�02�e�前言前言年我國財政部為了繼續貫徹落實中國企業會計準則與國際財務報告準則持２０１４,?
續趨同路線圖先後製定發布了公允價值計量合營安排和在其他主體中權益的披?,??、???
露項新的具體準則修訂了財務報表列報長期股權投資職工薪酬合並財務?３;??、??、??、?
報表和金融工具列報項具體準則於年月日起實施年月日???５,２０１４７１.２０１６１１３,國際會計準則理事會發布修訂後的租賃新發布與新修訂的會計準則主要?IFRS１６?.
集中於高級財務會計所涉及的企業合並與合營合並財務報表租賃公允價值計??、、、量退休福利的金融工具等複雜經濟業務領域結合會計準則修訂動態促使學生深、.,刻理解會計準則修訂的內在動因提高學生職業判斷力和職業素養是編寫本教材的,,主要宗旨.
目前國內有些高級財務會計教材理論綜述全麵業務分析深刻並兼顧了研究生,??,,和進修教師的理論學習需求有些教材立足國內緊跟國內會計準則的修訂不斷改版更;,,新涉及非常多會計實務的例題這些教材各有各自的優勢本教材則是根據應用型本科,,.
院校學生的特點博采眾長在吸收近幾年優秀教材精華的基礎上不僅立足國內會計準,,,則同時兼顧國際發展動態介紹會計準則趨同的最新動態注重理論分析與經濟現象相,,,結合嚐試應用實際案例進行深入淺出的理論分析本教材內容不僅包括常見的企業合,.
並會計合並財務報表衍生金融工具會計外幣業務會計租賃會計和所得稅會計還涉、、、、,及比較複雜的物價變動會計及清算會計為了便於學生學習與檢測每章後均附有適量.,的練習題.
本教材是集體勞動的成果參編者都是集美大學多年來從事高級財務會計課程教,“”學工作的骨幹教師他們對高級財務會計領域內的發展動態有著較全麵與深入的了解並,,能夠結合長期教學所積累的豐富經驗來編寫本教材是在學完中級財務會計課程掌.“”、握通用基本業務會計核算的基礎上對特殊業務會計核算的進一步深化,.
本教材直接麵向應用型本科高等院校會計學審計學財務管理以及相關專業的在校、、本科生同時也可作為會計實務工作者培訓和自學的參考書本教材由邱吉福擔任主編,.,陳旻擔任副主編各章編寫的具體分工如下,:邱吉福教授碩士生導師第二章(、)陳旻副教授博士第五六七章(、)、、章穎薇教授碩士生導師第四八章(、)、柴芳雲副教授碩士第一章(、)黃亮講師碩士第三章(、)１
高級財務會計本教材是在借鑒參考國內外教材的基礎上編寫的特向那些給本教材提供養分的、,“”教材編著者表示誠摯的謝意同時也感謝為本教材的編寫出版做出貢獻的集美大學高!,紹福教授及其他老師們.
由於編者的水平有限教材中難免出現錯漏和失誤懇請各位專家讀者批評指正以,,、,便我們能夠在本教材修訂時及時修正.
編者年月日２０１６５２０２
目錄目錄第一章外幣業務會計???????????????????????????１第一節外幣業務會計概述????????????????????????１第二節外幣交易的會計處理???????????????????????９第三節外幣財務報表的折算??????????????????????１６課後習題??????????????????????????????２４第二章所得稅會計???????????????????????????２７第一節所得稅會計概述????????????????????????２７第二節資產負債表債務法???????????????????????３６第三節其他所得稅會計處理方法????????????????????５２課後習題??????????????????????????????５８第三章租賃??????????????????????????????６２第一節租賃會計概述?????????????????????????６２第二節經營租賃的會計處理??????????????????????６７第三節融資租賃的會計處理??????????????????????７１第四節售後租回的會計處理??????????????????????８４第五節租賃會計的發展及趨勢?????????????????????８８課後習題??????????????????????????????９０第四章企業合並會計??????????????????????????９４第一節企業合並概述?????????????????????????９４第二節同一控製下企業合並的會計處理?????????????????９７第三節非同一控製下企業合並的會計處理????????????????１１２第四節企業合並其他會計問題?????????????????????１２７課後習題??????????????????????????????１３４第五章合並財務報表??????????????????????????１４１第一節合並財務報表概述???????????????????????１４１第二節合並範圍的確定????????????????????????１４８第三節集團內部長期股權投資項目的抵銷????????????????１５７第四節企業集團其他內部交易項目的抵銷????????????????１７６第五節合並現金流量表與合並所有者權益變動表?????????????２１６課後習題??????????????????????????????２２４１
高級財務會計第六章衍生金融工具會計????????????????????????２２９第一節衍生金融工具概述???????????????????????２２９第二節衍生金融工具的會計確認和計量?????????????????２３３第三節衍生金融工具套期保值的會計處理????????????????２４０第四節衍生金融工具投機交易的會計處理????????????????２５６課後習題??????????????????????????????２５９第七章物價變動會計??????????????????????????２６４第一節物價變動會計概述???????????????????????２６４第二節曆史成本不變購買力會計\/???????????????????２７１第三節現行成本名義購買力會計\/???????????????????２７７課後習題??????????????????????????????２８５第八章公司清算會計??????????????????????????２８９第一節公司清算會計概述???????????????????????２８９第二節公司解散清算會計???????????????????????２９３第三節公司破產清算會計???????????????????????２９７課後習題??????????????????????????????２９９主要參考文獻??????????????????????????????３０３２
第一章外幣業務會計外幣業務會計學習目標通過本章的學習,了解外幣會計的基本概念,熟悉記賬本位幣的確定,掌握外幣交易會計的基本方法,以及外幣報表折算的會計處理方法.
