１．設置的賬戶（１）“在途物資”賬戶該賬戶屬於資產類賬戶，用以核算企業購入材料等物資的采購成本（圖４４）。該賬戶的借方登記購入物資的采購成本，貸方登記已驗收入庫物資的采購成本，期末借方餘額反映尚未驗收入庫的在途物資的成本。該賬戶應按供應單位和材料物資的品種設置明細賬。
借在途物資貸購入材料物資的買價和采購費用驗收入庫材料物資的采購成本未驗收入庫的在途物資的成本圖４４“在途物資”賬戶（２）“原材料”賬戶該賬戶屬於資產類賬戶，用以核算企業庫存的各種原材料的成本（圖４５）。該賬戶的借方登記驗收入庫的各種原材料的成本，貸方登記發出原材料的成本，期末借方餘額反映庫存原材料的成本。該賬戶應按材料的品種、規格設置明細賬。
借原材料貸驗收入庫的原材料的成本發出原材料的成本庫存原材料的成本圖４５“原材料”賬戶（３）“應付賬款”賬戶該賬戶屬於負債類賬戶，用以核算企業購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動，應支付給供應單位的款項（圖４６）。該賬戶的貸方登記企業購入材料、商品或接受勞務供應發生的應付而未付的應付賬款，借方登記償還的應付賬款，期末貸方餘額表示尚未支付的應付賬款。該賬戶可按供應單位設置明細賬。
借應付賬款貸償還的應付賬款應付給供應單位的款項尚未支付的應付賬款圖４６“應付賬款”賬戶６５基礎會計實務（第二版）（４）“應付票據”賬戶該賬戶屬於負債類賬戶，用以核算企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業彙票（圖４７）。該賬戶的貸方登記企業購入材料、商品或接受勞務供應而開出、承兌的商業彙票；借方登記彙票到期，支付的票款；期末貸方餘額表示尚未到期而未支付的商業彙票。
該賬戶可按供應單位設置明細賬。
借應付票據貸購買材料、商品和接受勞務而彙票到期，支付票款開出、承兌的商業彙票尚未到期而未支付的商業彙票圖４７“應付票據”賬戶（５）“應交稅費———應交增值稅”賬戶該賬戶屬於負債類賬戶，用以核算企業按稅法規定應交納的增值稅（圖４８）。該賬戶的借方登記企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際已交納的增值稅；貸方登記銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額以及出口貨物退稅、轉出已支付或分擔的增值稅；期末借方餘額，反映企業多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方餘額，反映企業尚未交納的增值稅。
該賬戶應分設“進項稅額”“銷項稅額”“已交稅金”“出口退稅”“進項稅額轉出”等專欄進行明細核算。
借應交稅費———應交增值稅貸購進貨物或接受應稅勞務銷售貨物或提供應稅勞務支付的進項稅額收取的銷項稅額實際交納的稅費多交或尚未抵扣的增值稅尚未繳納的增值稅圖４８“應交稅費———應交增值稅”賬戶增值稅增值稅是以商品（含應稅勞務、應稅行為）在流轉過程中實現的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。
增值額納稅人按其經營規模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規模納稅人。年銷售額達到規定的標準，且會計核算健全的增值額納稅人為一般納稅人；否則，為小規模納稅人。
一般納稅人增值稅稅率分為三種：基本稅率１７％、低稅率、零稅率。
６６項目四填製與審核記賬憑證一般納稅人應納稅額計算公式：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小於當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。
銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和稅率計算並向購買方收取的增值稅額。簡單地說就是，銷項稅額＝銷售額×稅率。進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受勞務所支付或者負擔的增值稅額。
對小規模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，征收率為３％，其進項稅不允許抵扣。應納稅額計算公式：應納稅額＝銷售額×征收率２．供應過程的核算【例４５】１２月２日，洪都設備製造有限公司從新華工廠購買甲材料３００００千克，單價５元，增值稅專用發票注明買價１５００００元，進項稅額２５５００元，對方代墊運費５０００元，增值稅專用發票注明增值稅５５０元，款項以銀行存款支付，材料尚未運到。洪都設備製造有限公司是增值稅一般納稅人。單據見原始憑證４１至４３。
３２２０１２１６２０江蘇增值稅專用發票Ｎｏ０１３２３７１２發票聯開票日期：２０１６年１２月０２日名稱：洪都設備製造有限公司６７／３０４７／＞５９＜８１８＜９－０＞＜６１＞購密納稅人識別號：９１３６０１０７５６７７１２３４９１７＞／４３３＞２３０＋６７２＜７３２２０１２１６２０貨碼第地址、電話：南昌市陽明路３００號０７９１８６９６０００１＋＜＜５１＋４１＋＞＞５８８４０１３２３７１２方區三開戶行及賬號：工行陽明路支行６０１２４３５７６８９７６５８００６＜５６＋３１／５９＞＞４５聯：貨物或應稅勞務、服務名稱規格型號單位數量單價金額稅率稅額發甲材料千克３００００５１５００００．００１７％２５５００．００票聯購合計￥１５００００．００￥２５５００．００貨方價稅合計（大寫）壹拾柒萬伍仟伍佰元整（小寫）￥１７５５００．００記名稱：南京市新華工廠賬銷憑納稅人識別號：９１３２０１０２５０６１３８５７９２備貨證地址、電話：南京市新華路２號０２５８４４４１５５５注方開戶行及賬號：南京市工行新華路支行６５４３４３３３４５６６收款人：李麗複核：萬曉開票人：劉民銷貨單位：（章）原始憑證４１增值稅專用發票６７基礎會計實務（第二版）３２０１０２６５７０江蘇增值稅專用發票Ｎｏ２３７０３０４１發票聯開票日期：２０１６年１２月０２日名稱：洪都設備製造有限公司６７／－３０４７－／５９＜８１８＜９－０＞＜６１＞購密納稅人識別號：９１３６０１０７５６７７１２３４９１７＞／４３３＞２３－０＋６７２＜７３２２０１２１６２０貨碼第地址、電話：南昌市陽明路３００號０７９１８６９６０００１＋＜＜５１＋４１＋＞＞５８８４０１３２３７１２方區三開戶行及賬號：工行陽明路支行６０１２４３５７６８９７６５８００６＜５６＋３１／５９＞＞４５聯：貨物或應稅勞務、服務名稱規格型號單位數量單價金額稅率稅額發運費千克３０００００．１６６６６６６５０００．００１１％５５０．００票聯購合計￥５０００．００￥５５０．００貨方價稅合計（大寫）伍仟伍佰伍拾元整（小寫）￥５５００．００記名稱：南京聯合運輸有限公司賬銷憑納稅人識別號：９１３２０１０２５３７６８０４８９６備貨證地址、電話：南京市中山路１３６號０２５８６１１５０８６注方開戶行及賬號：南京市工行中山路支行２１３２５６７３４５７９收款人：李娜複核：王山開票人：塗萍銷貨單位：（章）原始憑證４２增值稅專用發票中國工商銀行電彙憑證（回單）１□√普通□加急委托日期２０１６年１２月０２日全稱洪都設備製造有限公司全稱南京市新華工廠彙收款賬號６０１２４３５７６８９款賬號６５４３４３３３４５６６此人人聯彙出地點南昌彙出地點南京彙彙出行名稱工行陽明路支行彙出行名稱工行新華路支行出行金億千百十萬仟百十元角分給人民幣（大寫）壹拾捌萬壹仟零伍拾元整彙額￥１８１０５０００款人支付密碼的附加信息及用途：支付購料款回單彙出銀行簽章複核記賬原始憑證４３中國工商銀行電彙憑證６８項目四填製與審核記賬憑證分析：這項業務表明，企業購入的甲材料買價和運雜費共計１５５０００元，應計入“在途物資”賬戶的借方；同時支付的進項稅額２６０５０元，應記入“應交稅費———應交增值稅（進項稅額）”賬戶的借方；由於款項以銀行存款支付，銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方，作如下會計分錄：借：在途物資———甲材料１５５０００應交稅費———應交增值稅（進項稅額）２６０５０貸：銀行存款１８１０５０【例４６】１２月５日，洪都設備製造有限公司從新華工廠購入的甲材料運到，驗收入庫，結轉其實際采購成本。單據見原始憑證４４。
