預計可能的收益，但可以適當估計可能發生的費用和損失；期末資產的估計寧低勿高，對可能發生的資產損失，可以計提資產減值準備。
三、判斷題
1.【解析】曆史成本屬於會計計量屬性，在會計信息質量要求中，要求會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據的是可靠性原則。
2.【解析】我國會計準則規定，以人民幣為記賬本位幣的企業，其編製的會計報表應以人民幣反映。以某種外幣為記賬本位幣的企業，其財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣反映。所以，企業編報的財務會計報告應當以人民幣反映。
3.
4.【解析】資產是由企業擁有或控製的資源。一項資源若要作為企業的資產予以確認，該企業必須對該項資源擁有所有權。但在某些特殊情況下，對於一些以特殊方式形成的資源，企業雖然對其不擁有所有權，但能對其實施實際控製，此項資源也應該作為企業的資產予以確認。
5.【解析】《中華人民共和國公司法》等法律規定，除非發生減資、清算，所有者對企業的投資，一般不得直接抽回，即所有者權益一般不需要企業直接償還。而負債是企業承擔的現時義務。需要用企業的資產或提供勞務來償還。
6.【解析】資產是企業過去已經發生的交易或事項所產生的現實資產，而不是預期的資產。尚處於談判中的未來交易，其結果和金額均不確定，不能作為資產確認。
7.【解析】負債是企業承擔的現時義務。未來發生的交易或事項形成的義務，不屬於現時義務，不應當確認為負債。
8.【解析】收入隻包括本企業經濟利益的流入，代收款項一方麵增加企業的資產，另一方麵增加企業的負債，不會增加企業所有者權益，因此不能構成企業的收入。
9.【解析】會計中期，不僅包括半年度，還包括季度、月度。
10.【解析】重要性要求：對於次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當合並、簡化處理。其他業務不經常發生，相對於主營業務收支，其金額較小，可以合並、簡化處理。
11.
12.【解析】資產的本質是能為企業帶來經濟利益，那些已經沒有經濟價值，不能為企業帶來經濟利益的項目，就不能繼續作為企業的資產確認。
13.【解析】企業的淨資產就是所有者權益，淨資產增加可能是負債減少或所有者權益增加。所有者權益包括實收資本、資本公積、盈餘公積和未分配利潤四項。如果當期除了有利潤外，還接受一筆投資，或資本公積增加，都會使本期淨資產的增加。
14.
15.
16.【解析】利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括營業利潤、利潤總額和淨利潤。利潤不一定都是在日常活動中取得的。
第二章 貨幣資金
第一部分 預習
一、填空題
1.現金銀行存款其他貨幣資金
2.廣義狹義庫存現金
3.銀行其他金融機構
4.現金銀行存款外埠存款銀行彙票存款銀行本票存款存出投資款
5.其他應收款其他應收款應收保險賠款管理費用
6.支票銀行彙票商業彙票信用卡彙兌托收承付
7.現金支票轉賬支票
8.出納人員定期或不定期實地盤點法
9.定額不定額
10.賬麵餘額銀行對賬單
11.彙款人電彙
12.郵寄電報
二、名詞解釋
1.貨幣資金是指企業在生產經營過程中處於貨幣形態的那部分資產，它是保證企業正常生產經營所必不可少的資產，具有流動性最強這一特點。企業的貨幣資金包括現金、銀行存款及其他貨幣資金。
2.其他貨幣資金是企業除庫存現金、銀行存款以外的，存款地點或用途與庫存現金、銀行存款不同的各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行彙票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。
3.未達賬項，是指企業與銀行之間由於憑證傳遞上的時間不一致，一方已登記入賬而另一方尚未入賬的賬項。
4.商業彙票是由出票人簽發，委托付款人在付款日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的一種票據。按照承兌人的不同，商業彙票可分為商業承兌彙票和銀行承兌彙票。
5.支票是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行或其他金融部門在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。支票分為現金支票和轉賬支票。
6.銀行彙票是銀行應彙款人的申請，在彙款人按規定履行手續並交足款項後，由銀行簽發給彙票人持往外地辦理結算手續的票據。
7.彙兌是指由彙款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。彙兌分為電彙和信彙兩種。
8.托收承付根據購銷合同由收款人發貨後委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人承認付款的結算方式。
三、問答題
1.貨幣資金控製的內容有以下幾個方麵：（1）嚴格職責分工，即涉及貨幣資金不相容的職責應分別由不同人員擔任，形成嚴格的內部控製製度，減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。（2）貨幣資金收入業務與支出業務應分開進行處理，不得坐支現金。（3）實行定期輪崗製度，減少貨幣資金管理和控製中產生舞弊的可能性。（4）內部稽核人員對貨幣資金實施製度化的檢查，以及時發現貨幣資金管理上存在的問題，並加以改進。
