請每位同學為一家生產企業設計收料單、出庫單，並開辦一次展示會，看誰設計的單據格式最簡潔明了又完整。
任務五生產人員填寫單據車間要根據下達的生產計劃有序地進行生產。為了明確經濟責任，控製材料成本，提高生產效率，企業生產人員到倉庫領用各種原材料、輔助材料、修理配件等，均要填製領料單或領料登記表。倉管員根據領料單或領料登記表發料。
—６２—領料單領料部門：生產調度中心領料類型：一般領料領料用途：Ｃ版ＫＣ－６１２０元器件選單號：原單類型：生產任務單日期：２０１６－０２－１４行號物料代碼物料名稱規格型號單位申請數量實發數量成本對象１
１．１６．０４．００１彈墊２
個１００１００大氣綜合采樣器（Ｃ版）２
１．０２．０４．００６瓷片電容２０Ｐ個
１００１００Ｃ版ＫＣ－６１２０主板３
１．１６．０５．００４平墊５
個１５０１５０大氣綜合采樣器（Ｃ版）審核：審核日期：２０１６－０２－１４記賬：領料：王強發料：辛江領料單也屬於內部單據，沒有統一格式。領料單主要內容包括：１．單據名稱；２．領料日期；３．領料部門及材料用途；４．材料名稱、規格、計量單位、申請數量、實發數量；５．經辦人員簽章等。
殨殨表”屬於累計原始憑證。
資料卡在實際工作中，有的車間、部門多次領用消耗性材料。為了減少工作量，企業可以為每一車間（部門）設立“領料登記表”，月末彙總耗用材料的數量。“領料登記殨
殨領料登記表材料名稱：年
月領料部門：材料規格：計量單位：日期領料數量領料人發料人備注當天累計材料單價金額合計生產人員填寫的領料單是企業生產產品消耗材料的唯一書麵證明，也是企業月末計算產品製造成本和相關費用的重要依據，因此必須據實填寫。從資產管理角度來說，生產人員填寫領料單，可以減少使用中不必要的浪費，也可以減少材料的遺失或被盜等情況發生，保證企業資產的安全完整。
—６３—項目四填製記賬憑證殏殏１．認識記賬憑證；６．編製科目彙總表。
２．區分記賬憑證的種類；３．根據原始憑證判斷經濟業務類型；４．編製各種經濟業務的會計分錄；５．填製、審核記賬憑證；殏殏
任務一認識記賬憑證記賬憑證種類繁多，應如何選擇使用？
一、記賬憑證的概念、種類記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務的內容加以歸類，並據以確定會計分錄後所填製的會計憑證，作為登記賬簿的直接依據。
—６４—（一）記賬憑證與原始憑證的區別表４１記賬憑證與原始憑證的主要區別區別項目記賬憑證原始憑證填製人員一律由財會人員填製一般由經辦人員填製或取得填製依據審核無誤的原始憑證或原始憑證彙經濟業務發生或完成的客觀事實總表記賬憑證是由企業財會部門根據已原始憑證是企業、行政事業單位在經濟概念審核的原始憑證填製的、載有會計分業務發生或完成時取得或填製的，是進錄並作為記賬依據的書麵文件，是登行會計核算、具有法律效力的原始書麵記賬簿的依據證明，是填製記賬憑證的依據原始憑證與記賬憑證的關係：（二）記賬憑證的種類記賬憑證按其記錄反映的經濟業務內容的不同，可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。專用記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證；通用記賬憑證隻有一種，稱為記賬憑證。
—６５—（三）記賬憑證的選擇各單位可根據規模的大小、業務量的多少以及會計人員的習慣，選擇使用專用記賬—６６—憑證或通用記賬憑證。一般規模小、業務簡單的單位，為了簡化會計核算工作，可以使用統一格式的通用記賬憑證；實行會計電算化的企業均采用通用記賬憑證。
二、記賬憑證的基本內容（一）記賬憑證的名稱：即收款憑證、付款憑證、轉賬憑證或記賬憑證。
（二）記賬憑證的填製日期：通常以年、月、日表示。
（三）憑證編號：一般按月編排統一序號。
（四）經濟業務的摘要：摘要即摘錄其主要內容，對不同的經濟業務，摘要文字應有不同的表述方法。
（五）經濟業務所涉及的會計科目：包括對應的總賬科目和明細科目。
（六）經濟業務所涉及的金額：按照借貸記賬法的規則，每一項經濟業務的發生，其借方金額與貸方金額永遠是相等的；每一個總賬科目下麵的各明細科目金額之和，與總賬科目的金額是相等的，而且方向也是一致的。
（七）記賬憑證所附原始憑證的張數：每一份記賬憑證都應附有原始憑證。
（八）經辦人員的簽章：包括填製憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員的簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章，以證明款項已收訖或付訖。
三、記賬憑證的填製要求記賬憑證是根據審核無誤的原始憑證或原始憑證彙總表填製的，是登記賬簿的直接依據。因此，必須保證記賬憑證的質量，以確保賬簿記錄的正確性。與原始憑證的填製相同，記賬憑證也有記錄真實、內容完整、手續齊全、填製及時等要求。
１．記賬憑證各項內容必須完整填製記賬憑證時，其中的各項內容要填寫齊全。（１）填寫憑證日期一般是會計人員填製記賬憑證的當天日期，也可以根據管理需要，填寫經濟業務的發生日期或月末日期。
（２）填寫摘要記賬憑證的摘要欄是用來填寫經濟業務簡要內容的。填寫摘要的要求：一是真實準確，其內容要與經濟業務的內容和所附原始憑證的內容相符；二是簡明扼要，對經濟業務內容表述要準確、概括並書寫工整。
（３）填寫會計科目會計人員根據原始憑證所記錄反映的經濟業務內容，確定會計分錄中應借、應貸的會計科目。
—６７—（４）填寫金額記賬憑證的金額必須與原始憑證的金額相符。阿拉伯數字應書寫規範，不得連筆寫，做到數字整齊、間隔空隙均勻、保持一定傾斜度（６０度左右），數字的高度占憑證橫格高度的１／２，並靠底線書寫。同時填至分位，如果“角”位、“分”位沒有數字要寫“００”字樣，如１２３．００元；如果“角”位有數字，“分”位沒有數字，則要在“分”位上寫“０”字樣，如４５６．７０元。“角”位、“分”位與“元”位的位置應在同一水平線上，不得上下錯開。相應的數字應平行對準相應的借貸欄次和會計科目的欄次，防止錯欄串行。合計行填寫金額合計時，應在金額最高位前填寫人民幣“￥”符號，以示金額封頂，防止篡改。另需注意的是，不是合計數字前不應填寫貨幣符號。
