財務報表是企業財務報告的主要部分，是企業向外傳遞會計信息的主要手段。財務報表是根據日常會計核算資料定期編製的，綜合反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的總結性書麵文件。它是企業財務報告的主要部分，是企業向外傳遞會計信息的主要手段。在會計核算中，涉及財務報表的稅務問題主要表現在隱瞞收入、虛列支出、隱藏利潤和偷逃稅款等方麵。
1.虛假報銷、虛列支出的問題
【例14-1】稅務人員在調閱中建公司2009年財務報表時發現，在主營業務收入與往年相差不大的情況下，利潤卻減少了近1/4。稅務人員進一步發現，該企業利潤表項目下的“營業費用”項目有異常 變動：營業費用比往年增長1倍以上。查閱各月份報表，發現營業費用各月水平變化與往年變化不大，但是12月份費用卻淨增100萬元。經核實賬務，發現該單位采取現金支付，以大量未署名或署名個人的餐費、辦公用品、勞保用品等名義的發票報銷，發票開具時間不僅有12月份的，還有其他月份甚至上一年度的。在稅務人員的追問下，該企業最終承認了為少繳稅款，以虛假發票報銷入賬，達到虛列支出的目的。
分析：
以上案例中，該企業在年底虛列支出的行為非常常見，這明顯屬於偷逃稅款的行為。因此，如果企業的費用發生額大幅增加而收入沒有相應增加甚至反而減少，說明企業隱瞞收入虛列支出的可能性很大。根據《中華人民共和國企業所得稅法》第六十三條規定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，並處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。因此，稅務機關應責令該公司調整相關賬務，補繳欠繳的所得稅，並給予必要的罰款。
2.計提折舊、抵減利潤的問題
【例14-2】稅務人員審計中建公司財務報表時，發現該企業資產負債表上固定資產原值年底比年初增加了60萬元，應付賬款科目金額比年初增加了40萬元。該企業一年的利潤隻有2萬元，貨幣資金也隻有5萬元，怎麼可能購置這麼大資金的固定資產。稅務人員進行了延伸檢查，發現該企業購買的固定資產是一個倉庫，出售方是一家A房地產企業，但是除了購買合同外，中建公司不能提供倉庫的產權證明。稅務人員調查了該門麵的周邊情況，發現其市價不過20萬元。稅務人員又調閱了A企業的賬務，發現其根本沒有這筆銷售收入。稅務人員最終認定，中建公司存在虛假購買固定資產問題，其主要目的是通過計提折舊抵減利潤。
分析：
從這個案例可以看出，企業作弊的手段越來越多樣，為了少繳稅款，可謂是使用了渾身解數。因此，在報表審計中，對於資產負債表和損益表（或利潤表）科目年初及年末的資金變化較大的要給以足夠重視，尤其是貨幣資金、往來款項（包括應付賬款、應收賬款、其他應收款、其他應付款等）、主營業務收入、其他業務收入、主營業務成本、期間費用等科目，而對於其他科目的異動也必須提高警惕，有足夠的敏感性。因為這些科目的異動，往往與隱藏收入、虛列支出等有密切聯係。
參考文獻
1.徐佳芳主編：《建築施工企業會計（第二版）》，中國建築工業出版社2008年版。
2.李誌遠編著：《建築施工企業稅務與會計》，中國市場出版社2010年版。
3.方晶晶、張思純編著：《建築施工企業會計核算實務》，化學工業出版社2011年版。
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