2.貨幣資金控製與核算的意義有以下幾個方麵：（1）可以保證企業生產經營活動的正常進行。企業必須擁有一定數量的貨幣資金，作為支付工具和償還到期債務以滿足生產經營的需要。（2）可以提高企業資金的使用效率。企業貨幣資金存量過多會出現資金閑置，降低資金使用效率；過少會降低企業的支付能力和償債能力，給企業帶來負麵影響。所以企業應根據自身情況，使貨幣資金保持在一個合理水平上，既能滿足生產經營的最低需要，又不造成資金浪費。（3）可以有效防止違法行為。由於貨幣資金流動性最強，人們普遍願意接受，如果對貨幣資金缺乏嚴密的控製和管理製度，就容易造成貪汙、盜竊和挪用等違法行為，造成企業的財產損失。
3.現金日常收支管理規定主要有以下幾個方麵：（1）企業必須嚴格按照《中華人民共和國現金管理暫行條例》中規定的現金結算的範圍使用現金，日常零星開支要建立零用庫存現金的定額備用金製度。（2）企業應當確立崗位責任製，明確現金收款、付款、記錄等各個環節出納人員和相關人員的職責權限，嚴格原始憑證的管理製度和庫存現金支出的授權製度。（3）企業收入現金應及時送存銀行，不能坐支現金。（4）財務部門應嚴格遵守“管錢不管賬，管賬不管錢，賬款分開管理”的原則，不得由一人自始至終處理庫存現金交易的全過程。（5）企業應該定期和不定期地進行現金盤點，確保賬實相符。企業不得用白條抵充現金，不得挪用現金，不得設立“小金庫”。
4.銀行存款管理的內容主要有：（1）企業應該按照中國人民銀行頒布的《支付結算辦法》的規定，在銀行開立賬戶，辦理取款、存款和轉賬結算。企業在銀行開立的賬戶主要有基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶四種。基本存款賬戶是企業辦理現金收付和日常轉賬結算的賬戶。一個企業隻能開設一個基本存款賬戶。（2）企業除了按規定留存的庫存現金以外，所有貨幣資金都必須存入銀行；企業除了按規定可以用現金支付以外的貨幣收付業務，都必須通過銀行辦理結算。（3）企業應該嚴格遵守銀行規定，不準簽發空頭支票或遠期支票，不得簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，不準無理拒付款，不準違反規定開立和使用銀行賬戶。（4）企業應當定期核對銀行賬戶，確保銀行存款賬麵餘額和銀行對賬單相符。
5.通過銀行辦理結算的方式有：目前企業在和外界的經濟交往中通過銀行結算的方式主要有支票、銀行彙票、銀行本票、商業彙票、信用卡、彙兌、委托收款和托收承付等結算方式。
6.銀行存款核對的內容主要有：（1）銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證互相核對，做到賬證相符。（2）銀行存款日記賬與銀行存款總賬互相核對，做到賬賬相符。（3）銀行存款日記賬與銀行對賬單互相核對，達到賬實相符。
7.未達賬項主要有以下幾種情況：（1）企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬。（2）企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬。（3）銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬。（4）銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬。
第二部分 練習
一、單項選擇題
1.C【解析】備用金在“其他應收款”賬戶下核算。
2.B【解析】支付的銀行承兌彙票手續費通常直接記入財務費用。
3.B【解析】隻要是盤盈的資產在未查明原因之前通常都記入“待處理財產損溢”。
4.A
5.C【解析】企業可動用的銀行存款數額，既不是企業的銀行存款日記賬餘額，也不是銀行賬上的企業存款餘額，而是“銀行存款餘額調節表”調整後的銀行存款餘額。但由於結算憑證未到，企業尚不能在賬簿和報表中記錄。
6.C【解析】銀行承兌彙票的承兌人應由購貨企業的開戶銀行承兌。
7.B
8.C【解析】除向個人支付款或向個人采購的農產品及零星采購外，一般的物資采購應通過銀行辦理結算。
9.D【解析】無法查明原因的現金長款不得記入資本公積和盈餘公積。
10.D【解析】辦理托收承付的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產生勞務供應的款項。代銷、寄銷和賒銷商品的款項不得辦理托收承付結算。
11.C
12.C【解析】商業承兌彙票的承兌人是購貨人，銀行承兌彙票承兌人是銀行。兩者的承兌人不同。
13.D【解析】銀行彙票存款屬於其他貨幣資金的內容。
14.B
15.C【解析】在定額備用金製度下報銷數和撥補數都不再通過“其他應收款”科目核算。
16.B【解析】銀行已收、企業未收的款項應作為企業日記賬餘額的加項。
二、多項選擇題
1.ABCD
2.ABC【解析】承兌銀行不簽發商業彙票。
3.ACD【解析】購買原材料價款68000元應通過銀行轉賬。
4.ABCD
5.ACD【解析】向企業購買大宗材料支付的價款必須通過銀行轉賬。
6.ABCD
7.BC【解析】銀行承兌彙票通過應收票據核算，備用金通過其他應收款核算。
8.ABD【解析】銀行彙票、商業彙票、支票均可背書轉讓。信用卡是具有消費信用的特製載體卡片，不屬於票據。
9.ACD【解析】銀行彙票、銀行本票均屬見票即付的票據。到期的商業承兌彙票，銀行要視付款人銀行賬戶是否有足夠存款決定是否付款。
10.ABCD【解析】現金盤點可能出現長款和短款兩種情況。現金長款屬於應付給有關人員或單位的，應記入“其他應付款”賬戶；屬於無法查明原因的，記入“營業外收入”賬戶。現金短款屬於應由責任人或保險公司賠償的，記入“其他應收款”賬戶；無法查明原因的部分，記入“管理費用”賬戶。
三、判斷題
1.【解析】辦理托收承付結算方式的單位必須是國有企業、供銷合作社以及經營管理較好，並經銀行審查同意的城鄉集體所有製工業企業。辦理托收承付的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產生勞務供應的款項。代銷、寄銷和賒銷商品的款項不得辦理托收承付結算。
2.