（５）經辦人員簽章如前所述，記賬憑證填製完成後，各經辦人員分別簽名或蓋章，以明確其經濟責任，並使會計人員互相製約、互相監督，防止錯誤和舞弊行為的發生。
２．記賬憑證的書寫應當清楚、規範填製記賬憑證時，在正常情況下，應選擇鋼筆或碳素筆，用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或鉛筆書寫。同時，字跡應當清楚，用字應當規範。
３．除結賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證，同時注明所附原始憑證的件（張）數。
附件張數的計算方法有兩種：（１）按所附原始憑證的自然張數計算；（２）有原始憑證彙總表的附件，可將原始憑證彙總表的張數作為記賬憑證的附件張數，再把所附原始憑證的張數作為原始憑證彙總表的附件張數處理。
附件張數應用阿拉伯數字填寫。對簡單的攤提轉賬業務，可以在摘要欄注明計算依據，而不經過分攤或計算的屬於純結轉性業務的記賬憑證可以不附原始憑證。
當一張或幾張原始憑證涉及幾張記賬憑證時，可將原始憑證附在一張主要的記賬憑證後麵，在摘要欄說明“本憑證附件包括××號記賬憑證業務”的字樣，在其他記賬憑證上注明“原始憑證在××號記賬憑證後麵”的字樣。記賬憑證上應注明所附的原始憑證張數，以便查核。如果根據同一原始憑證填製數張記賬憑證，則應在未附原始憑證的記賬憑證上注明“附件××張，見第××號記賬憑證”。如果原始憑證需要另行保管，則應在附件欄內加以注明，但更正錯賬和結賬的記賬憑證可以不附原始憑證。
如果一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應根據其他單位負擔的部分開給對方原始憑證分割單進行結算，並將該原始憑證及分割單副本附在記賬憑證後麵。原始憑證分割單的格式如下所示：—６８—原始憑證分割單編號：年
月日
接收單位名稱地址原始憑證提供單位名稱地址項目日期編號總金額人民幣（大寫）千
百十
萬千
百十
元角
分分割金額人民幣（大寫）千
百十
萬千
百十
元角
分原始憑證主要內容、分割原因備
注該原始憑證附在本單位年
月日
是第號記賬憑證內單位名稱（公章）：會計：製單：地址：殏殏者蓋章、接收憑證單位名稱、經濟業務內容、數量、單價、金額和費用分攤情況等。”
原始憑證分割單根據財政部頒布的《會計基礎工作規範》（財會字［１９９６］１９號）第５１條規定：“一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容：憑證名稱、填製憑證日期、填製憑證單位名稱或者填製人姓名、經辦人的簽名或殏殏
４．記賬憑證可以根據每一張原始憑證填製，或根據若幹張同類原始憑證彙總填製，也可以根據原始憑證彙總表填製；但不得將不同內容和類別的原始憑證彙總填製在一張記賬憑證上。
５．記賬憑證應連續編號記賬憑證應由主管該項業務的會計人員，按業務發生的先後順序並按不同種類的記賬憑證采用“字號編號法”連續編號，以便記賬、查賬，防止散落、丟失。填寫記賬憑證編號的方法有多種，這裏主要介紹以下４種常用的編號方法。
（１）總字編號法：將所有的記賬憑證不分業務內容，按經濟業務發生時間的先後順序統一編號，即從本月的第一筆經濟業務發生後填製的記賬憑證第１號開始，至本月最後一張記賬憑證第××號為止。這種編號法適用於采用通用記賬憑證格式、經濟業務較少的單位。
（２）三類編號法：按照現金和銀行存款收款業務、現金和銀行存款付款業務和轉賬業—６９—務分別順序編號，如收字１號、付字１號、轉字１號。這種編號法適用於采用專用記賬憑證的單位。
（３）五類編號法：按照現金收款、現金付款、銀行存款收款、銀行存款付款及轉賬業務分別順序編號，如現收字第××號、銀收字第××號、現付字第××號、銀付字第××號、轉字第××號。這種編號法適用於采用專用記賬憑證且收付款業務較多的單位。
（４）分數編號法：無論采用上述哪種方法，都要對記賬憑證連續編號，即每月都從１號編起，按自然數１，２，３，４，５…順序編至月末，不能跳號或重號。當一項經濟業務需要填製兩張或兩張以上的記賬憑證時，需要采用“分數編號法”進行編號。例如，有一筆經濟業務需要填製３張記賬憑證，憑證順序號為６，就可以編成６１、６２、６３，前麵的數表示３３３憑證順序號，後麵分數的分母表示該號憑證共有３張，分子表示３張憑證中的第１張、第２張、第３張。
６．填製記賬憑證時若發生錯誤，應采取的措施（１）在沒有登記入賬前發現記賬憑證填製錯誤的，應當重新填製，不得刪改。
（２）在已經登記入賬後發現記賬憑證填製錯誤的，應用正確的錯賬更正方法進行更正：①當年內發現有錯誤的，具體的錯賬更正方法參見項目五中的模塊三；②以前年度的記賬憑證有誤的，應當用藍字填製一張更正的記賬憑證。
７．注銷憑證中的空行記賬憑證不得跳行或留有餘行。記賬憑證填製完成後，如有空行，應當自金額欄最後一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃一條斜線或“Ｓ”形線注銷，注意斜線或“Ｓ”形線兩端都不能劃到有金額數字的行次上。
四、記賬憑證的填製方法（一）收款憑證的填製方法—７０—收款憑證是根據有關反映庫存現金和銀行存款收款業務的原始憑證填製的。
１．收款憑證的左上方“借方科目”應填寫“庫存現金”或“銀行存款”科目。２．正上方的年、月、日應按收款憑證的編製日期填寫。
３．右上方“銀收字第×號”是收款憑證的編號，應按收款憑證的填製順序填寫，如銀行存款收款業務，應按其本期編製的收款憑證順序填寫“銀收字第００１號”“銀收字第００２號”……依此類推，自成係統順延編號，按月編製，並注意不要錯號、重號、漏號。