收料單供應單位：新華工廠２０１６年１２月５日金額單位：元材料類別：原料及主要材料收料倉庫：２號材料計量數量發票金額實際成本規格運雜費名稱單位應收實收單價金額單價金額二聯甲材料千克３００００３００００５．００１５００００．００５０００．００５．１７１５５０００．００記賬聯備注合計￥１５５０００．００保管員：王立材料會計：趙明驗收人：柳濤交料人：李強原始憑證４４收料單分析：這項業務表明，甲材料已驗收入庫，按材料的實際成本，應記入“原材料”賬戶的借方，“在途物資”賬戶減少，應記在貸方，作如下會計分錄：借：原材料———甲材料１５５０００貸：在途物資———甲材料１５５０００【例４７】１２月７日，洪都設備製造有限公司從榮昌工廠購進乙材料１００００千克，單價４元，增值稅專用發票注明買價４００００元，進項稅額６８００元，供方代墊運費１０００元，增值稅專用發票注明增值稅１１０元，款未付。單據見原始憑證４５至４７。
６９基礎會計實務（第二版）３６００１２１５７０江西增值稅專用發票Ｎｏ２１５６７８５９發票聯開票日期：２０１６年１２月７日名稱：洪都設備製造有限公司０７／３９４７／＞５９＜８１８＜９－０＞＜５６＞購密納稅人識別號：９１３６０１０７５６７７１２３４９１７＞／９３３＞２３０＋６７２＜７３６００１２１５７０貨碼第地址、電話：南昌市陽明路３００號０７９１８６９６０００１＋＜＜５１＋４１＋＞＞５８８４６０２１５６７８５９三方區開戶行及賬號：工行陽明路支行６０１２４３５７６８９７９５８７６５＜５６＋３１／５８＞＞００聯：貨物或應稅勞務、服務名稱規格型號單位數量單價金額稅率稅額發乙材料千克１００００４４００００．００１７％６８００．００票聯合計￥４００００．００￥６８００．００購貨價稅合計（大寫）肆萬陸仟捌佰元整（小寫）￥４６８００．００方記名稱：南昌市榮昌工廠銷賬納稅人識別號：９１３６０１０７４３０１５５７６０７備憑貨地址、電話：南昌市紫陽大道１１２號０７９１８８１４６５７５注證方開戶行及賬號：南昌市工行紫陽大道支行８８６７２３５４６１６收款人：萬強複核：占琴開票人：王立銷貨單位：（章）原始憑證４５增值稅專用發票３６０１０３３３７０江西增值稅專用發票Ｎｏ００２３３０４１發票聯開票日期：２０１６年１２月０７日名稱：洪都設備製造有限公司０７／－３９４７／－＞５９＜８１８＜９－０＞＜５６＞購密納稅人識別號：９１３６０１０７５６７７１２３４９１７＞／９３３＞２３－０＋６７２＜７３６００１２１５７０貨碼第地址、電話：南昌市陽明路３００號０７９１８６９６０００１＋－＜＜５１＋４１＋＞＞５８８４６０２１５６７８５９方區三開戶行及賬號：工行陽明路支行６０１２４３５７６８９７９５８７６５＜５６＋３１／５８＞＞００聯：貨物或應稅勞務、服務名稱規格型號單位數量單價金額稅率稅額發運費千克１００００１０００．００１１％１１０．００票聯購合計￥１０００．００￥１１０．００貨方價稅合計（大寫）壹仟壹佰壹拾元整（小寫）￥１１１０．００記名稱：南昌宏泰運輸有限公司賬銷憑納稅人識別號：９１３６０１２４３６７８２７０９８５備貨證地址、電話：南昌市高新大道９６號０７９１８２１１７７９６注方開戶行及賬號：南昌市工行高新大道支行５６８７２３１４３２４收款人：嚴民複核：餘嘉開票人：王明銷貨單位：（章）原始憑證４６增值稅專用發票７０項目四填製與審核記賬憑證收料單供應單位：南昌市榮昌工廠２０１６年１２月７日金額單位：元材料類別：原料及主要材料收料倉庫：３號材料計量數量發票金額實際成本規格運雜費名稱單位應收實收單價金額單價金額二聯乙材料千克１００００１００００４．００４００００．００１０００．００４．１０４１０００．００記賬聯備注合計￥４１０００．００保管員：王立材料會計：趙明驗收人：柳濤交料人：李強原始憑證４７收料單分析：該項業務表明，企業購入乙材料的買價和運雜費共計４１０００元構成材料采購成本，材料已驗收入庫，應記入“原材料”賬戶的借方；同時支付的進項稅額６９１０元，應記入“應交稅費———應交增值稅（進項稅額）”賬戶的借方；由於款未付，應記入“應付賬款”賬戶的貸方，作如下會計分錄：借：原材料———乙材料４１０００應交稅費———應交增值稅（進項稅額）６９１０貸：應付賬款———榮昌工廠４７９１０【例４８】１２月１０日，洪都設備製造有限公司以銀行存款歸還榮昌工廠乙材料款項４７９１０元。單據見原始憑證４８。
犐犆犅中國工商銀行網上銀行轉賬憑證（付賬通知）記賬日期：２０１６１２１０檢：２０１６１２１０４６８７付款人戶名：洪都設備製造有限公司付款人賬號：６０１２４３５７６８９收款人戶名：南昌市榮昌工廠收款人賬號：８８６７２３５４６１６金額：人民幣（大寫）肆萬柒仟玖佰壹拾元整￥４７９１０．００付款行行名：工行南昌陽明路支行收款行行名：工行南昌紫陽大道支行用途：貨款卡號：打印時間：２０１６１２１０１０：２５銀行驗證碼４３６８９０２６７９１打印方式：櫃麵打印已打印次數１次地區號：１５０２網點號：１５０４６７授權櫃員號：設備編號：Ｄ０１０２８２３原始憑證４８網上銀行轉賬憑證（付賬通知）７１基礎會計實務（第二版）分析：這項業務表明，企業以銀行存款支付了所欠榮昌工廠款項，使應付賬款減少，應記入“應付賬款”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。作如下會計分錄：借：應付賬款———榮昌工廠４７９１０貸：銀行存款４７９１０３．材料采購成本的計算材料采購成本是指為采購材料而發生的各項費用，由材料的買價和采購費用組成。
材料采購成本＝材料的買價＋采購費用材料的買價是指企業向供應單位按照發票價格支付的貨款，它是采購成本的重要組成部分。采購費用是指自供應單位運到企業的各項運雜費（包括運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費、其他按規定應計入材料采購成本的各種稅費等。
采購成本的計算，以各種外購材料的品種作為成本計算對象，歸集和分配材料采購過程中所發生的費用，並按成本項目計算各種材料的實際采購總成本和單位成本。對於發生的費用，能分清由哪種材料負擔的，直接計入該種材料的采購成本；不能分清由哪種材料負擔的共同費用，應按一定的標準分配後計入有關材料的采購成本。分配標準主要有重量、買價等。
現舉例說明采購成本的計算方法。
【例４９】１２月１２日，洪都設備製造有限公司從欣欣工廠購入丙、丁兩種材料，丙材料４０００千克，每千克３元，丁材料６０００千克，每千克２元，增值稅進項稅為４０８０元，采購過程中共發生運輸費８００元，裝卸費７２０元。貨款及運雜費開出期限為三個月，票麵金額２９６００元的不帶息商業彙票一張，材料已驗收入庫。按材料重量比例分配運輸費，按買價比例分配裝卸費，計算甲、乙材料的采購成本。（假定運雜費不考慮增值稅，單據略）８００運費的分配率＝＝０．０８（元／千克）４０００＋６０００丙材料應負擔的運輸費＝４０００×０．０８＝３２０（元）丁材料應負擔的運輸費＝６０００×０．０８＝４８０（元）７２０裝卸費的分配率＝＝０．０３（元／千克）４０００×３＋６０００×２丙材料應負擔的裝卸費＝４０００×３×０．０３＝３６０（元）丁材料應負擔的裝卸費＝６０００×２×０．０３＝３６０（元）丙材料采購成本＝買價＋運輸費＋裝卸費＝４０００×３＋３２０＋３６０＝１２６８０（元）丁材料采購成本＝買價＋運輸費＋裝卸費＝６０００×２＋４８０＋３６０＝１２８４０（元）７２項目四填製與審核記賬憑證作如下會計分錄：借：原材料———丙材料１２６８０———丁材料１２８４０應交稅費———應交增值稅（進項稅額）４０８０貸：應付票據２９６００材料采購成本計算表如表４１所示：表４１材料采購成本計算表單位：元丙材料（４０００千克）丁材料（６０００千克）項目總成本單位成本總成本單位成本買價１２０００３．００１２０００２．００運輸費３２００．０８４８００．０８裝卸費３６００．０９３６００．０６合計１２６８０３．１７１２８４０２．１４三、生產過程的核算在產品生產過程中，勞動者借助於勞動資料對勞動對象進行加工，製造出能夠滿足社會需要的產品。因此，生產過程既是產品的生產過程，又是物化勞動和活勞動的耗費過程。企業在產品生產過程中要發生各種材料費用、固定資產折舊費用、工人和管理人員的工資費用以及與物化勞動和活勞動有關的其他各種費用，這些費用有的與生產產品直接相關的，屬於生產費用，要按照產品的種類進行歸集和分配，計算產品的生產成本；有的與生產產品沒有直接關係的，應作為期間費用，直接計入當前損益，不構成產品的生產成本。
生產費用按其經濟用途，可分為直接材料、直接人工和製造費用等成本項目。
１．設置的賬戶（１）“生產成本”賬戶。該賬戶屬於成本類賬戶，用以核算企業為進行產品生產而發生的各項生產費用（圖４９）。其借方登記為進行產品生產而發生的各種費用，包括直接材料費、直接人工費和月末轉入的製造費用；貸方登記已生產完工並驗收入庫的產成品的成本；期末借方餘額反映尚未完工的在產品成本。為了具體核算每種產品的生產成本，在“生產成本”賬戶下還應按成本核算對象即產品的品種或類別設明細賬，並按照規定的成本項目設置專欄進行明細核算。