3.【解析】未達賬項要待銀行結算憑證到達後才能進行賬務處理並登記入賬。
4.
5.【解析】應通過“其他貨幣資金”賬戶核算。
6.
7.【解析】托收承付不適用於同城結算。
8.【解析】商業承兌彙票也可以由銷貨企業簽發。
9.【解析】企業平時核對銀行存款以銀行日記賬、憑證和總賬為準。
10.
11.【解析】委托收款無結算金額起點的限製，托收承付結算金額起點一般為10000元。
四、業務題
業務題一
（1）借：庫存現金1000
貸：銀行存款1000
（2）借：其他應收款王萍1000
貸：庫存現金1000
（3）借：銀行存款50000
貸：應收賬款甲單位50000
（4）借：原材料10000
應交稅費應交增值稅（進項稅額）1700
貸：銀行存款11700
（5）借：應付賬款丙單位10000
貸：銀行存款10000
（6）借：管理費用1150
貸：其他應收款王萍1000
庫存現金150
（7）借：銀行存款1900
貸：庫存現金1900
（8）借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢200
貸：庫存現金200
（9）借：庫存現金200
貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢200
業務題二
業務題三
（1）借：其他貨幣資金銀行彙票50000
貸：銀行存款50000
（2）借：其他貨幣資金外埠存款110000
貸：銀行存款110000
（3）借：原材料45000
應交稅費應交增值稅（進項稅額）7650
貸：其他貨幣資金銀行彙票50000
銀行存款2650
（4）借：原材料80000
應交稅費應交增值稅（進項稅額）13600
貸：其他貨幣資金外埠存款93600
借：銀行存款16400
貸：其他貨幣資金外埠存款16400
（5）借：其他貨幣資金銀行本票20000
貸：銀行存款20000
（6）借：管理費用2300
貸：其他貨幣資金信用卡存款2300
第三章 應收和預付款項
第一部分 預習
一、填空題
1.銷售商品提供勞務商業彙票
2.票麵金額加上應計利息票麵金額
3.票據的麵值票據到期日的麵值與利息之和
4.現金折扣
5.資產負債表日減值損失
6.應收款項餘額百分比法銷貨百分比法
7.現值麵值
8.融通資金票據到期值
9.收入實現時實際發生額
10.總價法淨價法總價法
二、名詞解釋
1.應收票據是指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的、尚未到期兌現的商業彙票，代表企業擁有的將來收回款項的權利。
2.貼現是指企業將未到期的票據在背書後送交銀行，銀行受理後從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算的貼現息，然後將餘額付給企業。
3.應收賬款是指企業在正常經營活動中，由於銷售商品、產品或提供勞務服務而應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。
4.預付賬款是指企業在商品或勞務交易中按合同規定預先支付給供貨方或提供勞務方的款項。
5.其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收、暫付的款項。
三、問答題
1.按照我國現行會計準則的規定，企業應於資產負債表日對應收款項的賬麵價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當確認減值損失，計提壞賬準備。應收款項發生減值的客觀證據，是指應收款項初始確認後實際發生的，對該資產的預計未來現金流量有影響，且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。如：（1）債務人發生嚴重的財務困難；（2）債務人違反合同條款（如償付利息或本金發生違約或逾期等）；（3）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；（4）債權人出於經濟或法律等方麵因素的考慮，對發生困難的債務人作出讓步；（5）其他表明應收款項發生減值的客觀依據。
2.其他應收款的主要內容包括：（1）預付給單位內部各部門或個人使用的備用金；（2）應收的各種賠款、罰款；（3）應收的出租包裝物租金；（4）應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費等；（5）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）其他各種應收、暫付款項。
3.商業彙票的期限是指票據簽發日至到期日的時間間隔，也稱為票據的有效期。票據的期限有按月表示和按日表示兩種：（1）票據期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發的票據，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。（2）票據期限按日表示時，應從出票日起按實際經曆天數計算。通常出票日和到期日隻能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。
4.（1）總價法是按扣除現金折扣前的總金額確認銷售收入和應收賬款。如果購貨方在折扣期內付款而獲得現金折扣，企業應將現金折扣計入財務費用，視為企業為了盡快回籠資金而發生的理財費用。我國現行會計準則規定，對現金折扣采用總價法進行會計處理。（2）淨價法是按扣除最大現金折扣後的淨額確認收入和應收賬款。這種方法假設購貨方一般都會得到現金折扣，放棄現金折扣的顧客極少。對於購貨方偶爾放棄的現金折扣，視為企業提供信貸獲得的收入，在核算時作為財務費用的貸項予以反映。
第二部分 練習
一、單項選擇題