４．“摘要”欄填寫經濟業務的內容，要求簡明扼要。
５．在“貸方總賬科目”欄及“明細科目”欄，應填寫與“借方科目”（“銀行存款”或“庫存現金”）相對應貸方的會計一級科目及其所屬的子目或細目名稱。
６．在“金額”欄相對應的行次填寫貸方總賬科目及其所屬子目或細目的金額。
７．“合計”行金額表示借方科目“庫存現金”或“銀行存款”的總金額，金額計算要求準確無誤。
８．“核對√”（或“過賬”）欄填寫已記入有關的總分類賬及其所屬明細分類賬、“現金（或銀行存款）日記賬”的頁碼，或用“√”表示已經入賬（過賬完畢）。
９．“附件×張”填寫該編號收款憑證所依據的原始憑證的張數，以備查核。１０．有關經手人員要在表格下麵的相應項目後簽章，以明確經濟責任。
（二）付款憑證的填製方法付款憑證是根據有關反映庫存現金和銀行存款付款業務的原始憑證填製的。付款憑證的格式和填製方法與收款憑證基本相同。
１．付款憑證的左上方“貸方科目”填寫“庫存現金”或“銀行存款”科目。２．正上方年、月、日按付款憑證的填製日期填寫。
３．右上方填寫“現付字（庫存現金付款憑證）第×號”或“銀付字（銀行存款付款憑證）第×號”，也是自成係統順延編號。
４．“借方總賬科目”欄及“明細科目”欄填寫與“貸方科目”（庫存現金或銀行存款）相—７１—對應的借方會計總賬科目及其所屬子目或細目的名稱。
在經濟活動中，經常會發生如取款（或存款）等涉及庫存現金和銀行存款之間以及各種類銀行存款之間相互劃轉的經濟業務。對於類似的經濟業務，記賬憑證隻填製一張付款憑證，如提取現金備用。經濟業務發生後，根據該項經濟業務的有關原始憑證，隻填製一張付款憑證即“銀行存款付款憑證”，“貸方科目”為“銀行存款”。
（三）轉賬憑證的填製方法轉賬憑證是根據有關除現金及銀行存款收付業務以外的轉賬類經濟業務的原始憑證填製的。
１．正上方年、月、日按轉賬憑證的填製時間填寫。
２．右上方的“轉字第×號”按轉賬業務的順序填寫。
３．“總賬科目”欄、“明細科目”欄分別填寫經濟業務發生後所涉及的全部總賬科目名稱及其所屬的明細科目名稱。
４．“摘要”欄書寫經濟業務的簡要內容。
５．在“借方金額”欄和“貸方金額”欄相應的行次內計算填列與前麵總賬科目及所屬明細科目對應的應借或應貸的金額。
６．最後一行“合計”填列借方科目金額合計和貸方科目金額合計，且二者應相等。
（四）填製通用記賬憑證與專用記賬憑證的區別填寫記賬憑證、收款憑證、付賬憑證與轉賬憑證的日期、摘要、會計科目、金額、附件、簽章及其他規範的要求相同，其主要的區別如４２所示表：—７２—表４２通用記賬憑證和專用記賬憑證的區別區別項目通用記賬憑證專用記賬憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證除現金及銀行所有審核無誤的反映庫存現金、銀反映庫存現金、銀存款收、付款業行存款收款業務行存款付款業務務外的轉賬類填製的依據原始憑證或原始的原始憑證或原的原始憑證或原業務的原始憑憑證彙總表始憑證彙總表始憑證彙總表證或原始憑證彙總表應按收款憑證的應按付款憑證的所有記賬憑證作填製順序“現收字填製順序“現付字按轉賬業務的（現金收款憑證）（現金收款憑證）為一類統一編號，順序填寫，如填寫憑證的編號第×號”“銀收字第×號”“銀付字如“記字（記賬憑“轉字（轉賬憑證）第×號”（銀行存款收款憑（銀行存款付款憑證）第×號”證）第×號”，自成證）第×號”，自成係統順延編號係統順延編號收款憑證的左上付款憑證的左上借貸方科目均在方是“借方科目”方是“貸方科目”借貸方科目均憑證的結構應填寫“庫存現應填寫“庫存現在記賬憑證記賬憑證表內金”或“銀行存金”或“銀行存表內款”，貸方科目在款”，貸方科目在憑證表內憑證表內五、記賬憑證的審核為了使記賬憑證能夠真實、準確地反映經濟業務狀況，保證賬簿記錄的質量，在依據記賬憑證登記賬簿之前，必須由有關人員對已填製完畢的記賬憑證進行認真、嚴格的審核。隻有審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據。
審核記賬憑證的主要內容有：（一）內容是否真實審核記賬憑證是否有原始憑證為依據（期末結算轉賬和更正錯賬等類型的業務除外），所附原始憑證的內容是否與記賬憑證的內容一致，記賬憑證彙總表的內容與其所依據的記賬憑證的內容是否一致等。
（二）項目是否齊全審核記賬憑證各項目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號、摘要、金額、所附原始憑證張數及有關人員簽章等。
—７３—（三）科目是否正確審核記賬憑證的應借、應貸科目是否正確，是否有明確的賬戶對應關係，所使用的會計科目是否符合國家統一的會計製度的規定等。
（四）金額是否一致審核記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關金額是否一致、計算是否正確，記賬憑證彙總表的金額與記賬憑證的金額合計是否相符等。
（五）書寫是否規範審核記賬憑證中的記錄是否按照規定筆色書寫（應該用藍黑色墨水或碳素墨水筆），是否文字工整、數字清晰，是否按規定進行更正等。
（六）手續是否完備審核出納人員在辦理收款或付款業務後，是否已經在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。
在審核過程中，如果發現不符合要求的地方，應要求有關人員采取正確的方法進行更正。隻有經過審核無誤的記賬憑證，才能作為登記賬簿的依據。
１．記賬憑證按其反映經濟業務內容分類{通用記賬憑證收款憑證專用記賬憑證{付款憑證轉賬憑證２．記賬憑證的基本內容。
３．記賬憑證的填製要求。
４．記賬憑證的填製方法。
５．記賬憑證的審核。
請各位同學到商場或父母的工作單位看看都有哪些記賬憑證。
任務二籌資業務核算企業的生產經營活動必須擁有一定的資金作為正常運轉的保障。資金的主要來源渠道：一是企業接受投資者投入的資金；二是從外部借入的資金。
