非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或隻涉及少量的貨幣性資產。非貨幣性交易的會計核算與貨幣性交易有很大區別。發生貨幣性交易時，企業購入資產或者賣出資產，要支付貨款或者收到貨款。但是，發生非貨幣性交易時，交易雙方相互交換的是非貨幣性資產，此時，通常意義上所講的收入確認和資產計價等原則往往並不完全適用。為了規範企業非貨幣性交易的會計核算和相關信息的披露，提高會計信息質量，財政部曾於1999年6月28日製定、發布了《企業會計準則——非貨幣性交易》，自2000年1月1日起在全國範圍內執行。根據一年來的執行情況和經濟環境的變化，財政部於2001年1月18日對原非貨幣性交易會計準則進行了修訂。修訂後的非貨幣性交易會計準則仍稱為《企業會計準則——非貨幣性交易》，並於2001年1月1日起在全國範圍內施行。本章根據修訂後的《企業會計準則——非貨幣性交易》，介紹其相關內容。
第一節 非貨幣性交易概述
一、非貨幣性交易
非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或隻涉及少量的貨幣性資產。其中，少量的貨幣性資產，稱為補價。企業在正常的生產經營過程中發生的各種交易，一般是以貨幣性資產，如貨幣資金、應收款項、應付款項等交換非貨幣性資產，如固定資產、無形資產、長期股權投資等，這些交易屬於貨幣性交易。此時，所交換的貨幣性資產的金額，是計量企業收到的非貨幣性資產成本的基礎，也是計量企業轉出非貨幣性資產的收益或損失的基礎。但是，企業發生的非貨幣性交易不同於貨幣性交易，它具有以下三個特點：
1．非貨幣性交易主要以非貨幣性資產為對象非貨幣性交易主要以非貨幣性資產作為交換對象，也就是說，企業主要是以非貨幣性資產與非貨幣性資產進行交換。例如，為滿足年末顧客大量購物的需要，北京萬達星商場以1800箱如夢飲料交換長安福商場的1200件達運時裝；遼寧省輕工業進出口公司以一批小手工藝品交換俄羅斯某公司的一批鋼材；北方航空公司以兩台起重機交換財遠軋鋼廠的一台大型運輸機械等。我國企業發生的非貨幣性交易主要起源於20世紀80年代，我國實行“對內搞活、對外開放”政策以後，國家陸續開放了一些邊境市、縣，賦予了這些邊境市、縣與周邊國家和地區進行易貨貿易的經營權，因此，邊境地區與周邊國家和地區的易貨貿易得到了迅速發展。允許邊境地區進行的易貨貿易，例如，當時的中蘇邊境、中越邊境、中印邊境等，易貨貿易都異常活躍；20世紀90年代以後，隨著我國證券市場的發展以及企業經營方式的不斷變化，企業之間，特別是上市公司之間進行的資產置換、股權交換等非貨幣性交易行為也越來越多，這些業務一方麵為企業開展生產經營、加快資金周轉提供了新的途徑，同時也產生了一些負麵影響，有時甚至成為企業操縱利潤的手段。比較典型的包括瓊民源公司在內的一批上市公司都大量進行資產重組，其中，很多交易都屬於非貨幣交易。
2．非貨幣性交易行為屬於交換行為按照交易行為的性質，可以把企業在正常的生產經營過程中所進行的各類交易劃分為互惠轉讓和非互惠轉讓。其中，互惠轉讓是指一個企業以一種資產與另一個企業的其他資產進行交換，其結果是，企業以換出資產為代價換入資產。非貨幣性交易會計準則所指的非貨幣性交易即為互惠轉讓，是一種交換行為，例如，為滿足年末顧客大量購物的需要，北京萬達星商場以1800箱如夢飲料交換長安福商場的1200件達運時裝；北京萬達星商場換出1800箱如夢飲料的同時，也收到長安福商場的1200件達運時裝。
3．非貨幣性交易也可能涉及少量的貨幣性資產企業之間發生的非貨幣性交易，並不意味著不涉及任何貨幣性資產。在實務中，也有可能在換出非貨幣性資產的同時，支付一定金額的貨幣性資產；或者在換人非貨幣性資產的同時，收到一定金額的貨幣性資產。如果企業發生的交易中涉及部分補價的情況，則這類交易是屬於貨幣性交易還是屬於非貨幣性交易，要根據非貨幣性交易會計準則的規定進行判斷，通常需要看補價占整個交易金額的比例。如果隻涉及少量的貨幣性資產，則這類交易仍屬於非貨幣性交易；反之，如果涉及的貨幣性資產比較多，則這類交易就有可能屬於貨幣性交易。為便於判斷，非貨幣性交易會計準則給出了25％的參考比例：如果支付的貨幣性資產占換人資產公允價值的比例（或，占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例）高於25％，則視為貨幣性交易，應根據貨幣性交易的核算原則進行會計處理；如果這一比例不高於25％（低於等於25％），則視為非貨幣性交易，應根據非貨幣性交易會計準則的規定進行會計處理。
二、貨幣性資產
貨幣性資產，指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。這裏的現金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣性資產與非貨幣性資產是相對應的兩個概念，二者區分的主要依據是資產在將來為企業帶來的經濟利益，也就是貨幣金額，是否是固定的或可確定的。如果資產在將來為企業帶來的經濟利益是固定的或可確定的，則該資產屬於貨幣性資產；反之，如果資產在將來為企業帶來的經濟利益是不固定的或不可確定的，則該資產屬於非貨幣性資產。也就是說，一項資產要麼屬於貨幣性資產，要麼屬於非貨幣性資產，非此即彼。