1.A【解析】100000×4%÷12×3=1000（元），100000+1000=101000（元）。
2.C【解析】貼現息=80000×9%÷12×2=1200（元），貼現所得=80000-1200=78800（元）。
3.D
4.A【解析】30000+30000×17%+100=35200（元）。
5.A【解析】應收賬款=20000+20000×17%=23400（元），9天付款的現金折扣=20000×2%=400（元），該企業實際收到的金額=23400-400=23000（元）。
6.B【解析】90-［（31-5）+30+31］=3（天），即11月3日。
7.A
8.D【解析】企業應收的出租包裝物租金，屬於經營活動以外的應收款項，在“其他應收款”賬戶核算。
9.D【解析】實際發生的壞賬損失為“壞賬準備”賬戶的借方發生額，已確認的壞賬損失如果超出計提的壞賬準備，“壞賬準備”賬戶的期末餘額在借方。
10.A【解析】2008年年末“壞賬準備”賬戶的貸方餘額=5000000×5‰=25000（元），年末結賬前壞賬準備的餘額=5000-10000=-5000（元），年末應提取壞賬準備=25000-（-5000）=30000（元）。
11.B
12.A【解析】已經貼現的商業承兌彙票到期，如果付款企業無力支付，貼現企業應將其轉入應收賬款。
二、多項選擇題
1.ABD
2.AC【解析】確認已發生的壞賬損失、衝回多提取的壞賬準備在“壞賬準備”賬戶借方核算。
3.BD【解析】收回過去已經確認並轉銷的壞賬、年末按應收賬款餘額一定比例計提的壞賬準備在“壞賬準備”賬戶貸方核算。
4.BCD【解析】總價法是應收賬款核算方法。
5.ABCD
6.BD【解析】銀行彙票、銀行本票屬其他貨幣資金核算的內容。
7.ABCD
三、判斷題
1.
2.【解析】帶息應收票據應於收到時，以其票麵金額入賬。
3.【解析】預付賬款情況不多的，也可以不設置“預付賬款”賬戶，將預付的款項直接計入“應付賬款”賬戶的借方，但不可與“應付賬款”科目貸方金額相互抵消，並沒有減少企業的負債。
4.【解析】帶息應收票據計提的利息作為應收利息核算。
5.【解析】現金折扣的核算才有總價法和淨價法之分。
6.【解析】帶息商業彙票的利息收入應作為財務費用。
四、業務題
業務題一
（1）銷售實現時取得應收票據的核算：
借：應收票據351000
貸：主營業務收入300000
應交稅費應交增值稅（銷項稅額）51000
（2）年度終了（2008年12月31日），計提票據利息時的核算：
票據利息=351000×5%÷12×3=4387.50（元）
借：應收利息4387.50
貸：財務費用4387.50
（3）票據到期收回貨款及利息時的核算：
票據本息金額=351000+351000×5%÷12×6=359775（元）
2009年應計提的票據利息=351000×5%÷12×3=4387.50（元）
借：銀行存款359775.00
貸：應收票據351000.00
應收利息4387.50
財務費用4387.50
業務題二
借：原材料220000
應交稅費應交增值稅（進項稅額）37400
貸：應收票據117000
銀行存款140400
業務題三
（1）計算貼現息與貼現所得額：
票據到期值=100000元
票據到期日=12月8日
貼現天數=（31-5）+31+30+31+30+8-1=155（天）
貼現息=100000×9%÷360×155=3875（元）
貼現所得額=100000-3875=96125（元）
（2）應作會計分錄為：
借：銀行存款96125
財務費用3875
貸：應收票據100000
業務題四
（1）銷售實現時，應按總售價確認收入：
借：應收賬款234000
貸：主營業務收入200000
應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34000
（2）第一，如果買方在10天內付清貨款，則按售價200000元的2%享受4000元的現金折扣，實際付款230000元，會計分錄如下：
借：銀行存款230000
財務費用4000
貸：應收賬款234000
第二，如果買方在11～20天內付清貨款，則按售價200000元的1%享受2000元的現金折扣，實際付款232000元，會計分錄如下：
借：銀行存款232000
財務費用2000
貸：應收賬款234000
第三，如果買方在21～30天內付清貨款，則應按全額付款，會計分錄如下：
借：銀行存款234000
貸：應收賬款234000
業務題五
（1）預付貨款：
借：預付賬款100000
貸：銀行存款100000
（2）收到商品：
借：庫存商品300000
應交稅費應交增值稅（進項稅額）51000
貸：預付賬款351000
（3）收到商品補付餘款：
借：預付賬款251000
貸：銀行存款251000
業務題六
（1）借：資產減值損失計提的壞賬準備50000
貸：壞賬準備50000
（2）2006年應計提壞賬準備=1200000×10％-50000=70000（元），會計分錄如下：
借：資產減值損失計提的壞賬準備70000
貸：壞賬準備70000
2007年應計提壞賬準備=1000000×10％-120000=-20000（元），即衝減已計提的壞賬準備20000元，會計分錄如下：
借：壞賬準備20000
貸：資產減值損失計提的壞賬準備20000
（3）借：壞賬準備5000
貸：應收賬款5000
（4）借：應收賬款2000
貸：壞賬準備2000
借：銀行存款2000
貸：應收賬款2000
（5）2008年“壞賬準備”賬戶餘額=100000-5000+2000=97000（元）
2008年應計提壞賬準備=1500000×10％-97000=53000（元），會計分錄如下：
借：資產減值損失計提的壞賬準備53000
貸：壞賬準備53000
業務題七
（1）借：其他應收款保險公司50000
貸：待處理財產損溢50000