—７４—一、收到投資者投入資本的業務處理資本金是企業在工商行政管理部門注冊登記的資金，是國家批準企業從事生產經營活動的首要條件。
資本金按其投資主體的不同，可分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。
（一）收到投資者投入資本後需取得的原始憑證接受貨幣形式投資。以支票形式出資為例，具體業務流程如下：根據圖示分析，企業接受貨幣形式投資，會計人員應取得開戶銀行轉來的進賬單（收賬通知）等驗資證明的單據，證明所投的貨幣資金已轉入企業賬內，方可進行會計核算。
接受設備等實物形式的投資。會計人員應取得合同、發票、保險單、資產評估書等產權證明及實物移交證明、驗資證明等，方可進行會計核算。
殨殨金額不得低於公司注冊資本的３０％。
資料卡投資者按照企業章程或合同、協議的約定，投入企業的資本形式可以用貨幣資產投資，也可以用非貨幣性資產投資，如存貨、固定資產等，全體投資者的貨幣出資殨
殨—７５—（二）企業籌集資金涉及的主要崗位工作任務表４３籌集資金業務相關崗位的工作任務工作崗位工作任務出納按投資合同規定的方式收到投資款，將相關結算單據交會計會計審核取得的原始憑證後，編製記賬憑證（三）投入資本業務核算應設置的賬戶投入資本業務的會計核算應設置的賬戶如表４４所示：表４４賬戶名稱賬戶性質及用途賬戶結構屬於所有者權益類賬戶，用來核算借
實收資本貸
登記所有者投入企業所有者投入企業資實收資本投資者投入資本的增減變動情況。
資本金的增加數額本金的減少數額該賬戶一般按投資者設置明細分期末餘額：實收資類賬戶，進行明細分類核算本總額借
銀行存款貸
銀行存款屬於資產類賬戶，用來核算企業存登記存款的增加數額登記存款的減少數額放在銀行等金融機構的款項期末餘額：銀行存款的結存數額借
固定資產貸
固定資產屬於資產類賬戶，用來核算企業所登記增加固定資產的登記減少固定資產原始價值的原始價值有固定資產的原始價值期末餘額：現有固定資產的原始價值（四）填製收到投入資本業務的憑證業務１：青島電子儀器有限公司會計部收到投資者青島容健有限公司、青島富沃達有限公司按合同規定投入的投資款，出納填製進賬單連同支票一起送存銀行後，收到進賬單回單聯交會計。
—７６——７７—會計取得並審核了兩張進賬單（收賬通知）後作分析，如表４５所示：表４５分析確認的分錄①審核取得的進賬單（收賬通知），表示４０００００元的投資款已借：銀行存款存入銀行，銀行存款增加；貸：實收資本———青島容健有限公司②從支票款項用途可知，該筆款———青島富沃達有限公司項屬收到的投資款，實收資本增加
４０００００．００３０００００．００１０００００．００填製憑證：注：實際工作中，憑證按業務發生時間先後順序編寫。
業務２：青島電子儀器有限公司會計部收到投資者青島富沃達有限公司按合同規定投入的不需要安裝設備５０台，審核了如下原始憑證：—７８—會計取得並審核了固定資產轉移單後作分析，如表４６所示：表４６分析確認的分錄審核取得的“固定資產轉移單”後，表示企業固定資產增加１０００００借：固定資產１０００００．００元；從調撥原因可知，該設備屬收到貸：實收資本———青島富沃達有限公司１０００００．００的投資，實收資本增加填製憑證：—７９—二、向銀行借款的業務處理借入資金主要是企業向銀行或其他金融機構借款，到期償還本息的一種資金籌集的方式。借款按償還期的長短，可分為短期借款和長期借款。
短期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在１年以下（含１年）償還的各項借款。
長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在１年以上（不含１年）償還的各項借款。
（一）借入短期借款業務依據的原始憑證借入借款的一般業務程序是：取得借款合同及相關借款收賬通知作為借款業務會計核算依據。
（二）借款業務賬戶設置表４７借款業務核算設置賬戶賬戶名稱賬戶性質及用途賬戶結構屬於負債類賬戶，用來核算企業向借
短期借款貸
登記到期償還的借款借入的各種短期借短期借款銀行或其他金融機構等借入的償款本金的數額還期在１年以下（含１年）的各種期末餘額：表示尚借款的增減變動情況未償還的短期借款本金屬於負債類賬戶，用來核算企業向借
長期借款貸
到期償還的長期借款借入長期借款的長期借款銀行或其他金融機構借入的期限的本金本金在１年以上（不含１年）的各種借期末餘額：尚未償款的增減變動的情況還的長期借款—８０—（續表）賬戶名稱賬戶性質及用途賬戶結構屬於損益類賬戶，用於核算企業籌借
賬務費用貸
登記籌集資金過程中登記期末轉入“本賬務費用集生產經營所需資金過程中發生發生的各項費用年利潤”費用數額的籌資費用，期末結轉“本年利潤”賬戶後無餘額（三）填製短期借款憑證業務３：企業與銀行簽訂期限為３個月、月利率為０．７％、按月付息、到期還本的借款合同（略），會計部收到銀行轉來的借款收賬通知。
會計取得並審核了上述銀行轉來的借款收賬通知後作分析，如表４８所示：表４８分析確認的分錄審核取得的“借款收賬通知”，表示短期借：銀行存款１０００００．００借款增加；同時款項已轉存入企業銀行賬貸：短期借款———建行李滄支行１０００００．００戶，銀行存款增加１０００００元—８１—會計審核了原始憑證後作分析，如表４９所示：表４９分析確認的分錄根據借款合同規定，該短期借款每月付７００．００息，按權責發生製原則，應歸屬本月的籌資借：賬務費用費用。本月的“賬務費用”增加，銀行存款貸：銀行存款７００．００減少填製憑證：—８２—企業到期歸還短期借款及月利息時，本金應借記“短期借款”，月利息借記“賬務費用”，再貸記“銀行存款”。
例：２０１６年６月３０日，青島電子儀器有限公司歸還所借短期借款及月利息。編製如下會計分錄：借：短期借款１０００００．００賬務費用７００．００貸：銀行存款１０７００．００（四）填製長期借款業務憑證業務４：企業與銀行簽訂期限為２年、年利率為８．５％、不計複利、到期一次還本付息的借款合同（略），公司長期借款按年預提借款利息。會計部收到銀行轉來借款收賬通知。