借生產成本貸生產產品直接耗用的材料費和人工費已生產完工並驗收入庫的產成品的成本月末分配轉入的製造費用尚未完工的在產品成本圖４９“生產成本”賬戶７３基礎會計實務（第二版）（２）“製造費用”賬戶。該賬戶屬於成本類賬戶，用來核算生產車間為生產產品、提供勞務而發生的各項間接費用（圖４１０）。其借方登記車間發生的各項間接費用；貸方登記月末分配轉入“生產成本”賬戶的費用；結轉後期末無餘額。該賬戶應按不同的車間、部門設置明細賬，按費用項目設專欄，進行明細核算。
借製造費用貸車間發生的各項間接費用月末分配轉入“生產成本”賬戶的費用圖４１０“製造費用”賬戶（３）“管理費用”賬戶。該賬戶屬於損益類賬戶，用來核算行政管理部門為組織和管理企業的經營活動而發生的各項費用（圖４１１）。其借方登記企業發生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用，結轉後該賬戶無餘額。該賬戶應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。
借管理費用貸企業發生的各項管理費用期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用圖４１１“管理費用”賬戶（４）“財務費用”賬戶。該賬戶屬於損益類賬戶，用來核算企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用，包括利息支出、彙兌損益以及相關的手續費等（圖４１２）。其借方登記發生的財務費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用，結轉後該賬戶無餘額。該賬戶應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。
借財務費用貸發生的財務費用期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用圖４１２“財務費用”賬戶（５）“應付職工薪酬”賬戶。該賬戶屬於負債類賬戶，用來核算企業應付給職工的各種薪酬，包括工資、獎金、津貼、福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費等（圖４１３）。其借方登記實際支付的工資、獎金、津貼、福利費等，貸方登記本月應付的職工薪酬，期末貸方餘額反映尚未支付的職工薪酬。該賬戶可按“工資”“職工福利”“社會保險費”“住房公積金”“工會經費”“職工教育經費”等進行明細核算。
７４項目四填製與審核記賬憑證借應付職工薪酬貸實際支付的工資、獎金、津貼、福利費等應付的職工薪酬尚未支付的職工薪酬圖４１３“應付職工薪酬”賬戶（６）“應付利息”賬戶。該賬戶屬於負債類賬戶，它是核算企業應付的利息費用（圖４１４）。其借方登記實際支付的利息；貸方登記本月應付的利息；期末貸方餘額，反映企業應付未付的利息。該賬戶可按存款人或債權人進行明細核算。
借應付利息貸實際支付的利息應付的利息應付而未付的利息圖４１４“應付利息”賬戶（７）“累計折舊”賬戶。該賬戶屬於資產類賬戶，也是固定資產的調整賬戶，用來核算固定資產累計損耗的價值（圖４１５）。其借方登記折舊額的減少，即各種原因減少固定資產（如出售、報廢、盤虧等）而注銷的折舊；貸方登記固定資產折舊的提取數等；期末貸方餘額，表示現有固定資產累計提取的折舊。
借累計折舊貸減少固定資產而注銷的折舊額計提的固定資產的折舊額固定資產累計提取的折舊圖４１５“累計折舊”賬戶（８）“庫存商品”賬戶。該賬戶屬於資產類賬戶，用來核算庫存的各種商品、產品成本（圖４１６）。其借方登記驗收入庫商品的成本，貸方登記發出商品的成本，期末借方餘額反映企業庫存商品的成本。該賬戶應按商品的品種、規格等設置明細賬。
借庫存商品貸驗收入庫商品的成本發出商品的成本庫存商品的成本圖４１６“庫存商品”賬戶（９）“預付賬款”賬戶。該賬戶屬於資產類賬戶，用來核算企業按照合同規定預付的款項（圖４１７）。借方登記按照合同規定預付的款項和補付的款項；貸方登記收到所購物資衝銷７５基礎會計實務（第二版）的預付賬款和退回多付的款項；期末借方餘額，反映企業實際預付的款項；期末如為貸方餘額，反映企業尚未補付的款項。企業可按照供應單位設置明細賬。
借預付賬款貸預付的款項收到所購物資衝銷的預付賬款補付的款項退回多付的款項企業實際預付的款項企業尚未補付的款項圖４１７“預付賬款”賬戶２．生產過程的核算（１）領用材料的核算。
【例４１０】１２月１２日，洪都設備製造有限公司倉庫發出下列材料，單據見原始憑證４９。
發出材料彙總表２０１６年１２月１２日單位：元領用部門及用途材料種類合計Ａ產品Ｂ產品車間一般耗用管理部門甲材料５５０００５５０００乙材料４１０００４１０００丙材料６２２０６２２０丁材料４２２０１０５５５１１５７８６合計６１２２０４５２２０１０５５５１１１０８００６原始憑證４９發出材料彙總表分析：這項業務表明，倉庫發出材料使庫存材料減少，應記入“原材料”賬戶的貸方，同時應分別不同的用途記入相應賬戶的借方，其中直接用於產品生產的應直接記入“生產成本”賬戶的借方，車間一般耗用的材料應記入“製造費用”賬戶的借方，管理部門耗用的材料應記入“管理費用”賬戶借方。作如下會計分錄：借：生產成本———Ａ產品６１２２０———Ｂ產品４５２２０製造費用１０５５管理費用５１１貸：原材料———甲材料５５０００———乙材料４１０００———丙材料６２２０———丁材料５７８６７６項目四填製與審核記賬憑證（２）工資及社會保險費的核算。
【例４１１】１２月１５日，公司用銀行存款４００００元發放本月職工工資。單據見原始憑證４１０至４１２。
中國工商銀行轉賬支票存根１０２０４５６７００６５７４１０附加信息出票日期２０１６年１２月１５日收款人：洪都設備製造有限公司金額：￥４００００．００用途：發放工資備注：單位主管張紅會計孫義原始憑證４１０轉賬支票存根犐犆犅犆中國工商銀行進賬單（回單）１２０１６年１２月１５日此全稱洪都設備製造有限公司全稱洪都設備製造有限公司出收聯是票賬號６０１２４３５７６８９款賬號６０１２４３５７６８９２２開人人戶開戶銀行工行陽明路支行開戶銀行工行陽明路支行銀行人民幣億千百十萬千百十元角分交金額肆萬元整（）給大寫￥４００００００持（票據種類轉賬支票票據張數１出）票據號碼００６５７４１０票人的複核記賬開戶銀行簽章（章）回單原始憑證４１１進賬單（回單）７７基礎會計實務（第二版）工資結算彙總表單位：洪都設備製造有限公司２０１６年１２月１５日部門人員應扣工資基本工資經常性獎金津貼補貼應付工資代扣款項實發工資類別病假事假生產產品人員生Ａ１７０００１８００１２００２００００２００００產生產Ｂ產品人員８０００１２００８００１００００１００００車管理人員２６００２００２００３０００３０００間小計２７６００３２００２２００３３０００３３０００企業管理人員６０００５００５００７０００７０００合計３３６００３７００２７００４００００４００００記賬：孫義審核：鄭濤製表：萬民原始憑證４１２工資結算彙總表分析：這項業務表明，銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方；應付的職工薪酬減少，應記入“應付職工薪酬”賬戶的借方。作如下會計分錄：借：應付職工薪酬———工資４００００貸：銀行存款４００００【例４１２】１２月１５日，以銀行存款向社會保險經辦機構繳納職工社會保險費１００００元。（單據略）分析：該項業務表明，應付職工薪酬減少，應記入“應付職工薪酬”賬戶的借方；銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。作如下會計分錄：借：應付職工薪酬———社會保險費１００００貸：銀行存款１００００【例４１３】１２月３１日，根據工資彙總表，分配本月職工工資４００００元，其中，Ａ產品生產工人工資２００００元，Ｂ產品生產工人工資１００００元，車間管理人員工資３０００元，企業行政管理部門人員工資７０００元。單據見原始憑證４１３。
工資費用分配彙總表２０１６年１２月３１日車間、部門應分配金額生產Ａ產品２００００生產車間生產Ｂ產品１００００人員工資管理人員３０００小計３３０００廠部管理人員７０００合計４００００原始憑證４１３工資費用分配彙總表７８項目四填製與審核記賬憑證分析：這項業務表明，工資是企業進行生產經營活動而發生的人工費用，增加的工資費用應按工資的用途進行分配。生產工人工資屬直接費用，應記入“生產成本”賬戶的借方，車間管理人員工資應記入“製造費用”賬戶的借方，企業行政管理人員工資應記入“管理費用”賬戶的借方。
由於計算分配工資使企業的負債應付職工薪酬增加，所以應記入“應付職工薪酬”賬戶的貸方，作如下會計分錄：借：生產成本———Ａ產品２００００———Ｂ產品１００００製造費用３０００管理費用７０００貸：應付職工薪酬———工資４００００【例４１４】１２月３１日，根據國家規定的計提標準，分別按工資總額的６％、２０％計提職工醫療保險費和養老保險費。單據見原始憑證４１４至４１５。