（2）借：其他應收款存出保證金10000
貸：銀行存款10000
（3）借：管理費用2600
庫存現金400
貸：其他應收款王某3000
（4）借：其他應收款職工16000
貸：銀行存款16000
借：應付職工薪酬工資16000
貸：其他應收款職工16000
第四章 存貨
第一部分 預習
一、填空題
1.采購成本加工成本其他成本
2.先進先出法加權平均法個別計價法
3.超支差異及轉出的節支額節約差異及轉出的超支額庫存材料成本的超支差異額庫存材料成本的節約差異額
4.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物隨同商品出售而單獨計價的包裝物出租或出借給購買單位使用的包裝物
5.一次轉銷法五五攤銷法
6.毛利率法售價金額法
7.原材料庫存商品待處理財產損溢待處理財產損溢管理費用
8.待處理財產損溢庫存商品應交稅費
9.單項比較法分類比較法
10.在庫存貨在途存貨加工中的存貨
11.其他業務成本銷售費用
12.原料及主要材料輔助材料外購半成品
二、名詞解釋
1.存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。
2.原材料是指企業在生產過程中將通過加工改變其形態、性質並構成產品實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。
3.周轉材料是指企業能夠多次使用，逐漸轉移其價值但仍保持原有形態，不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品等。
4.五五攤銷法是指周轉材料在領用時先攤銷其賬麵價值的一半，在報廢時再攤銷其賬麵價值的另一半。
5.庫存商品是指企業已完成全部生產過程並已驗收入庫，合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用於銷售的各種商品。
6.包裝物是指企業在生產經營活動中為包裝本企業產品而儲備的各種包裝容器。
7.低值易耗品是指單位價值較低、使用年限相對較短，在使用過程中基本保持其原有實物形態不變，不能作為固定資產核算的各種用具物品。
三、問答題
1.作為企業存貨的資產必須有以下幾個特點：（1）存貨是有形資產。（2）存貨是流動資產，即能在一年內（或超過一年的一個營業周期內）變現或轉為其他資產的資產。（3）存貨是為了在經營中銷售或是在生產中耗用的資產，不包括非生產耗用的資產，如用於工程建設的工程物資。
2.存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。（1）存貨的采購成本指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬於存貨采購成本的費用。（2）存貨加工成本指存貨在加工過程中所發生的追加費用，主要包括直接人工以及按照一定的分配方法分攤的製造費用。（3）其他成本是指除了采購成本和加工成本以外的能夠使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他費用支出。
3.存貨發出時確定發出存貨的實際成本的方法有：（1）先進先出法，是假定先收入的存貨最先發出，每次發出存貨時，按照先發出存貨的單價計算發出存貨的實際成本。（2）加權平均法，是根據本期期初結存存貨的數量和金額與本期收入存貨的數量和金額，在期末一次計算本期存貨的加權平均單價，以此為基礎計算本期發出存貨和期末結存存貨的實際成本。（3）毛利率法，是根據本期銷售淨額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，據以計算發出存貨和結存存貨成本的一種方法。（4）售價金額核算法，是指商品的購進、銷售和結存均按售價金額在有關賬戶上進行日常核算，同時對商品售價與進價的差價另行設置賬戶反映，期末根據進銷差價率計算已銷商品應分攤的進銷差價，並據以調整本期商品銷售成本的方法。
4.（1）材料和賬單同時到達（單貨同到）。外購材料到達驗收入庫的同時，支付貨款或開出經承兌的商業彙票，按材料的實際成本，借記“原材料”賬戶，貸記“銀行存款”或“應付票據”賬戶。（2）材料未到而賬單先到（單到貨未到）。企業先收到結算憑證及發票等單據，並根據有關憑證，借記“在途物資”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應付票據”賬戶。收到材料時，借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。（3）材料先到，發票賬單未到，貨款尚未支付（貨到單未到）。企業在收到材料時，一般由倉庫登記材料保管賬，等賬單到達後按前述方法處理。但月末仍未收到賬單時，可按材料的暫估價格（或合同價格），借記“原材料”賬戶，貸記“應付賬款暫估應付賬款”賬戶。下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以衝回，再按正常程序入賬，借記“原材料”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應付票據”等賬戶。（4）購入材料發生毀損的。在這種情況下，應及時查明原因，根據不同的情況進行處理。①定額內的合理損耗應計入材料的采購成本，不另作賬務處理。②材料入庫時不能確定短缺毀損原因的，應按短缺材料的實際成本，先記入“待處理財產損溢”賬戶，待查明原因後再結轉到有關賬戶。他人承擔責任的損失，應根據索賠金額記入“其他應收款”賬戶。自然災害等非常原因造成的損失，應將扣除材料價值和賠款後的淨損失，記入“營業外支出”賬戶。
