第一節產品成本的核算
一、產品成本的定義及意義
產品成本，指的是企業為了生產產品而發生的各種耗費。可以指一定時期內為生產一定數量產品而發生的成本總額，也可以指一定時期生產產品的單位成本。
產品成本有狹義和廣義之分，狹義的產品成本是企業在生產單位（車間、工廠）內為生產和管理而支出的各種耗費，主要有原材料、燃料和動力，生產工人工資和各項製造費用。廣義的產品成本除了生產和管理費用外，還包括銷售費用等。可以作為產品成本列示的具體內容必須要符合國家的有關規定，企業不得隨意亂列和亂攤成本。
產品成本是企業生產經營管理的一項綜合指標，通過產品成本分析便能了解一個企業整體生產經營管理水平的高低。通過產品總成本、單位成本和具體成本項目等的分析，便能掌握成本變化的情況，找出影響成本升降的各種因素，促進企業綜合成本管理水平的提高。另外，產品成本是產品價值的重要組成部分，所以產品成本也是製定產品價格的重要依據。
二、產品成本核算的內容
工業企業產品生產成本的構成，包括生產過程中實際消耗的直接材料、直接工資、其他直接支出和製造費用等。企業行政管理部門為管理和組織經營活動所發生的各項管理費用、為籌集資金而發生的財務費用、為銷售產品而發生的銷售費用等都作為期間費用，由當期收人中得到補償，不計入產品的生產成本。
三、產品成本核算的要求和一般程序
產品核算的前提是正確劃分各種費用支出和選擇適當的產品成本計算方法。
1.正確劃分各種費用支出的界限
2.選擇適當的產品成本計算方法
費用經過歸集彙總後，就要計算產品成本。企業要考慮生產特點和管理要求，來選擇產品成本計算方法。企業生產的特點按其組織方式，有大量生產、成批生產和單件生產；按其工藝過程，有裝配式生產和連續式生產。企業采用何種成本計算方法，在很大程度上是由產品的生產特點來決定的。
生產特點和產品成本計算方法的關係主要表現在成本核算對象的確定、費用的歸集及計人產品成本的程序、成本計算期的確定、生產費用在產成品和產品之間的分配方麵，這四個方麵稱為成本計算的因素，這四個因素的差異構成了不同的成本計算方法。
3.成本核算的一般程序
生產成本的核算是對生產費用支出和產品成本形成情況的核算。生產成本核算的一般程序是：第一，生產費用的核算；第二，生產成本的計算。
生產費用的核算，是根據經過審核的各項原始憑證彙集生產費用，進行生產費用的總分類核算和明細分類核算。然後，將彙集在有關費用賬戶中的費用再進行分配，分別分配給各成本核算對象。
生產成本的計算，是將通過生產費用核算分配到各成本計算對象上的費用進行整理，按成本項目歸集並在此基礎上進行產品成本計算。如本期投產的產品本期全部完工，則所歸集的費用總數即為完工產品成本。如果期末有尚未完工的在產品，則需采用適當的方法將按成本項目歸集起來的各項費用在完工產品和在產品間進行分配，計算出完工產品的成本。
四、產品成本的核算
為了核算企業進行工業性生產所發生的各項生產費用，包括生產各種產品（包括產成品、自製半成品、提供勞務等）、自製材料、自製工具以及自製設備等所發生的各項生產費用，企業應當設置“生產成本”科目。該科目的借方反映所發生的各項生產費用，貸方反映完工產出的各種產品、自製材料、自製工具以及自製設備等的成本，期末借方餘額，反映尚未加工完成的各項在產品的成本。
製造費用是產品製造成本的重要組成部分，它是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。製造費用作為一種間接費用，在發生時一般無法直接判定它應歸屬的成本核算對象，因而不能直接計入所發生的產品成本中去，它必須按費用發生的地點進行歸集，月度終了，再采用一定的方法在各成本核算對象間進行分配，然後才能計人各成本核算對象的成本中去。
製造費用主要包括：間接用於產品生產的費用；直接用於產品生產，但管理上不要求或者核算上不便於單獨核算，因而沒有專設成本項目的費用；車間用於組織和管理生產的費用。
為了核算進行工業性生產而發生的各項間接費用，企業應設置“製造費用”賬戶，該賬戶的借方反映企業發生的各項間接費用，貸方反映企業分配的各項間接費用，期末一般無餘額。