醫療保險費計提表２０１６年１２月３１日單位：元部門工資總額計提比例計提金額合計Ａ產品工人２００００６％１２００２１２００Ｂ產品工人１００００６％６００１０６００車間管理人員３０００６％１８０３１８０小計３３０００６％１９８０３４９８０廠部管理人員７０００６％４２０７４２０合計４００００２４００４２４００原始憑證４１４醫療保險費計提表養老保險費計提表２０１６年１２月３１日單位：元部門工資總額計提比例計提金額合計Ａ產品工人２００００１９％３８００２３８００Ｂ產品工人１００００１９％１９００１１９００車間管理人員３０００１９％５７０３５７０小計３３０００１９％６２７０３９２７０廠部管理人員７０００１９％１３３０８３３０合計４００００７６００４７６００原始憑證４１５養老保險費計提表分析：企業計提的職工醫療保險費和養老保險費，一方麵，作為應付職工薪酬的構成部分，貸記“應７９基礎會計實務（第二版）付職工薪酬”賬戶；另一方麵根據職工提供服務的受益對象，分別計入產品生產成本或當期損益，其中生產工人的保險費記入“生產成本”賬戶的借方，車間管理人員的保險費記入“製造費用”賬戶的借方，行政管理部門人員的保險費記入“管理費用”賬戶的借方。作如下會計分錄：借：生產成本———Ａ產品５０００———Ｂ產品２５００製造費用７５０管理費用１７５０貸：應付職工薪酬———社會保險費１００００（３）其他支出的核算。
【例４１５】１２月１７日，企業行政管理部門購買辦公用品５８２元，以銀行存款支付。（單據略）分析：該項業務表明，企業管理部門發生的費用增加，應記入“管理費用”賬戶的借方；銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶的貸方。作如下會計分錄：借：管理費用５８２貸：銀行存款５８２【例４１６】１２月１８日，采購員出差借差旅費２０００元，用現金支付。單據見原始憑證４１６。
借款單２０１６年１２月１８日部門供應科借款事由采購材料借款金額金額（大寫）貳仟元整￥２０００．００批準金額金額（大寫）貳仟元整￥２０００．００主管領導周強財務主管張紅借款人高明原始憑證４１６借款單分析：這項業務表明，借差旅費給采購員屬於暫付款應通過“其他應收款”賬戶核算，記入“其他應收款”賬戶的借方；現金減少，應記入“庫存現金”賬戶的貸方。作如下會計分錄：借：其他應收款———高明２０００貸：庫存現金２０００【例４１７】１２月２０日，用銀行存款支付下年度財產保險費４８００元。（單據略）分析：這項業務表明，銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶貸方；支付的財產保險費不屬於本年度發生的費用，應由下年度各月分攤，在本年度記入“預付賬款”賬戶的借方。作如下會計分錄：借：預付賬款４８００貸：銀行存款４８００【例４１８】１２月２７日，采購員出差回來，報銷差旅費１４００元，交回現金６００元。單據見原始憑證４１７至４１８，住宿費發票和火車票略。
８０項目四填製與審核記賬憑證差旅費報銷單部門：供應科２０１６年１２月２７日出差自２０１６年１２月１９日姓名高明出差事由采購材料共３天至２０１６年１２月２１日起訖時間及地點車船票夜間乘車補助費出差補助住宿費其他附單月日起月日訖類別金額時間標準金額日數標準金額金額摘要金額據１２１９南昌１２１９上海火車２３９．００３１００．００３００．００６２２．００１２２１上海１２２１南昌火車２３９．００共叁小計４７８．００３００．００６２２．００張合計金額（大寫）：壹仟肆佰元整備注：預借２０００．００核銷１４００．００退補６００．００單位領導：周強財務主管：張紅審核：孫義填報人：高明原始憑證４１７差旅費報銷單統一收款收據（三聯單）２０１６年１２月２７日第交款單位高明收款方式現金三或交款人聯事由報銷差旅費，交回餘款備注：記核銷１４００．００元賬依金額（人民幣大寫）：陸佰元整￥６００．００現金６００．００元據收款人：李敏收款單位（蓋章）原始憑證４１８統一收款收據分析：這項業務表明，報銷差旅費使管理費用增加，應記入“管理費用”賬戶的借方；交回現金使現金增加，應記入“庫存現金”賬戶的借方；其他應收款減少，應記入“其他應收款”賬戶的貸方。作如下會計分錄：借：管理費用１４００庫存現金６００貸：其他應收款———高明２０００【例４１９】１２月３１日，以銀行存款支付本月水電費６２００元，其中，屬於生產車間使用的水電費５２００元，屬於行政管理部門使用的水電費１０００元。（假設水電費不考慮增值稅，單據略）分析：這項業務表明，生產車間使用的水電費應記入“製造費用”賬戶的借方；行政管理部門使用８１基礎會計實務（第二版）的水電費，應記入“管理費用”賬戶的借方；同時以銀行存款支付的款項，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。作如下會計分錄：借：製造費用５２００管理費用１０００貸：銀行存款６２００【例４２０】１２月３１日，攤銷由本月負擔的財產保險費４００，其中生產車間負擔２９０元，行政管理部門負擔的１１０元。（單據略）分析：這項業務表明，生產車間本月負擔的財產保險費，應記入“製造費用”賬戶的借方；行政管理部門使用的財產保險費，應記入“管理費用”賬戶的借方；而“預付賬款”賬戶減少，記在貸方。作如下會計分錄：借：製造費用２９０管理費用１１０貸：預付賬款４００（４）借款利息的核算。
【例４２１】１２月３１日，預提本月應負擔的短期借款利息１２００元。（單據略）分析：這項業務表明，本月負擔的利息使得本月財務費用增加，應記入“財務費用”賬戶借方；但該筆利息尚未實際支付，應付利息增加，應記入“應付利息”賬戶貨方。作如下會計分錄：借：財務費用１２００貸：應付利息１２００（５）折舊的計提。固定資產折舊，是指固定資產由於使用和技術進步等原因逐漸損耗的價值。固定資產損耗的價值將通過計提折舊費的方式逐步轉移到產品成本或期間費用中去，隨著產品的銷售，從取得的銷售收入中得到補償。由於“固定資產”賬戶始終反映企業現有固定資產的原值，以考核固定資產的原始投資規模，所以，固定資產價值的減少（即折舊的增加）不直接記入“固定資產”賬戶的貸方，而是通過設置“累計折舊”賬戶來反映，計提折舊記在“累計折舊”賬戶的貸方。
【例４２２】１２月３１日，按規定計提本月固定資產折舊９５０５元。其中，生產車間計提折舊費７０００元，企業行政管理部門計提折舊費２５０５元。單據見原始憑證４１９。
固定資產折舊計提表２０１６年１２月３１日單位：元部門本月固定資產折舊費生產車間７０００管理部門２５０５合計９５０５會計主管：張紅製表：張義原始憑證４１９固定資產折舊計提表８２項目四填製與審核記賬憑證分析：生產車間固定資產提取的折舊費，應記入“製造費用”賬戶借方，企業行政管理部門固定資產提取的折舊費用記入“管理費用”賬戶的借方，折舊增加記入“累計折舊”賬戶的貸方。應作如下會計分錄：借：製造費用７０００管理費用２５０５貸：累計折舊９５０５（６）製造費用的歸集和分配。製造費用是企業各個生產單位（分廠、車間）為組織和管理生產所發生的各項費用，它屬於生產產品的間接費用，最終由產品來負擔。製造費用發生時先通過“製造費用”賬戶歸集，月末再按一定的分配標準分配計入各種產品成本。這時，應將其從“製造費用”賬戶貸方轉入“生產成本”賬戶的借方。製造費用的分配標準一般采用生產工人工資比例法、產品生產工時比例和機器工時比例法等。計算公式如下：製造費用總額製造費用分配率＝各種產品的生產工人工資（或生產工人工時或機器工時）之和該種產品的生產工人工資某種產品應分配的製造費用＝×製造費用分配率（或生產工人工時或機器工時）【例４２３】１２月３１日，按生產工人工資分配並結轉本月製造費用。單據見原始憑證４２０。
分析：據上述經濟業務登記製造費用明細賬，見表４２。
表４２製造費用明細賬單位：元２０１６年憑證借方摘要貸方餘額月日號數材料費人工費水電費折舊費其他合計１２１２領用材料１０５５１０５５３１略分配工資３０００３０００３１提取社會保險費７５０７５０３１分配水電費５２００５２００３１攤銷保險費２９０２９０３１計提折舊７０００７０００３１分配製造費用１７２９５３１本月合計１０５５３７５０５２００７０００２９０１７２９５１７２９５０製造費用明細賬中歸集的製造費用總額為１７２９５元，分配給Ａ、Ｂ兩種產品。現按生產工人工資分配如下：１７２９５製造費用分配率＝＝０．５７６５（元）２００００＋１００００８３基礎會計實務（第二版）Ａ產品應分配的製造費用＝２００００×０．５７６５＝１１５３０（元）Ｂ產品應分配的製造費用＝１００００×０．５７７５＝５７６５（元）製造費用分配表如下，見原始憑證４２０所示。