5.采用計劃成本進行存貨日常核算的企業，其核算程序是：（1）製定各種存貨計劃成本目錄，規定存貨的分類、名稱、規格、編號、計量單位和計劃單位成本。除一些特殊情況外，計劃成本在年度內一般不作調整。（2）平時收到存貨時，按計劃成本登記“原材料”賬戶，並計算計劃成本與實際成本的差異，登記“材料成本差異”賬戶。（3）平時領用或發出存貨，按計劃成本計算，登記“原材料”賬戶。（4）月份終了，計算本月材料成本差異率，分攤本月發出存貨應負擔的成本差異，並記入“材料成本差異”賬戶。即將發出存貨的計劃成本調整為實際成本，期末結存存貨的實際成本，通過“原材料”等存貨賬戶和“材料成本差異”賬戶反映。
第二部分 練習
一、單項選擇題
1.C【解析】企業在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，應直接計入存貨的采購成本。原材料的入賬價值=1200×6000+60000×（1-7%）+20000+18000=7293800（元）。
2.B【解析】采購過程中所發生的合理損失應計入材料的實際成本，尚待查明原因的25％的部分應先計入“待處理財產損溢”，所以應計入存貨的實際成本=750000×（1-25%）=562500（元）。
3.A【解析】委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅，在收回後用於連續生產應稅消費品情況下應計入“應交稅費應交消費稅”科目借方，不計入存貨成本。小規模納稅人所支付的增值稅一律不得抵扣，計入存貨成本。發出材料用於委托加工，其在運輸途中發生的合理損耗部分，應作為委托加工物資成本的一部分加以計入。商品流通企業外購商品所發生的合理損耗，根據企業會計準則應計入存貨的成本。
4.B【解析】甲材料本月加權平均單位成本=（月初結存的存貨成本+本月入庫的存貨成本）/（月初結存的存貨數量+本月入庫的存貨數量）=（3000+4000）/（1500+2500）=1.75（元/件）。
5.B【解析】該原材料的實際成本=153000+26010+1000+500+600+538.5=181648.5（元），該原材料的計劃成本=8992.5×20=179850（元），該原材料的成本超支差異=181648.5-179850=1798.5（元）
6.B【解析】期末庫存商品成本=期初庫存商品成本+本月購進商品成本-本月銷售商品成本=20+60-（92-2）×（1-30%）=17（萬元）。
7.B【解析】月末結存商品的成本=21+31-60×（21+31）÷（30+50）=13（萬元）。
8.D【解析】該企業年末庫存商品成本=（45+120-120×85%）×（30+70）÷（45+120）×100%=38.18（萬元）。
9.B【解析】商品進銷差價率=（10000+20000）÷（30000+120000）×100%=20％；本月已銷商品應分攤進銷差價=100000×20％=20000（元）；本月銷售成本=100000-20000=80000（元），或本月銷售成本=100000×［1-（10000+20000）÷（30000+120000）］=80000（元）。
10.A【解析】對於為生產而持有的材料，如果用其生產的產成品的可變現淨值預計高於成本，則該材料應當按照成本計量。本題中2006年末A材料的賬麵價值應為350萬元，即按350萬元列示在2006年12月31日的資產負債表的存貨項目中。
11.B【解析】11月7日發出存貨的成本=50×4+50×4.4=420（元）。
12.C【解析】該批原材料的實際單位成本=（800+11.36+4+3）÷998=0.82（萬元/噸）。
13.A【解析】專門為銷售合同而持有的存貨，應按照產成品或商品的合同價格作為其可變現淨值的計量基礎，所以該原材料的可變現淨值=20×10-85-20×1.5=85（萬元）。
14.B【解析】A產品的可變現淨值=65×6-24=366（萬元），由於可變現淨值低於存貨的賬麵價值，故應計提跌價準備6萬元。
15.B【解析】80000×（1-1%）×（1+17%）-50000=42664（元），非常原因造成的存貨毀損其增值稅是不可以抵扣的，要將相應的進項稅額轉出，計入當期損益。
16.A
17.B【解析】甲企業記入“其他業務收入”賬戶的金額=4914÷（1+17%）=4200（元）。
18.C【解析】當出借的包裝物不能繼續使用而報廢時，應將其殘料價值貸記“銷售費用”賬戶。
二、多項選擇題
1.ACD【解析】對於企業來講，入庫後的挑選整理費應計入管理費用，入庫前的挑選整理費應計入存貨成本。加工收回後直接用於銷售貨物繳納的消費稅，應計入存貨成本。
2.ACD
3.ABC【解析】選項D應計入營業外支出。
4.BCD【解析】根據企業會計準則，對於商品流通企業，購入商品支付的相關費用應計入購貨成本。
5.AB
6.AD【解析】該企業為一般納稅人，支付的增值稅可以抵扣，不計入收回委托加工物資的成本。支付的收回後繼續加工應稅消費品的委托加工物資，代扣代繳的消費稅應計入“應交稅費應交消費稅”的借方。
7.AB
8.BC【解析】選項A產生的超支差異，記入“材料成本差異”科目借方；選項B產生的節約差異，記入“材料成本差異”科目貸方；選項C，分配應由發出材料負擔的成本差異，借記“生產成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目。
9.CD【解析】如果以前沒有計提過跌價準備，則這種情況下，期末不用作賬務處理；若以前已經計提過跌價準備了，則這種情況下，應將存貨跌價準備衝銷。
10.BC【解析】委托加工商品、在產品均屬於存貨的範圍；為在建工程購入的工程物資屬於非流動資產；購貨單位已交款並已開出提貨單，但尚未提走的商品，因產權已轉移，不屬於本企業的資產。
11.ABD【解析】單獨列作商品產品的自製包裝物，作為庫存商品核算；用於儲存和保管產品、商品和材料而不對外出售的包裝物，作為固定資產或低值易耗品核算；鐵絲等包裝材料，作為原材料核算。