—８３—會計取得並審核了上述銀行轉來的借款收賬通知後作分析，如表４１０所示：表４１０分析確認的分錄審核取得的借款收賬通知，表示長期借借：銀行存款２０００００．００款增加；同時款已轉存入企業銀行賬戶，銀貸：長期借款———建行李滄支行２０００００．００行存款增加２０００００元填製憑證：任務三材料采購業務核算青島電子儀器有限公司采購部主管王超將已簽訂的采購合同交給業務員楊陽，要求他到供應商蘇州流量計有限公司按合同規定購進材料電源線。
—８４—一、購進一種材料的業務核算采購業務是企業購買所需的各項材料及儲備物資，以保證企業生產經營的正常運轉的經濟事項。
（一）企業采購材料，各主要崗位應完成的任務表４１１購進材料業務相關崗位的工作任務工作崗位工作任務業務員按與供應商簽訂的購貨合同采購材料，取得購貨發票的發票聯和抵扣聯交會計倉庫管理員驗收材料入庫後，填製收料單，將記賬聯交會計出納按合同規定進行貨款結算，將結算單據交會計會計審核取得的原始憑證後，編製記賬憑證（二）會計進行材料采購的核算前需取得的單據由於采取的發貨方式、貨款結算方式不同，會計取得單據進行會計核算會出現幾種情形，如表４１２所示：表４１２采購業務會計核算應取得的單據貨物驗收及結算單據傳遞情況業務流程取得的單據結算單據收到，貨物已驗收入庫①②③④⑤⑥購貨發票（發票聯和抵扣聯）、運費發票、結算單據、收料單結算單據收到，貨物未驗收入庫①②③④購貨發票（發票聯和抵扣聯）、運費發票、結算單據（三）材料采購會計核算需設置的賬戶會計人員取得並審核了材料采購的原始憑證後，應設置如表４１３所列的會計賬戶進行會計核算：表４１３采購業務核算應設置賬戶賬戶名稱賬戶性質及用途賬戶結構屬於資產類賬戶，用來核算企業庫借
原材料貸
登記驗收入庫原材料登記發出材料的存材料的增減變動及結存情況。
原材料的采購成本成本該賬戶應按材料品種、規格設置明期末餘額：庫存材料細分類賬，進行明細分類核算的成本—８５—（續表）賬戶名稱賬戶性質及用途賬戶結構屬於資產類賬戶，用來核算企業材借
在途物資貸
料采用實際成本計價時，貨款已付登記支付購入材料采登記驗收入庫材料在途物資但尚未驗收入庫的在途物資的采購成本的采購成本購成本。該賬戶應按材料物資種期末餘額：尚未入庫類設置明細分類賬，進行明細分類材料的采購成本核算屬於負債類賬戶，用來核算企業按借
應交稅費貸
照稅法等規定計算應交納的各種登記實際交納的稅費登記應交納的稅費應交稅費稅費，包括增值稅、所得稅、城市維數額數額護建設稅、教育費附加等。該賬戶期末餘額：欠交稅按稅費種類設置明細分類賬戶，進行明細分類核算費的數額借
應交稅費———應交增值稅貸
屬於負債類賬戶，用來核算一般納登記采購材料時向供登記銷售產品時向應交稅費———稅人企業應繳納的增值稅。該賬貨單位支付的進項購貨單位收取的銷應交增值稅戶的期末餘額在借方，表示尚未抵稅額項稅額扣的增值稅額期末餘額：留待下期抵扣的進項稅額屬於負債類賬戶，用來核算企業因借
應付賬款貸
購買材料物資或接受勞務等應付登記償還款項的數額登記應付而未付給應付賬款給供貨單位的款項。該賬戶按供供貨單位的款項貨單位名稱設置明細分類賬，進行期末餘額：尚未償明細分類核算還供貨單位的款項殨殨扣聯，第三聯為發票聯。
資料卡增值稅是對在我國境內生產、銷售貨物或提供應稅勞務以及進口貨物的單位和個人，以其增值額為征稅對象，采用稅款抵扣製原則，多環節征收的一種流轉稅。增值稅屬於價外稅。增值稅稅控機開具的發票現有兩個版本，一種版式的第一聯為抵扣聯，第二聯為發票聯，第三聯為記賬聯；另一版式的第一聯為記賬聯，第二聯為抵殨殨—８６—（四）進行會計核算時材料采購的入賬金額材料采購的入賬金額是按材料的采購成本入賬的。材料的采購成本是指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅率、運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬采購成本的費用。
材料采購成本的構成內容如下：購買價款（供貨單位的發票價格）材料采購成本{運輸費采購費用運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費用購入材料應負擔的相關稅金和其他費用（五）根據審核無誤的原始憑證編製采購業務的記賬憑證的方法業務１：２０１６年４月６日，青島電子儀器有限公司會計取得如下原始憑證：—８７—會計審核了以上原始憑證後作分析，如表４１４所示：表４１４編製會計分錄的分析分析確認的分錄１．審核了“增值稅專用發票”發票聯，表示購進材料，但由於未取得“收料單”，表明材料尚未入庫，“在途物資”賬戶增加，按借：在途物資———Ｄ型插座５０００專用發票上注明的金額５００００元入賬；８５００應交稅費———應交增值稅（進項稅額）２．根據取得的“增值稅專用發票”抵扣貸：銀行存款５８５００聯上注明的稅額，則表示可抵扣的進項稅額為８５００元；３．支票存根表示貨款及稅款已支付編製憑證：—８８—業務２：２０１６年４月１６日，青島電子儀器有限公司會計取得了如下原始憑證：收料單供貨單位：青島市東陽貿易有限公司發票編號：０１２５７１１１２０１６年４月１６日收字第０１０號材料類別材料編號材料名稱材料規格計量單位數量應收實收原料Ａ０１Ｄ型插座２３２－９ｐ個
５０００５０００備注倉庫主管：李俐收料：魏江應先確定材料采購成本，本公司以材料買價為標準進行材料采購費用分配，編製如下材料采購成本計算表：會計審核了以上原始憑證後作分析，如表４１５所示：表４１５編製會計分錄的分析分析確認的分錄審核“收料單”記賬聯，表示所購Ｄ型插座現已借：原材料———Ｄ型插座５００００驗收入庫，原材料增加。按材料采購成本計算表中貸：在途物資———Ｄ型插座５００００確定的材料采購成本金額入賬。