製造費用分配表２０１６年１２月３１日單位：元產品名稱生產工人工資分配率分配金額Ａ產品２００００１１５３０Ｂ產品１００００５７６５合計３０００００．５７７５１７２９５原始憑證４２０製造費用分配表作如下會計分錄：借：生產成本———Ａ產品１１５３０———Ｂ產品５７６５貸：製造費用１７２９５（７）產品成本的計算。產品生產成本是指生產企業為一定種類和一定數量的產品生產所發生的各項費用。主要成本項目有直接材料、直接人工和製造費用。生產費用通過歸集和分配全部記入“生產成本”賬戶中。如果產品全部完工，則生產成本歸集的生產費用就是完工產品成本；如果產品在某一時期內既有完工產品又有未完工產品，則生產成本歸集的生產費用在完工產品與月末在產品之間進行分配。計算公式如下：本期完工產品成本＝期初在產品成本＋本期的生產成本－月末在產品成本【例４２４】１２月３１日，計算並結轉本月完工入庫產品的生產成本。其中Ａ產品１０００件全部完工，總成本９７７５０元；Ｂ產品完工入庫１０００件，完工總成本為５８９３３元，月末在產品１００件，月末在產品成本按單位定額成本（直接材料６５元，直接人工１４元，製造費用１０元）計算確定。Ｂ產品月初在產品的成本為：直接材料３０５０元、直接人工７９８元、製造費用５００元。
單據見原始憑證４２１至４２２。
分析：根據【例４１０】至【例４２２】經濟業務登記“生產成本明細賬”（見表４３、表４４），根據生產成本明細賬的資料，編製產品成本計算表，計算完工產品總成本和單位成本（見原始憑證４２１）。產品完工驗收入庫（見原始憑證４２２），成為可供銷售的商品，應將其生產成本從“生產成本”賬戶轉入“庫存商品”賬戶。作如下會計分錄：借：庫存商品———Ａ產品９７７５０———Ｂ產品５８９３３貸：生產成本———Ａ產品９７７５０———Ｂ產品５８９３３８４項目四填製與審核記賬憑證表４３生產成本明細賬產品名稱：Ａ產品單位：元２０１６年憑證借方摘要合計月日號數直接材料直接人工製造費用１２１２領用材料６１２２０６１２２０３１略生產工人工資２００００２００００３１生產工人社會保險費５０００５０００３１分配製造費用１１５３０１１５３０３１生產費用合計６１２２０２５０００１１５３０９７７５０３１結轉完工產品成本６１２２０２５０００１１５３０９７７５０表４４生產成本明細賬產品名稱：Ｂ產品單位：元２０１６年憑證借方摘要合計月日號數直接材料直接人工製造費用１２１上月結轉３０５０７９８５００４３４８１２１２領用材料４５２２０４５２２０３１略生產工人工資１００００１００００３１生產工人社會保險費２５００２５００３１分配製造費用５７６５５７６５３１生產費用合計４８２７０１３２９８６２６５６７８３３３１結轉完工產品成本４１７７０１１８９８５２６５５８９３３３１月末在產品成本６５００１４００１０００８９００注意：在不允許用紅字的情況下，可用表示紅字，如６１２２０可寫成６１２２０。
完工產品成本計算表２０１６年１２月３１日單位：元Ａ產品（１０００件）Ｂ產品（１０００件）成本項目總成本單位成本總成本單位成本直接材料６１２２０６１．２２４１７７０４１．７７直接人工２５０００２５．００１１８９８１１．８９８製造費用１１５３０１１．５３５２６５５．２６５合計９７７５０９７．７５５８９３３５９．９３３原始憑證４２１完工產品成本計算表８５基礎會計實務（第二版）產成品入庫單（記賬聯）生產部門：２０１６年１２月３１日ＮＯ．３４５６３計量檢驗結果數量編號產品名稱規格單位成本總成本單位合格不合格應收實收Ａ產品件１０００１０００１０００９７．７５９７７５０．００Ｂ產品件１０００１０００１０００５８．９３３５８９３３．００合計２０００２０００￥１５６６８３．００主管：李林記賬：萬明倉庫保管：王紅質量檢測：唐雲原始憑證４２２產品入庫單四、銷售過程的核算銷售過程是企業生產經營過程的最後階段，其主要任務是將生產的產品出售，取得收入，使企業的生產耗費得到補償，並實現企業的經營目標。因此，銷售過程核算的主要內容是：銷售產品確認實現的銷售收入；與購貨單位辦理貨款的結算；支付各項銷售費用；結轉已銷產品的銷售成本；計算應繳納的營業稅金及附加。此外，企業除銷售產品外，還會發生一些其他的銷售業務，如銷售材料等。
１．設置的賬戶（１）“主營業務收入”賬戶。該賬戶屬於損益類賬戶，用來核算企業銷售商品、提供勞務等主要經營業務所取得的收入（圖４１８）。其貸方登記實現的主營業務收入，借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的收入數額，期末結轉後無餘額。該賬戶按主營業務的種類設置明細賬。
借主營業務收入貸期末轉入“本年利潤”賬戶的收入銷售產品等實現的主營業務收入圖４１８“主營業務收入”賬戶（２）“主營業務成本”賬戶。該賬戶屬於損益類賬戶，用來核算企業銷售商品、提供勞務等主要經營業務所發生的實際成本（圖４１９）。借方登記已售商品、提供勞務等的實際成本，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額；期末結轉後無餘額。該賬戶按主營業務的種類設置明細賬。
借主營業務成本貸期末轉入“本年利潤”賬戶的主營已售商品、提供勞務等的實際成本業務成本圖４１９“主營業務成本”賬戶８６項目四填製與審核記賬憑證（３）“稅金及附加”賬戶。該賬戶屬於損益類賬戶。用來核算企業經營活動發生的消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等相關稅費（圖４２０）。該賬戶借方登記按稅法規定計算確定的與經營活動相關的稅費，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額，結轉後該賬戶無餘額。
借稅金及附加貸期末轉入“本年利潤”賬戶的營業計算出與經營活動相關的稅金及附加稅金及附加圖４２０“稅金及附加”賬戶（４）“其他業務收入”賬戶。該賬戶屬於損益類賬戶，用來核算企業除主營業務以外的其他經營活動實現的收入，如銷售材料、無形資產使用權轉讓、固定資產出租、包裝物出租等實現的收入（圖４２１）。其貸方登記企業取得的其他業務收入，借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額，結轉後該賬戶無餘額。該賬戶應按其他業務的種類設置明細賬。
借其他業務收入貸期末轉入“本年利潤”賬戶的數額實現的其他業務收入圖４２１“其他業務收入”賬戶（５）“其他業務成本”賬戶。該賬戶屬於損益類賬戶，用來核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料、無形資產使用權轉讓、固定資產出租、包裝物出租等而發生的相關成本費用（圖４２２）。借方登記發生的其他業務成本，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額，結轉後該賬戶無餘額。該賬戶應按其他業務種類設置明細賬。
借其他業務成本貸發生的其他業務成本期末轉入“本年利潤”賬戶的數額圖４２２“其他業務成本”賬戶（６）“銷售費用”賬戶。該賬戶屬於損益類賬戶，用來核算企業在銷售商品、提供勞務的過程中所發生的各種費用，包括由售貨方負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、推銷費、廣告費以及專設銷售機構的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用（圖４２３）。借方登記發生的銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額，期末結轉後無餘額。該賬戶應按費用項目設置明細賬。
８７基礎會計實務（第二版）借銷售費用貸企業發生的各項銷售費用期末轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用圖４２３“銷售費用”賬戶（７）“應收賬款”賬戶。該賬戶屬於資產類賬戶，用來核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，包括應收的貨款或勞務價款，應收的增值稅銷項稅額，代墊的包裝費、運雜費等（圖４２４）。借方登記應收賬款增加，貸方登記應收賬款減少，期末借方餘額表示尚未收回的應收賬款。該賬戶應按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細分類賬戶。
借應收賬款貸應收取的款項已收回的款項尚未收回的應收賬款圖４２４“應收賬款”賬戶（８）“應收票據”賬戶。該賬戶屬於資產類賬戶，核算企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業彙票，包括銀行承兌彙票和商業承兌彙票（圖４２５）。其借方登記企業收到的商業彙票的票麵金額，貸方登記彙票到期收回票款或轉銷的金額，期末借方餘額表示持有的商業彙票的票麵金額。企業應設置“應收票據備查登記簿”，逐筆登記每一張應收票據。