12.AB【解析】“材料成本差異”賬戶期末借方餘額，為庫存原材料的超支差異；“材料成本差異”賬戶期末貸方餘額，為庫存原材料的節約差異。
13.ABC【解析】出租或出借給購買單位使用的包裝容器，屬於包裝物。
14.BC【解析】周轉材料是能夠重複使用的存貨，而委托加工物資和委托代銷商品均不能重複使用。
15.AC【解析】隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本應計入銷售費用；隨同商品出售單獨計價的包裝物成本,因可取得其他業務收入,其成本應計入其他業務成本；領用的用於出借的包裝物成本應計入銷售費用；對外銷售的原材料取得的收入應計入其他業務收入,其成本應計入其他業務成本。
16.ABCD
17.ACD【解析】生產過程發生非正常損失、倉儲費用、不能歸屬於使存貨達到目前場所和狀態的其他支出均應計入當期損益。
18.ABCD
三、判斷題
1.
2.
3.【解析】企業在存貨采購入庫後發生的儲存費用應計入當期損益，但是在存貨生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。本題中所發生的儲存費用應計入白酒的成本。
4.【解析】投資者投入的存貨，應按照投資合同或協議約定的價值確定其成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。
5.
6.【解析】采用計劃成本進行材料日常核算的，結轉入庫材料的材料成本差異時，超支差異計入借方，節約差異計入貸方。
7.【解析】發出材料應負擔的節約差異在“材料成本差異”賬戶借方登記，發出材料應負擔的超支差異在貸方登記。
8.【解析】商品進銷差價率=（3+3）÷（9+11）×100%=30%，月末庫存商品的實際成本=（9+11-15）×70%=3.5（萬元）。
9.【解析】計提的存貨跌價準備在減記存貨價值的影響因素已經消失時，允許在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回。
10.
11.
12.
13.【解析】增值稅進項稅額不一定計入存貨成本。
14.【解析】自製的存貨，其成本包括生產過程中發生的直接材料、直接人工和製造費用等各項實際支出。
15.
16.【解析】已售存貨的成本計入“主營業務成本”賬戶，如已計提存貨跌價準備，相應的存貨跌價準備應當予以結轉，調整主營業務成本。
17.
18.【解析】如果期末存貨的可變現淨值高於成本，不需要進行賬務處理。
19.【解析】為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現淨值應當以合同價格為基礎計算。
20.
21.【解析】企業攤銷低值易耗品和包裝物成本時，應按照其用途計入相關資產的成本或當期損益。
四、業務題
業務題一
（1）6日發出存貨的成本=800×100=80000（元）
（2）14日發出存貨的成本=200×100+500×105+600×98=131300（元）
（3）28日發出存貨的成本=100×98+200×110=31800（元）
（4）期末結存的成本=（1000+500-800+700-1300+800-300）×110=66000（元）
業務題二
（1）材料采購成本=500000+1000=501000元
借：原材料C材料501000
應交稅費應交增值稅（進項稅額）85000
貸：銀行存款586000
（2）借：在途物資21000
應交稅費應交增值稅（進項稅額）3400
貸：銀行存款24400
F材料驗收入庫時：
借：原材料21000
貸：在途物資21000
（3）9月末：
借：原材料G材料50000
貸：應付賬款暫估50000
10月，收到結算單據：
借：原材料G材料50000（紅字）
貸：應付賬款暫估50000（紅字）
借：原材料G材料50930
應交稅費應交增值稅（進項稅額）8570
貸：銀行存款59500
業務題三
（1）10月5日，公司發出委托加工材料：
借：委托加工物資1000（100×10）
貸：原材料1000（100×10）
借：委托加工物資12.50（1000×500÷40000）
貸：材料成本差異12.50（1000×500÷40000）
（2）10月15日，從乙公司購入L材料：
借：材料采購61000
應交稅費應交增值稅（進項稅）10370
貸：銀行存款71370
（3）10月18日，L材料驗收入庫：
借：原材料59800（5980×10）
材料成本差異1200
貸：材料采購61000
（4）10月31日，分配材料費用：
材料成本差異率=（500-12.50+1200）÷（40000-1000+59800）×100%=1.71%，發出材料應負擔的成本差異=50000×1.71%=855（元）
借：生產成本A產品30000
B產品10000
製造費用8000
管理費用2000
貸：原材料50000
借：生產成本A產品513.00
B產品171.00
製造費用136.80
管理費用34.20
貸：材料成本差異855.00
業務題四
（1）領用專用工具：
借：周轉材料低值易耗品在用100000
貸：周轉材料低值易耗品在庫100000
（2）領用時攤銷其價值的一半：
借：製造費用50000
貸：周轉材料低值易耗品攤銷50000
（3）報廢時攤銷其價值的一半：
借：製造費用50000
貸：周轉材料低值易耗品攤銷50000
同時，
借：周轉材料低值易耗品攤銷100000
貸：周轉材料低值易耗品在用100000
業務題五
（1）借：銷售費用1000
貸：周轉材料包裝物1000
（2）①結轉包裝物成本時：
借：其他業務成本10000
貸：周轉材料包裝物10000
②收到款項，確認收入時：
借：銀行存款14040
貸：其他業務收入12000
應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2040