編製憑證：—８９—二、購進兩種或兩種以上材料的業務核算（一）購進一種材料與購進兩種或兩種以上材料的業務處理的區別購進一種材料與購進兩種或兩種以上材料的業務處理，除對材料采購費用的處理上略有不同外，其他會計處理基本相同。
１．購進一種材料物資的采購成本計算發生的采購費用可直接計入該種物資的采購成本。
例１：青島電子儀器有限公司購進Ａ材料一批共５００千克，單價為１０元／千克，計價款５０００元，增值稅額為８５０元，另支付運雜費１００元。該批材料的貨款已通過銀行存款支付，同時材料驗收入庫。
隻購進Ａ材料，采購費用１００元不需要進行分配，直接計入Ａ材料的采購成本。
所以Ａ材料的采購成本為：Ａ材料的采購成本＝１０×５００＋１００＝５１００（元）Ａ材料的單位成本＝５１００÷５００＝１０．２０（元／千克）２．購進幾種材料物資發生共同采購費用的分配對於發生的共同采購費用，應以購進的材料物資的重量或買價作為分配標準，分配計入各材料物資的采購成本。
采購費用分配的計算公式如下：—９０—采購費用分配率發生的采購費用總額＝各種材料物資的重量（或買價）之和某種材料物資應負擔的采購費用＝該材料物資的重量（或買價）×采購費用分配率例２：青島電子儀器有限公司購進Ａ材料６００千克，單價為１０元／千克，計６０００元；購進Ｂ材料４００千克，單價為９元／千克，計３６００元；增值稅額為１６３２元。另購進Ａ、Ｂ材料共支付運雜費３００元，采購費用按材料的重量進行分配，貨款已付，材料已驗收入庫。
支付采購費用３００元是由於同時購進Ａ、Ｂ材料而發生，應由Ａ、Ｂ材料共同承擔，須按一定的方法在Ａ、Ｂ兩種材料之間進行分配。
采購費用分配率＝３００＝０．３（元／千克）６００＋４００Ａ材料應負擔的采購費用＝６００×０．３＝１８０（元）Ｂ材料應負擔的采購費用＝４００×０．３＝１２０（元）因此：Ａ材料的采購成本＝１０×６００＋１８０＝６１８０（元）Ａ材料單位成本＝６１８０÷６００＝１０．３０（元／千克）Ｂ材料的采購成本＝９×４００＋１２０＝３７２０（元）Ｂ材料單位成本＝３７２０÷４００＝９．３０（元／千克）（二）根據審核無誤的原始憑證編製采購業務的記賬憑證業務３：２０１６年４月１３日，青島電子儀器有限公司會計取得如下原始憑證（發票的抵扣聯略）：—９１——９２—收料單供貨單位：石家莊市大宇科技有限公司發票編號：０１２５７１１１２０１６年４月１２日收字第０２號材料類別材料編號材料名稱材料規格計量單位數量應收實收Ａ０１Ｄ型插座個
３００００３００００Ｂ０２電阻個
２０００２
０００Ｃ０３電源個
５００００５００００備注倉庫主管：李霞收料：魏長江會計審核了以上原始憑證後，應先確定材料采購成本，本公司以材料買價為標準進行材料采購費用分配，編製如下材料采購成本計算表：材料采購成本計算表２０１６年４月１２日材料名稱單位數量單價買價運雜費實際采購成本單位成本分配率金額Ｄ型插座個
３００００６．００１８００００．００１８００１８１８００．００６．０６電阻個
２０００９．００１８０００．００１８０１８１８０．００９．０９電源個
５００００５．００２５００００．００２５００２５２５００．００５．０５合計－
－－
４４８０００．０００．０１４４８０４５２４８０．００－
會計主管：張平複核：王莉製表：江凡會計取得並審核了上述原始憑證後作分析，如表４１６所示：表４１６編製會計分錄的分析分析確認的分錄１．審核“增值稅專用發票”發票聯和“收料單”，表示所購材料已入庫，“原材料”賬戶借：原材料———Ｄ型插座１８１８００增加，並按材料采購成本計算表確認的材———電阻１８１８０料采購成本為入賬金額；———電源２５２５００２．根據取得的“增值稅專用發票”抵扣聯應交稅費———應交增值稅（進項稅額）７６１６０上注明的稅額，則表示可抵扣的進項稅額貸：應付賬款———石家莊市大宇科技５２８６４０為７６１６０元；３．無結算憑證，表示貨款尚未支付—９３—編製憑證：業務４：２０１６年４月２６日，青島電子儀器有限公司出納開出轉賬支票後，將支票存根交會計。
會計審核了原始憑證後，作分析如表４１７所示：表４１７會計分錄分析表分析確認的分錄１．審核了支票存根，表示銀行存款減少；借：應付賬款———石家莊市大宇科技有限公司５２８６４０２．該筆款係支付４月１３日向石家莊大貸：銀行存款５２８６４０宇科技有限公司購入材料所欠貨款“應付賬款”減少編製憑證：—９４—請各位同學到商場購買物品，並取得購貨單據，審核單據的準確性和完整性，並說說購買物品後你的資金和商品各有什麼變化。
任務四生產過程的核算產品的生產過程是企業生產經營過程的中心環節，為了生產產品，必然要發生各種耗費，如材料的耗費、固定資產的磨損、支付職工薪酬和其他費用等，這些生產耗費最終應歸集分配到各種產品成本中去，構成產品成本。因此，生產過程核算的主要內容是歸—９５—集和分配各項費用，計算產品生產成本。
一、領用材料的業務處理在企業生產的過程中，為生產產品要領用各種生產用的原材料。
（一）領用原材料應填製的原始憑證領料的原始憑證有領料單（如下）、發料單、限額領料單、領料憑證彙總表等。
領料單領料單位：一車間２０１６年４月３日領料第００１號
用途：生產產品材料類別材料編號材料名稱材料規格計量單位數量請領實發原料Ａ０１電路板１．５塊
１０００１０００備注：主管：李紅發料人：魏長江領料人：張凱生產車間等部門根據生產需要，填製“領料單”領用材料，財會部門根據倉庫轉來的“領料單”記賬聯，編製“材料耗用彙總表”，進行賬務處理。
材料耗用彙總表材料種類領料部門及用途金額合計綜合大氣采樣器自動分析儀車間耗用管理部門電路板４００００５
０００４５０００底板１８０００１８０００插座３
０００１
０００４
０００變壓器１１０００３
０００１４０００合計５１０００２６０００３
０００１