借應收票據貸收到的商業彙票的票麵金額彙票到期收回的票款持有的商業彙票的票麵金額圖４２５“應收票據”賬戶２．銷售過程主要經濟業務的核算【例４２５】１２月９日，向宏偉公司銷售Ａ產品４００件，每件售價２００元，計８００００元；Ｂ產品１００件，每件售價１２０元，計１２０００元；增值稅專用發票注明增值稅額１５６４０元。款項收到並存入銀行。單據見原始憑證４２３至４２４。
８８項目四填製與審核記賬憑證３６００１２３６２０江西增值稅專用發票Ｎｏ１３２３３７２２此聯不作報銷、扣稅憑證使用開票日期：２０１６年１２月０９日名稱：宏偉公司０８／４７１７／＞５９＜８１８＜９－０＞＜５６＞購密納稅人識別號：９１３６０１０７９４２７５６１５６３７＞／９３３＞２３０＋６７２＜７３６００１２３６２０貨碼第地址、電話：南昌市北京東路３７０號０７９１８６２０９７４２１＋＜＜５１＋４１＋＞＞５８８１３２３３７２２一方區開戶行及賬號：工行北京路支行６８４１４１８８１１８７９５８７６５＜６０７＜７８７６７＞＞３９聯：貨物或應稅勞務、服務名稱規格型號單位數量單價金額稅率稅額記Ａ產品件４００．００２００．００８００００．００１７％１３６００．００賬Ｂ產品件１００．００１２０．００１２０００．００１７％２０４０．００聯銷合計￥９２０００．００￥１５６４０．００貨價稅合計（大寫）壹拾萬柒仟陸佰肆拾元整（小寫）￥１０７６４０．００方記名稱：洪都設備製造有限公司賬銷納稅人識別號：９１３６０１０７５６７７１２３４９１備憑貨地址、電話：南昌市陽明路３００號０７９１８６９６０００注證方開戶行及賬號：工行陽明路支行６０１２４３５７６８９收款人：李敏複核：張紅開票人：孫義銷貨單位：（章）原始憑證４２３增值稅專用發票犐犆犅犆中國工商銀行進賬單（收賬通知）３２０１６年１２月０９日此全稱宏偉公司全稱洪都設備製造有限公司聯出收是票賬號６８４１４１８８１１８款賬號６０１２４３５７６８９收人人款開戶銀行工行北京路支行開戶銀行工行陽明路支行人開人民幣億千百十萬千百十元角分戶金額壹拾萬柒仟陸佰肆拾元整銀（大寫）￥１０７６４０００行交票據種類轉賬支票票據張數１給收票據號碼００８９４２６５款人的收款複核記賬開戶銀行簽章（章）通知原始憑證４２４進賬單（收賬通知）分析：這項業務表明，銷售產品使企業的收入增加，應記入“主營業務收入”賬戶的貸方；應收取的增值稅額（銷項稅額）記入“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”賬戶的貸方；銀行存款增８９基礎會計實務（第二版）加，記入“銀行存款”賬戶借方。作如下會計分錄：借：銀行存款１０７６４０貸：主營業務收入———Ａ產品８００００———Ｂ產品１２０００應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）１５６４０【例４２６】１２月１４日，向紅星公司銷售Ｂ產品５００件，每件售價１２０元，計６００００元，增值稅專用發票注明增值稅額１０２００元，款項未收到。（單據略）分析：這項業務表明，銷售產品使企業的收入增加，應記入“主營業務收入”賬戶貸方，應收取的增值稅銷項稅額記入“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”賬戶的貸方。款項尚未收到，應收賬款增加，應記入“應收賬款”賬戶的借方。作如下會計分錄：借：應收賬款———紅星公司７０２００貸：主營業務收入———Ｂ產品６００００應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）１０２００【例４２７】１２月１９日，用銀行存款支付廣告費６０００元，增值稅專用發票注明增值稅３６０元。單據見原始憑證４２５至４２６。
３６０１０２５３７８江西增值稅專用發票Ｎｏ０１５０５４６５發票聯開票日期：２０１６年１２月１９日６７／－３０４７／－＞５９＜８１８＜９－０＞＜名稱：洪都設備製造有限公司購密６１＞納稅人識別號：９１３６０１０７５６７７１２３４９１貨碼７＞／４３３＞２３－０＋６７２＜７３２２０１２１６２０第地址、電話：南昌市陽明路３００號０７９１８６９６０００方區１＋＜＜５１＋４１＋＞＞５８８４０１３２３７１２三開戶行及賬號：工行陽明路支行６０１２４３５７６８９７６５８００６＜５６＋３１／５９＞＞４５聯：貨物或應稅勞務、服務名稱規格型號單位數量單價金額稅率稅額發廣告費千克６０００．００６％３６０．００票聯購合計￥６０００．００￥３６０．００貨方價稅合計（大寫）陸仟叁佰陸拾元整（小寫）￥６３６０．００記賬名稱：南昌市創新廣告公司銷憑納稅人識別號：９１３６０１０２５９４８２３１１７４備貨證地址、電話：南昌市北京東路２０９號０７９１８６２５７６５５注方開戶行及賬號：工行南昌市北京東路支行７９１９０４５０００６收款人：吳勇複核：趙亮開票人：李蜜銷貨單位：（章）原始憑證４２５增值稅專用發票９０項目四填製與審核記賬憑證中國工商銀行轉賬支票存根１０２０４５６７００６５７４１１附加信息出票日期２０１６年１２月１９日收款人：南昌市創新廣告公司金額：￥６３６０．００用途：支付廣告費備注：單位主管張紅會計孫義原始憑證４２６轉賬支票存根分析：這項業務表明，企業的廣告費增加，應記入“銷售費用”賬戶借方；支付的進項稅額應計入“應交稅費———應交增值稅（進項稅額）”賬戶的借方；銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶貸方。作如下會計分錄：借：銷售費用———廣告費６０００應交稅費———應交增值稅（進項稅額）３６０貸：銀行存款６３６０【例４２８】１２月２０日，銷售甲材料１０００千克，每千克售價７元，增值稅專用發票注明增值稅額１１９０元，款已收到，存入銀行。（單據略）分析：這項業務表明，銷售材料使其他業務收入增加，應記入“其他業務收入”賬戶貸方；應收取的增值稅銷項稅額應記入“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”賬戶的貸方；銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶借方。作如下會計分錄：借：銀行存款８１９０貸：其他業務收入７０００應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）１１９０【例４２９】１２月２４日，銷售給恒達企業Ａ產品５００件，每件售價２００元，計１０００００元，增值稅專用發票注明增值稅額１７０００元，收到期限６個月、票麵金額１１７０００元的不帶息商業彙票一張。（單據略）分析：這項業務表明，企業銷售產品，收入增加應記入“主營業務收入”賬戶貸方；應收取的增值稅銷項稅額應記入“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”賬戶的貸方；收到商業彙票，應收票據增加，應記入“應收票據”賬戶的借方。作如下會計分錄：９１基礎會計實務（第二版）借：應收票據———恒達企業１１７０００貸：主營業務收入———Ａ產品１０００００應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）１７０００【例４３０】１２月２６日，收到紅星公司歸還欠款７０２００元，存入銀行。單據見原始憑證４２７。
犐犆犅犆中國工商銀行進賬單（收賬通知）３２０１６年１２月２６日此全稱紅星公司全稱洪都設備製造有限公司聯出收是票賬號４７６１４１２３１１５款賬號６０１２４３５７６８９收人人款開戶銀行工行北京路支行開戶銀行工行陽明路支行人開人民幣億千百十萬千百十元角分戶金額柒萬零貳佰元整銀（大寫）￥７０２００００行交票據種類轉賬支票票據張數１給收票據號碼１３２４７８６０款人的收款複核記賬開戶銀行簽章（章）通知原始憑證４２７進賬單（收賬通知）分析：這項業務表明，企業收到應收的款項，銀行存款增加，應收賬款減少，應記入“銀行存款”賬戶借方和“應收賬款”賬戶貸方。作如下會計分錄：借：銀行存款７０２００貸：應收賬款———紅星公司７０２００【例４３１】１２月３１日，結轉本月已銷產品的成本。Ａ產品每件成本９７．９７元，Ｂ產品每件成本５９．０４元。本月銷售Ａ產品９００件，Ｂ產品６００件。單據見原始憑證４２８至４２９所示。