（3）①2008年10月1日，領用包裝箱時：
借：周轉材料包裝物在用5000
貸：周轉材料包裝物在庫5000
②2008年10月1日，攤銷包裝箱價值的50%：
借：其他業務成本2500
貸：周轉材料包裝物攤銷2500
③2008年10月1日，收到押金及租金：
借：銀行存款7000
貸：其他業務收入2000
其他應付款A公司5000
④2008年11月、12月每次收到租金時：
借：銀行存款2000
貸：其他業務收入2000
⑤2008年12月31日，攤銷包裝物剩餘50%的價值：
借：其他業務成本2500
貸：周轉材料包裝物攤銷2500
注銷包裝物成本及其已攤銷價值時：
借：周轉材料包裝物攤銷10000
貸：周轉材料包裝物在用10000
⑥2008年12月31日，退回押金時：
借：其他應付款A公司5000
貸：銀行存款5000
業務題六
（1）產品完工入庫時：
借：庫存商品Y產品400000
Z產品200000
貸：生產成本600000
（2）結轉產品銷售成本：
借：主營業務成本400000
貸：庫存商品Y產品250000
Z產品150000
第五章 金融資產和長期股權投資
第一部分 預習
一、填空題
1.流動性收益性風險性
2.投資期長投資大獲取較大經濟利益投資風險較大
3.控製共同控製重大影響不具有控製、共同控製和重大影響
4.交易性金融資產
5.直接歸屬
6.公允價值與其初始入賬金額公允價值變動損益
7.到期日固定回收金額固定或可確定明確意圖和能力持有至到期
8.市場內交易的對象具有同質性市場價格信息是公開的
9.成本法權益法
10.控製不具有控製、共同控製或重大影響沒有報價、公允價值不能可靠計量
二、名詞解釋
1.交易性金融資產是指企業為了近期內出售而持有的金融資產。
2.持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有到期的非衍生金融資產。
3.可供出售金融資產是指在初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及不屬於交易性金融資產、持有至到期投資的金融資產。
4.長期股權投資是指企業通過投資取得被投資單位股份，成為被投資單位的股東，準備長期持有，按所持股份比例享有權益並承擔責任的投資。
5.成本法是當企業能夠對被投資單位實施控製或企業對被投資單位不具有控製、共同控製或重大影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量而進行長期股權投資所采取的一種核算方法。
6.權益法是當企業對被投資單位具有共同控製或者重大影響時長期股權投資時所采取的一種核算方法。
三、問答題
1.交易性金融資產是指企業為了近期內出售而持有的金融資產。企業取得交易性金融資產時，按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產成本”賬戶。所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當作為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”賬戶。取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入“投資收益”賬戶。企業在持有交易性金融資產期間,對於被投資單位宣告發放的現金股利或企業資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票麵利率計算的利息收入，應確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”賬戶，並計入當期投資收益。處置交易性金融資產，應將實際收到的處置價款，減去該交易性金融資產賬麵餘額後的差額，確認為處置損益。
2.（1）持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息，應單獨確認為應收項目。（2）持有至到期投資在持有期間應當按照攤餘成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，實際利率與票麵利率差別較小的，也可按票麵利率計算利息收入，計入投資收益。（3）處置持有至到期投資時，應將所取得的價款與該投資賬麵價值之間的差額計入投資收益，其中，投資的賬麵價值是指投資的賬麵餘額減除已經計提的減值準備後的差額。
3.（1）可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發放的現金股利，應單獨確認為應收項目。（2）可供出售金融資產在持有期間取得的現金股利或債券利息，應當計入投資收益。（3）資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。（4）可供出售金融資產發生減值的，在確認減值損失時，應當將原直接計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失一並轉出，計入減值損失。（5）處置可供出售金融資產時，應將取得的價款與該金融資產賬麵餘額之間的差額，計入投資收益，同時將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資收益。
第二部分 練習
一、單項選擇題
1.A【解析】交易性金融資產的公允價值變動計入當期損益，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積。
2.B【解析】企業購入股票作為交易性金融資產，以股票的公允價值作為投資成本。
3.C【解析】企業購入股票支付的價款中如果包含已宣告但尚未領取的現金股利，應當作為應收股利。
4.A【解析】企業在持有交易性金融資產期間獲得的現金股利或利息,應當計入投資收益。