重要名詞外幣、外彙、記賬本位幣、曆史彙率、現行彙率、即期彙率、外幣交易、彙兌損益、外幣報表折算、時態法、現行彙率法、外幣報表折算差額第一節外幣業務會計概述國際貿易的發展給國內企業帶來外幣交易諸如商品和勞務的進出口設備和技術國,、際引進或讓售等這些交易使用的原始計量貨幣單位不是本國貨幣而是外幣但是會.,.,計計量和列報需要使用一種單一的貨幣計量單位它往往是本國貨幣這就需要把外幣計,,量的交易折算成本國貨幣隨著國際投資和跨國公司的發展企業的國外經營機構在東.,道國從事經營活動日常會計記錄往往是以當地貨幣進行計量的為了反映企業或企業,.
集團的經營業績和財務狀況需要將以其他貨幣反映的子公司聯營企業合營企業和分,、、支機構的財務報告折算為企業一致的貨幣進行列報本章涉及外幣交易會計與外幣報表.
折算的會計處理程序首先必須明確一些基本概念,.
一、外幣與記賬本位幣外幣是外國貨幣的簡稱一般意義上是指本國貨幣以外的其他國家或地區的貨幣“”,.
而會計學上的外幣概念與以上一般意義上的外幣概念並不相同它是指記賬本位幣或功,(能性貨幣以外的貨幣).
１高級財務會計(一)功能性貨幣、記賬本位幣與列報貨幣功能性貨幣１．國際會計準則美國會計準則從功能性貨幣的角度定義外幣、(functionalcurrency).
根據美國號準則和國際號準則①功能性貨幣以外的貨幣為外幣功能SFAS５２IAS２１,.
性貨幣是指經濟主體在經營活動和產生現金流量的經濟環境中主要使用的貨幣一般,.
而言功能性貨幣就是該經濟主體大多數業務活動發生國的當地貨幣但是在某些情況,,下功能性貨幣也可能是其母公司的本國貨幣或是第三國的貨幣,,.
記賬本位幣２．我國企業會計準則是從記賬本位幣的角度定義外幣的企業會計準則第號.?１９———外幣折算中規定外幣是企業記賬本位幣以外的貨幣記賬本位幣顧名思義是指用於?,.,,日常登記賬簿時用以計量的貨幣我國企業會計準則第號外幣折算將記賬本.?１９———?“位幣定義為企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣主要經濟環境通常是指企業主”“”.,要產生和支出現金的環境使用該環境中的貨幣最能反映企業主要交易的經濟結果例,.
如我國大多數企業主要產生和支出現金的環境在國內因此一般以人民幣作為記賬本位,,幣可見我國的記賬本位幣本質上與功能性貨幣的內涵是一致的.,.
列報貨幣３．列報貨幣也稱編報貨幣是指編報財務報表所采用的貨幣(presentationcurrency),,.
貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量(monetarymeasurement)單位記錄反映會計主體的經營情況貨幣具有兩種功能計量功能和列報功能功能,、.:.
貨幣觀認為貨幣的計量功能和列報功能是可以分離的即一項資產可以用同一種貨幣計,,量和列報也可以用一種貨幣計量而以另一種貨幣列報我國會計法規定業務收支以,.??,人民幣以外的貨幣為主的單位可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣但是編報的財務,,報表應當折算為人民幣.
(二)企業記賬本位幣的確定企業應當根據經營所處的主要經濟環境選定記賬本位幣在選定記賬本位幣應當考,
慮下列因素:
一是從日常活動收入的角度看所選擇的貨幣能夠對企業商品和勞務銷售價格起主,
要作用通常以該貨幣進行商品和勞務銷售價格的計價和結算例如甲公司是國內從事,.
貿易的企業以上的銷售收入以人民幣計價和結算人民幣是影響甲公司商品和勞,９０％.
務銷售價格的主要貨幣.
二是從日常活動支出的角度看所選擇的貨幣能夠對商品和勞務所需人工材料和其,、他費用產生主要影響通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算如國內乙公司為工業,.
企業所需機器設備廠房人工以及原材料等在國內采購以人民幣計價和結算人民,、、,,.
幣是影響商品和勞務所需人工材料和其他費用的主要貨幣、.