產成品出庫單彙總表２０１６年１２月３１日產品去向產品名稱產品規格計量單位數量單價金額銷售Ａ產品件９００９７．９７８８１７３．００Ｂ產品件６００５９．０４３５４２４．００合計１５００￥１２３５９７．００會計主管：張紅會計：萬明原始憑證４２８產成品出庫單彙總表９２項目四填製與審核記賬憑證已銷商品成本計算表２０１６年１２月３１日產品名稱計量單位數量單位成本金額Ａ產品件９００９７．９７８８１７３Ｂ產品件６００５９．０４３５４２４合計１５００１２３５９７會計主管：張紅製單：萬明原始憑證４２９已銷商品成本計算表分析：這項業務表明，由於銷售產品使企業庫存的產品減少，已銷產品的成本應從“庫存商品”賬戶的貸方轉入“主營業務成本”賬戶的借方。作如下會計分錄：借：主營業務成本———Ａ產品８８１７３———Ｂ產品３５４２４貸：庫存商品———Ａ產品８８１７３———Ｂ產品３５４２４【例４３２】１２月３１日，結轉本月已銷甲材料的成本５１０元。（單據略）分析：這項業務表明，由於銷售使甲材料減少，而其他業務支出增加５１０元，已銷材料的成本應從“原材料”賬戶貸方轉入“其他業務成本”賬戶借方。作如下會計分錄：借：其他業務成本５１０貸：原材料———甲材料５１０【例４３３】１２月３１日，經查本月“應交稅費———應交增值稅”賬戶借方欄“進項稅額”為３７４００元，貸方欄“銷項稅額”為４４０３０元，抵扣後本月增值稅額為６６３０元，按應交增值稅額的７％提取城市維護建設稅，按３％提取教育費附加。（單據略）分析：這項業務表明，企業提取城市維護建設稅和教育費附加，應記入“營業稅金及附加”賬戶的借方，已提取尚未繳納的城市維護建設稅和教育費附加，應記入“應交稅費———城市維護建設稅”賬戶和“應交稅費———應交教育費附加”賬戶的貸方。作如下會計分錄：借：稅金及附加６６３貸：應交稅費———應交城市維護建設稅４６４．１０———應交教育費附加１９８．９０五、利潤形成和分配的核算１．利潤的構成利潤是指企業在一定期間生產經營活動的最終成果，即收入與成本費用相抵後的差額，若大於零為盈利，小於零為虧損。用公式表示如下：９３基礎會計實務（第二版）利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出營業利潤＝營業收入－營業成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）營業收入＝主營業務收入＋其他業務收入營業成本＝主營業務成本＋其他業務成本營業利潤是企業生產經營活動所獲得的利潤，是利潤總額的主要組成部分。除此之外，營業外收支淨額也構成利潤總額的一部分，營業外收支淨額是指與企業生產經營沒有直接關係的各種營業外收入減去營業外支出後的餘額。企業應正確確認利潤，以便真實反映企業的生產經營狀況。
企業實現的利潤應按稅法規定繳納所得稅，所得稅作為企業所得的一種耗費，應計入當期的損益。利潤總額扣減所得稅後的數額即為淨利潤。
淨利潤＝利潤總額－所得稅費用根據公司法的有關規定，企業對實現的淨利潤應按下列順序進行分配：彌補以前年度虧損，提取法定盈餘公積金，提取任意盈餘公積金，向投資者分配利潤。經過分配仍有餘額，屬於未分配利潤，是企業留存收益的重要內容。
２．利潤形成及分配業務的賬戶設置（１）“營業外收入”賬戶。該賬戶屬於損益類賬戶，用來核算企業發生的與企業生產經營活動無直接關係的各項收入，如盤盈利得、接受捐贈、政府補助收入等（圖４２６）。貸方登記企業實現的營業外收入，借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額，結轉後該賬戶無餘額。該賬戶應按營業外收入項目設置明細賬。
借營業外收入貸期末轉入“本年利潤”賬戶的數額實現的營業外收入圖４２６“營業外收入”賬戶（２）“營業外支出”賬戶。該賬戶屬於損益類賬戶，用來核算企業發生的與企業生產經營活動無直接關係的各項支出，如固定資產盤虧、處理固定資產淨損失、非常損失、公益救濟性捐贈、罰款支出等（圖４２７）。借方登記企業發生的營業外支出，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額，結轉後該賬戶無餘額。該賬戶應按營業外支出項目設置明細賬。
借營業外支出貸發生的營業外支出期末轉入“本年利潤”賬戶的數額圖４２７“營業外支出”賬戶（３）“投資收益”賬戶。該賬戶屬於損益類賬戶，用來核算企業對外投資取得的收入或發生的損失（圖４２８）。其貸方登記企業取得的投資收入和期末將淨損失轉入“本年利潤”賬戶９４項目四填製與審核記賬憑證的數額，借方登記發生的投資損失和期末將淨收益轉入“本年利潤”賬戶的數額，結轉後該賬戶無餘額。
借投資收益貸發生的投資損失取得的投資收入期末將淨收益轉入“本年利潤”賬期末將淨損失轉入“本年利潤”賬戶的數額戶的數額圖４２８“投資收益”賬戶（４）“所得稅費用”賬戶。該賬戶屬於損益類賬戶，用來核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用（圖４２９）。其借方登記企業按照稅法規定計算確定的當期所得稅費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅費用，結轉後該賬戶無餘額。
借所得稅費用貸期末轉入“本年利潤”賬戶的所得計算確定的當期所得稅費用稅費用圖４２９“所得稅費用”賬戶（５）“本年利潤”賬戶。該賬戶屬於所有者權益類賬戶，用來核算企業本年度實現的淨利潤（或發生的淨虧損）（圖４３０）。其貸方登記期末從各損益類賬戶轉入的收入數額；借方登記期末從各損益類賬戶轉入的費用支出數額；平時若為貸方餘額，表示截止至本期累計實現的淨利潤，若為借方餘額，表示截止至本期累計發生的淨虧損。年度終了，企業將本年實現的淨利潤（或淨虧損）從該賬戶的借方（或貸方）轉入“利潤分配”賬戶，年終結轉後本賬戶無餘額。
借本年利潤貸從各損益類賬戶轉入的費用支出數：從各損益類賬戶轉入的收入數：“主營業務成本”轉入數“主營業務收入”轉入數“稅金及附加”轉入數“其他業務收入”轉入數“其他業務成本”轉入數“投資收益”轉入數“財務費用”轉入數“營業外收入”轉入數“管理費用”轉入數“銷售費用”轉入數“營業外支出”轉入數“所得稅費用”轉入數發生的淨虧損實現的淨利潤年末，將本年實現的淨利潤轉入“利潤年末，將本年發生的淨虧損轉入“利潤分配”賬戶分配”賬戶圖４３０“本年利潤”賬戶９５基礎會計實務（第二版）（６）“利潤分配”賬戶。該賬戶屬於所有者權益類賬戶，用來核算利潤的分配（或虧損彌補）和曆年分配（或彌補）後的結存餘額（圖４３１）。其借方登記企業提取盈餘公積、應付利潤等利潤的分配和從“本年利潤”賬戶轉入的虧損數額，貸方登記從“本年利潤”賬戶轉入的淨利潤數額和彌補虧損數額。年終餘額如為貸方餘額表示累計尚未分配的利潤，如為借方餘額表示未彌補的虧損數額。該賬戶一般應設置“盈餘公積補虧”“提取法定盈餘公積”“提取任意盈餘公積”“應付現金股利或利潤”“未分配利潤”等明細賬。
借利潤分配貸從“本年利潤”賬戶轉入的全年實利潤的分配數現的淨利潤從“本年利潤”賬戶轉入的虧損數彌補虧損數額未彌補的虧損數額累計尚未分配的利潤圖４３１“利潤分配”賬戶（７）“盈餘公積”賬戶。該賬戶屬於所有者權益類賬戶，用來核算企業從淨利潤中提取的盈餘公積（圖４３２）。其貸方登記從企業淨利潤中提取的盈餘公積數，借方登記使用盈餘公積彌補虧損或將盈餘公積金轉增注冊資本而減少的數額，期末貸方餘額為提取的盈餘公積結餘數。
借盈餘公積貸用盈餘公積彌補虧損、轉增注冊提取的盈餘公積數資本而減少的數額盈餘公積的結餘數圖４３２“盈餘公積”賬戶（８）“應付股利”賬戶。該賬戶屬於負債類賬戶，用來核算企業經股東大會，或類似機構決議確定分配的現金股利或利潤（圖４３３）。其貸方登記應向投資者支付的現金股利或利潤；借方登記實際支付的現金股利或利潤；餘額在貸方，表示尚未支付的現金股利或利潤。
借應付股利貸實際支付的現金股利或利潤應向投資者支付的現金股利或利潤尚未支付的現金股利或利潤圖４３３“應付股利”賬戶３．利潤形成及分配業務的核算【例４３４】１２月３１日，以銀行存款６０００元向災區捐款。
９６項目四填製與審核記賬憑證分析：這項業務表明，向災區捐款屬捐贈支出，和生產經營無直接關係，應記入“營業外支出”賬戶借方；以銀行存款支付，應記入“銀行存款”賬戶貸方。作如下會計分錄：借：營業外支出６０００貸：銀行存款６０００【例４３５】１２月３１日，企業因對外投資收到其他單位分來的投資利潤３５０００元，款已存入銀行。
分析：這項業務表明，銀行存款增加應記入“銀行存款”賬戶借方；同時，投資收益增加，記入“投資收益”賬戶貸方。作如下會計分錄：借：銀行存款３５０００貸：投資收益３５０００【例４３６】１２月３１日，經批準企業將確實無法支付應付賬款５０００元轉作營業外收入。
分析：這項業務表明，企業確實無法支付的款項，按規定經批準轉作營業外收入，應從“應付賬款”賬戶的借方轉入“營業外收入”賬戶的貸方。作如下會計分錄：借：應付賬款５０００貸：營業外收入５０００【例４３７】１２月３１日，將本月主營業務收入２５２０００元（Ａ產品１８００００元，Ｂ產品７２０００元）、其他業務收入７０００元、投資收益３５０００元、營業外收入５０００元，結轉“本年利潤”賬戶。