０００８１０００—９６—其工作流程如下圖所示：（二）領用材料業務各主要崗位應完成的任務表４１８領用材料業務相關崗位的工作任務工作崗位工作任務生產人員按生產及用料計劃填製“領料單”，領用所需材料倉庫管理員審核“領料單”，發出材料，將“領料單”記賬聯交會計會計審核取得的原始憑證，編製記賬憑證會計收到領料單後，除了按材料的品種、規格及時進行原材料的明細分類核算外，還應按其耗用的部門和用途進行發出原材料總分類核算。但為了簡化日常材料核算的工作，企業平時可不直接根據每一張領料憑證填製記賬憑證，而是定期按領用部門和用途進行歸類彙總，編製“材料耗用彙總表”，據以作為發出材料的總分類核算的附件，“領料單”另行裝訂保管。
（三）進行耗用材料業務的會計核算需設置的賬戶設置如表４１９所示的賬戶進行材料耗用業務的會計核算：表４１９耗用材料業務核算應設置的賬戶賬戶名稱賬戶性質及用途賬戶結構屬於成本類賬戶，用來核算企業在借
生產成本貸
登記生產產品直接耗產品生產過程中發生的應計入產用的材料和人工費期末登記轉出的完品成本的各項費用，並據以計算確生產成本用，以及期末分配轉工產品的生產成本定完工產品的實際生產成本。該入的“製造費用”賬戶按產品的種類設置明細分類期末餘額：尚未完工賬，進行明細分類核算產品的生產成本—９７—（續表）賬戶名稱賬戶性質及用途賬戶結構屬於成本類賬戶，用來核算企業的借
製造費用貸
登記車間為組織和管期末登記分配轉入生產車間為組織和管理生產而發生理生產所發生的各項受益產品的“生產的各項間接費用。該賬戶期末應按製造費用間接費用成本”賬戶的數額一定的方法分配轉入到各產品的“生產成本”中，結轉後無餘額。該賬戶按生產單位設置明細賬屬於損益類賬戶，用來核算企業行借
管理費用貸
政管理部門為組織和管理生產經登記企業發生的各項期末登記轉入“本營活動而發生的各項費用支出，如年利潤”賬戶的管理費用行政管理費用支出行政管理人員的工資費用、辦公用額數品費用等。該賬戶期末應轉入“本年利潤”賬戶，結轉後無餘額（四）耗用材料業務的記賬憑證的填製殨殨資料卡間接費用：生產車間為組織和管理生產而發生的各項間接費用，是指企業各個生產單位（如車間）為組織和管理生產所發生的機物料消耗、管理人員工資、福利費等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費等，屬於產品成本，但又不能直接計入產品成本中的各項費用。
殨殨
企業對耗用材料費用，按其耗用的部門和用途進行分配，分別記入有關成本、費用賬戶。如表４２０所示的是材料費用主要耗用的部門及其應記人的相關成本、費用賬戶。
表４２０耗用材料費用的部門及應記人的相關成本、費用賬戶耗用材料費用的部門應記人的相關成本、費用賬戶基本生產車間（生產產品耗用）生產成本———××產品基本生產車間（一般耗用）製造費用行政管理部門管理費用專設銷售機構銷售費用業務１：２０１６年４月３０日，根據“領料單”（略）（＃００１～＃０１０共１０張）編製“材料耗用彙總表”（注：領料單另行裝訂）。
—９８—材料耗用彙總表２０１６年４月３０日單位：元材料品種電路板底板插座變壓器合計應借科目數量（塊）金額數量（米）金額數量（個）金額數量（台）金額大氣采１５０００１８００００１３５００８１８１０１
０００９
０９０１００００５０５００３２１４００樣器成
析儀１４０００１６８０００１２６００７６３５６１
０００９
０９０１００００５０５００３０３９４６產
自動分本
小計２９０００３４８０００２６１００１５８１６６２
０００１８１８０２００００１０１０００６２５３４６製造費用５００６
０００５０４５４．５０６４５４．５０管理費用１００１
２００１００６０６１
８０６合計２９６００３５５２００２６２００１５８７７２２
０５０１８６３４．５２００００１０１０００６３３６０６．５會計主管：張平複核：王莉製表：江凡會計分錄：借：生產成本———大氣采樣器———自動分析儀製造費用管理費用貸：原材料編製憑證：
３２１４００３０３９４６６４５４．５０１８０６６３３６０６．５二、支付職工薪酬的業務核算工資是企業支付給職工的勞動報酬，是生產耗費的重要組成部分。工資費用核算的工作流程如下圖所示：—９９—（一）進行工資結算業務各主要崗位應完成的任務表４２１工資費用核算業務相關崗位的工作任務工作崗位工作任務出納按工資結算表的實發數提取現金，發放工資會計審核取得的原始憑證後，編製工資結算彙總表，編製記賬憑證（二）進行支付工資核算時會計應取得的單據會計應取得如下原始單據進行工資的總分類核算：支票存根、工資結算表（職工簽章）、工資結算彙總表和工資分配彙總表。
（三）進行工資的會計核算需設置的賬戶設置如表４２２所示的賬戶進行工資費用業務的會計核算：表４２２工資會計核算需設置的賬戶性質、用途及結構賬戶名稱賬戶性質及用途賬戶結構借
庫存現金貸
屬於資產類賬戶，用來核算企業庫登記增加的庫存現金登記減少的庫存現庫存現金數額金數額存現金增加、減少和結餘的情況期末餘額：庫存現金結存數屬於負債類賬戶，用來核算企業根借
應付職工薪酬貸
登記實際支付職工薪登記已分配計入有據有關規定應付給職工的各種薪關成本費用項目的酬。本科目可按“職工工資”“職工酬的數額應付職工薪酬職工薪酬數額福利費”“社會保險費”“住房公積期末餘額：反映企金”“工會經費”“職工教育經費”等進行明細核算業應付未付的職工薪酬—１００—（四）支付工資費用業務的記賬憑證的填製業務２：２０１６年４月１０日，青島電子儀器有限公司通過銀行代發工資後，會計取得如下原始憑證：會計分錄：借：庫存現金１７１０００貸：銀行存款１７１０００編製憑證：工資結算彙總表（簡表）２０１６年４月部門基本工資獎金津貼應付工資大氣采樣器生產工人４８２１０１８０００６
７５０７２９６０生產車間自動分析儀生產工人４７７９０１５０００６
７５０６９５４０管理人員７
４００３
０００１
０００１１４００行政管理部門９
１００５
３５０２
６５０１７１００合計１１２５００４１３５０１７１５０１７１０００會計主管：張平複核：王莉製表：江凡會計審核以上的原始憑證後，據此編製發放工資的記賬憑證。