為的首字母縮寫號準則是外幣①SFASStatementofFinancialAccountingStandards,SFAS５２?
折算為的首字母縮寫?(ForeignCurrencyTranslation).IASInternationalAccountingStandards,IAS號準則是彙率變動的影響２１??(TheEffectsofChangesinForeignExchangeRates).
２第一章外幣業務會計三是融資活動獲得的資金以及保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣.
在有些情況下企業根據收支情況難以確定記賬本位幣需要在收支基礎上結合融,,資活動獲得的資金或保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣進行綜合分析後做,
出判斷.
例如國內丙公司為外貿自營出口企業超過的營業收入來自向歐盟各國的出,,７０％口其商品銷售價格主要受歐元的影響以歐元計價因此從影響商品和勞務銷售價格的,,,,角度看丙公司應選擇歐元作為記賬本位幣如果丙公司除廠房設施的人工成本在,.、３０％國內以人民幣采購外生產所需原材料機器設備及以上的人工成本以歐元在歐盟,、７０％市場采購則可確定丙公司的記賬本位幣是歐元但是如果丙公司的人工成本原材料,.,、及相應的廠房設施機器設備等以上在國內采購並以人民幣計價則難以判定丙公、９５％,司的記賬本位幣應選擇歐元還是人民幣還需要結合第三項因素予以確定如果丙公司,.
取得的歐元營業收入在彙回國內時直接換成了人民幣存款且丙公司對歐元波動產生的,
外幣風險進行了套期保值則丙公司可以確定其記賬本位幣為人民幣,.
需要說明的是在確定企業的記賬本位幣時上述因素的重要程度因企業具體情況不,,同而不同需要企業管理層根據實際情況進行判斷這並不能說明企業管理層可以根據,.
需要隨意選擇記賬本位幣記賬本位幣一經確定不得改變除非與確定記賬本位幣相關.,,的企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化.
(三)境外經營記賬本位幣的確定境外經營的含義１．境外經營通常是指企業在境外的子公司合營企業聯營企業分支機構企業在境、、、.
內的子公司聯營企業合營企業或者分支機構選定的記賬本位幣不同於企業的記賬本位、、幣的應當視同境外經營確定境外經營不是以位置是否在境外作為判定標準而是要,.,,看其選定的記賬本位幣是否與企業的記賬本位幣相同.
境外經營記賬本位幣的確定２．企業選定境外經營的記賬本位幣除考慮前麵所講的因素外還應考慮下列因素,,:一是境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性如果境外經營所從事的活.
動是視同企業經營活動的延伸構成企業經營活動的組成部分則該境外經營應當選擇與,,企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣如果境外經營所從事的活動擁有極大的自;
主性則應根據所處的主要經濟環境選擇記賬本位幣,.
二是境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大的比重如果境.
外經營與企業的交易在境外經營活動中所占的比例較高則境外經營應當選擇與企業記,
賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣反之則應選擇其他貨幣;,.
三是境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量是否可以隨時,
彙回如果境外經營活動產生的現金流量直接影響企業的現金流量並可隨時彙回.,,則境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣反之則應選擇;,其他貨幣.
四是境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務在企.
業不提供資金的情況下如果境外經營活動產生的現金流量難以償還其現有債務和正常,
３高級財務會計情況下可預期的債務則境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位;
幣反之則應選擇其他貨幣,,.
(四)記賬本位幣變更的會計處理企業選擇的記賬本位幣一經確定不得改變除非與確定記賬本位幣相關的企業經營,,所處的主要經濟環境發生了重大變化.
企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化確需變更記賬本位幣的應當采用變,,更當日的即期彙率將所有項目折算為變更後的記賬本位幣折算後的金額作為以新的記,,賬本位幣計量的曆史成本由於采用同一即期彙率進行折算不會產生彙兌差額企業需,,.
要提供確鑿的證據證明企業經營所處的主要經濟環境確實發生了重大變化並應當在附,,注中披露變更的理由.
企業記賬本位幣發生變更的在按照變更當日的即期彙率將所有項目折算為變更後,
的記賬本位幣時其比較財務報表應當以可比當日的即期彙率折算所有資產負債表和利,
潤表項目.
二、外彙與彙率(一)外彙外彙是外幣資金的總稱按照國際貨幣基金組織的解(foreignexchange),.(IMF)釋外彙是貨幣行政管理當局以銀行存款國庫券長短期政府債券等形式保有的在國,、、際收支逆差時可以使用的債權我國外彙管理暫行條例規定外彙是指以外幣表示的.,用於國際結算的支付手段以及可用於國際支付的特殊債券和其他貨幣資產具體包,
括外國貨幣包括紙幣鑄幣等外幣有價證券包括政府公債國庫券公司債:(１),、;(２),、、券股票息票等外彙收支憑證包括票據銀行存款憑證郵政儲蓄憑證等其、、;(３),、、;(４)他外彙資金.
(二)彙率無論是在交易日對外幣交易進行初始確認時還是在資產負債表日對外幣交易餘額,