分析：按規定，企業於期末應將有關收入賬戶和投資收益賬戶的貸方餘額，轉入“本年利潤”賬戶的貸方，以便企業計算財務成果。作如下會計分錄：借：主營業務收入———Ａ產品１８００００———Ｂ產品７２０００其他業務收入７０００投資收益３５０００營業外收入５０００貸：本年利潤２９９０００【例４３８】１２月３１日，將本月管理費用１４８５８元、財務費用１２００元、銷售費用６０００元、主營業務成本１２３５９７元（Ａ產品８８１７３元，Ｂ產品３５４２４元）、稅金及附加６６３元、其他業務成本５１０元、營業外支出６０００元轉入“本年利潤”賬戶。
分析：這項業務表明，期末企業應將損益類賬戶中各費用類賬戶的借方餘額轉入“本年利潤”賬戶的借方。作如下會計分錄：借：本年利潤１５２８２８貸：主營業務成本———Ａ產品８８１７３———Ｂ產品３５４２４９７基礎會計實務（第二版）稅金及附加６６３其他業務成本５１０銷售費用６０００管理費用１４８５８財務費用１２００營業外支出６０００【例４３９】１２月３１日，計算並結轉應繳納的所得稅（所得稅稅率２５％）。
分析：應納所得稅額＝應納稅所得額×所得稅稅率應納稅所得額＝利潤總額＋納稅調整項目本月實現的利潤總額為１４６１７２元（２９９０００－１５２８２８），假設沒有納稅調整項目，應納所得稅額＝１４６１７２×２５％＝３６５４３（元）。
該項業務使企業應負擔的稅費增加，也使企業的應交稅金增加，應借記“所得稅費用”賬戶，貸記“應交稅費”賬戶；“所得稅費用”賬戶餘額期末應轉入“本年利潤”賬戶的借方。作如下會計分錄：（１）借：所得稅費用３６５４３貸：應交稅費———應交所得稅３６５４３（２）借：本年利潤３６５４３貸：所得稅費用３６５４３【例４４０】年末，結轉全年實現的淨利潤。１～１１月累計淨利潤４０００００元。
分析：根據以上資料，本月淨利潤＝１４６１７２－３６５４３＝１０９６２９（元）全年實現的淨利潤＝４０００００＋１０９６２９＝５０９６２９（元）該項業務由“本年利潤”賬戶轉入“利潤分配”賬戶的“未分配利潤”明細賬戶，以供分配。
作如下會計分錄：借：本年利潤５０９６２９貸：利潤分配———未分配利潤５０９６２９【例４４１】年末，按全年淨利潤的１０％提取法定盈餘公積金５０９５７．６５元，向投資者分派現金股利８００００元。
分析：提取法定盈餘分積和向投資者分配股利，均屬於利潤分配，應分別記入“利潤分配”賬戶相關明細賬的借方；利潤分配使所有者權益“盈餘公積”增加，應記入“盈餘公積”賬戶貸方；向投資者分配現金股利，形成負債，應記入“應付股利”賬戶貸方。作如下會計分錄：借：利潤分配———提取法定盈餘公積５０９６２．９０———應付現金股利８００００貸：盈餘公積———法定盈餘公積５０９６２．９０應付股利８００００【例４４２】年末，將“利潤分配”所屬反映利潤分配的明細賬戶轉入“利潤分配———未分９８項目四填製與審核記賬憑證配利潤”賬戶。作如下會計分錄：借：利潤分配———未分配利潤１３０９６２．９０貸：利潤分配———提取法定盈餘公積５０９６２．９０———應付現金股利８００００年末，“利潤分配———未分配利潤”明細賬有餘額３７８６６６．１０元（５０９６２９－１３０９６２．９０），即為企業年末未分配利潤，留待以後分配。
【案例４１】世界通訊公司是美國第二大長途電話公司，２００２年６月２５日在美國密西西比州克林頓市世界通訊的總部，發布了一則震驚世界的信息：內部審計發現，２００１年度以及２００２年第一季度，世界通訊公司將支付給其他電信公司的線路和網絡費用等應計入期間費用的經營性開支確認為資產，在五個季度內低估期間費用，虛增利潤３８．５２億元。使公司業績從巨額虧損變為贏利。請分析支出計入期間費用與計入資產對企業的利潤有何影響？
分析：增加期間費用，會減少企業當期的利潤，將計入期間費用的經營性開支確認為資產，會虛增利潤和資產，從而達到扭虧為盈的目的。
９９基礎會計實務（第二版）任務二記賬憑證的填製與審核從上述企業主要經濟業務的核算可知，反映企業經濟業務的原始憑證都來自各個不同的方麵，種類繁多，數量很大，格式不一。如果不經過必要的加工和整理，難以達到記賬的要求，而根據原始憑證編製的記賬憑證確定了應記賬戶的名稱、借貸方向和金額等，保證了賬簿記錄的準確性。
一、認識記賬憑證１．記賬憑證的定義記賬憑證是由會計人員根據審核無誤的原始憑證或原始憑證彙總表，按照經濟業務的內容加以歸類，並據以確定會計分錄而填製的會計憑證，是登記賬簿的直接依據。如圖４３４所示。
圖４３４記賬憑證２．記賬憑證的內容由於記賬憑證反映的經濟業務的內容不同，因而在具體格式上也各有差異。但所有的記賬憑證，都必須滿足記賬的要求，必須具備下列一些共同的基本內容：（１）記賬憑證的名稱；（２）填製憑證的日期；（３）憑證編號；（４）經濟業務摘要；（５）會計科目和金額；（６）所附原始憑證張數；（７）填製、審核、記賬、會計主管等有關人員簽名或者蓋章。若為收款憑證和付款憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。
３．記賬憑證的種類記賬憑證的種類，如圖４３５所示。
１００項目四填製與審核記賬憑證通用記賬憑證記賬憑證按用途不同收款憑證專用記賬憑證付款憑證轉賬憑證通用記賬憑證單一記賬憑證專用記賬憑證彙總收款憑證記賬憑證按包括的內容不同彙總記賬憑證彙總付款憑證彙總轉賬憑證科目彙總表借項記賬憑證單式記賬憑證貸項記賬憑證記賬憑證按填製方法不同通用記賬憑證複式記賬憑證專用記賬憑證圖４３５記賬憑證的種類（１）記賬憑證按用途不同，可分為通用記賬憑證和專用記賬憑證。
①通用記賬憑證是指用來反映全部經濟業務的記賬憑證。通用記賬憑證簡稱為記賬憑證，其格式見表４５。
表４５記賬憑證的格式記賬憑證年月日編號總賬明細借方金額貸方金額摘要√科目科目千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分附件張合計會計主管：記賬：複核：出納：製單：②專用記賬憑證是指分類反映經濟業務的記賬憑證。專用記賬憑證按其反映經濟業務的內容不同，又可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。
收款憑證是用於記錄現金及銀行存款收入業務的記賬憑證，其格式見表４６。付款憑證是用於記錄現金及銀行存款付出業務的記賬憑證，其格式見表４７。轉賬憑證是用於記錄不１０１基礎會計實務（第二版）涉及現金及銀行存款業務的記賬憑證，其格式見表４８。
表４６收款憑證的格式收款憑證借方科目：年月日字第號貸方科目金額摘要√總賬科目明細科目千百十萬千百十元角分附件張合計會計主管：記賬：複核：出納：製單：表４７付款憑證的格式付款憑證貸方科目年月日字第號借方科目金額摘要√總賬科目明細科目千百十萬千百十元角分附件張合計會計主管：記賬：複核：出納：製單：表４８轉賬憑證的格式轉賬憑證年月日轉字第號總賬明細借方金額貸方金額摘要√科目科目千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分附件張合計會計主管：記賬：複核：製單：１０２項目四填製與審核記賬憑證（２）記賬憑證按包括的內容不同，可以分為單一記賬憑證、彙總記賬憑證和科目彙總表三類。
①單一記賬憑證是指隻包括一筆會計分錄的記賬憑證。上述的專用記賬憑證和通用記賬憑證均為單一記賬憑證。
②彙總記賬憑證是指根據一定時期內同類單一記賬憑證定期加以彙總而重新編製的記賬憑證。其目的是為了簡化總分類賬的登記手續。彙總記賬憑證又可進一步分為彙總收款憑證、彙總付款憑證和彙總轉賬憑證，其格式見表４９至表４１１。
③科目彙總表亦稱記賬憑證彙總表，是根據一定時期內所有的記賬憑證定期加以彙總而重新編製的記賬憑證。其目的也是為了簡化總分類賬的登記手續，其格式見表４１２。
表４９彙總收款憑證的格式彙總收款憑證借方賬戶：第號年月金額記賬貸方賬戶（１）（２）（３）合計借方貸方附注：（１）自日至日收款憑證共計張（２）自日至日收款憑證共計張（３）自日至日收款憑證共計張表４１０彙總付款憑證的格式彙總付款憑證貸方賬戶：第號年月金額記賬借方賬戶（１）（２）（３）合計借方貸方附注：（１）自日至日付款憑證共計張（２）自日至日付款憑證共計張（３）自日至日付款憑證共計張１０３基礎會計實務（第二版）表４１１彙總轉賬憑證的格式彙總轉賬憑證貸方賬戶：第號年月金額記賬借方賬戶（１）（２）（３）合計借方貸方附注：（１）自日至日轉賬憑證共計張（２）自日至日轉賬憑證共計張（３）自日至日轉賬憑證共計張表４１２科目彙總表的格式科目彙總表年月日至日本期發生額記賬憑證賬戶名稱總賬頁數借方貸方起訖號數（３）記賬憑證按填製方法不同，可以分為單式記賬憑證和複式記賬憑證。
①單式記賬憑證是在一張憑證上隻填製一個會計科目，而對應科目僅作參考，不據以記賬。填製借方科目的稱為借項記賬憑證，填製貸方科目的稱為貸項記賬憑證。一項經濟業務涉及幾個科目就要填製幾張憑證，但須用編號將其聯係起來，以便查對。其優點是內容單一，便於記賬，便於按科目彙總，但由於憑證數量多，不易保管，無法在一張憑證上完整地反映一筆經濟業務的來龍去脈，故使用的單位較少，其格式見表４１３、表４１４。