—１０１—會計分錄：借：應付職工薪酬———工資１７１０００貸：庫存現金１７１０００（五）分配工資費用業務的記賬憑證的填製月終，企業對每月發生的工資總額，按其發生的部門和用途進行分配，分別記入有關成本、費用賬戶。表４２３所示的是工資主要發生的部門和用途與其應記入的相關成本、費用賬戶：表４２３工資費用應記入的相關成本、費用賬戶工資主要發生的部門和用途應記入的相關成本、費用賬戶基本生產車間的工人工資生產成本———××產品基本生產車間的管理人員工資製造費用行政管理部門人員的工資管理費用專設銷售機構人員的工資銷售費用—１０２—業務３：２０１６年４月３０日，根據“工資結算彙總表（簡表）”編製“工資分配彙總表”：會計根據以上的“工資結算彙總表（簡表）”和“工資分配彙總表”分析可知，企業因職工薪酬，使得企業的人工成本增加，編製如下記賬憑證：會計分錄：借：生產成本———大氣采樣器７２９６０———自動分析儀６９５４０製造費用管理費用貸：原材料
１１４００１７１００１７１０００三、交納水電費等費用的業務及核算（一）確認支付水電費的業務需取得的單據企業接受供電公司提供的電力服務和供水公司提供的用水服務，應取得電費、水費—１０３—４２１２０３６０００的發票和銀行轉來的結算憑證，作為確認支付水電費核算的依據：（二）支付水電費的記賬憑證的填製業務４：２０１６年４月６日，會計取得如下原始憑證：會計分錄：借：應付賬款———嶗山區電力公司應付稅費———應交增值稅（進項稅額）６１２０貸：銀行存款—１０４—（三）月末分配水電費業務的記賬憑證的填製業務５：月終，根據各部門用電量分配電費，編製電費分配表。
電費分配表２０１６年４月３０日項
目用量（千瓦時）分配率金額（元）生產用電大氣采樣器２００００１６０００自動分析儀１６０００１２８００車間照明用電３
０００２
４００廠部行政部門照明用電６
０００４
８００合
計４５００００．８０３６０００會計主管：張平複核：王莉製單：江凡會計分錄：１６０００借：生產成本———大氣采樣器———自動分析儀１２８００製造費用２
４００管理費用４
８００貸：應付賬款———嶗山電力公司３６０００根據以上的“電費分配表”分析可知，企業本月所耗電費應按各耗用部門和用途進行結轉。根據電費分配表，編製如下記賬憑證：—１０５—四、計提折舊的業務及核算（一）折舊費用固定資產在使用期限內其原有的實物形態雖始終保持不變，但由於使用而產生的磨損應逐漸轉移到成本費用中，從企業取得的收入中得到補償，這部分逐漸轉移的價值，稱為固定資產折舊，在成本費用中稱為折舊費。
（二）進行折舊費的總分類核算需設置的賬產專門設置“累計折舊”賬戶進行折舊費的總分類核算。“累計折舊”賬戶是資產類賬戶，也是“固定資產”的調整賬戶，用於核算企業累計提取的折舊額。折舊的增加是固定資產磨損價值增加，即表示固定資產實際價值的減少，因此該賬戶的結構與固定資產賬戶相反。
其賬戶結構如下：借累計折舊貸登記固定資產減少時衝銷登記每月計提的折舊數的累計折舊數期末餘額：現有固定資產的累計折舊數（三）計提折舊業務的記賬憑證的填製固定資產折舊費應按月計提，並根據固定資產的使用部門和用途分別計入相關的成本或當期費用中。在實際工作中，各月計提折舊的工作一般是通過編製“固定資產折舊計算表”來完成的。
業務６：月終編製“固定資產折舊計算表”：—１０６—５００１１７０固定資產折舊計算表２０１６年４月３０日金額單位：元分類折舊部門設備建築物合計原值月折舊率折舊額原值折舊率折舊額生產車間１２４０００６２０２２００００５５０１
１７０管理部門１００００５０１８００００４５０５００合計１３４００００．５％６７０４００００００．２５％１０００１
６７０會計主管：張景明複核：江一平製表：成果會計分錄：借：製造費用管理共用貸：累計折舊１６７０編製憑證：五、製造費用的歸集分攤的業務及核算（一）歸集、分配製造費用的原因生產車間為組織管理生產而發生的各項間接費用均已反映在“製造費用”賬戶借方。月末，應將其進行歸集後，再按照適當的分配標準（如產品的生產工時、生產工人工資比例等）分配計入各種產品成本，從“製造費用”賬戶的貸方分配轉入各產品“生產成本”賬戶的借方，構成產品生產成本的一部分。
分配製造費用時，應先計算製造費用分配率，再計算各種產品應負擔的製造費用。分配率計算公式如下：製造費用分配率製造費用總額＝各種產品生產工時（生產工人工資）之和—１０７—某種產品應負擔的製造費用＝該種產品生產工時（或生產工人工資）×製造費用分配率（二）分配製造費用業務的記賬憑證的填製業務７：２０１６年４月３０日，根據業務１～６，登記如下製造費用明細賬：製造費用明細賬１６年憑證摘要借方貸方餘額項目月日號數萬千百十元
角分萬千百十元
角分萬千百十元
角分工資及其
福利費他
４３０記２４１
領用６４５４
５０
借６
４５
４５
０６４５４．５０２
材料３０記２５分配１１４００
００
借１
７８
５４
５０
１１４００．００工資３０記２６分配２４００
００
借２
０２
５４
５０
２４００．００電費３０記２７計提１１７０
００
借２
１４
２４
５０
１１７０．００折舊將“製造費用”賬戶歸集的費用總額２１４２４．５０元，按生產工人工資總額進行分配：製造費用分配率＝２１４２４．５０＝０．１５０３７２９６０＋６９５４０由於製造費用分配率不一定都是整數，若為一個無限小數，為了保持分配後的各產品負擔的製造費用數與原分配數相同，可以采用倒擠法計算各產品負擔的製造費用數，即：大氣采樣器應負擔的製造費用＝７２９６０×０．１５０３＝１０９６５．８９（元）自動分析儀應負擔的製造費用＝２１４２４．５０－１０９６５．８９＝１０４５８．６１（元）編製“製造費用分配表”：製造費用分配表２０１６年４月３０日項目應借科目分配標準（工人工資）分配率應分配費用額Ａ０１生產成本———大氣采樣器７２９６０．００１０９６５．８９Ａ０２生產成本———自動分析儀６９５４０．００１０４５８．６１合計１４２５００．０００．１５０３２１４２４．５０會計主管：張平複核：江一平製表：江凡會計分錄：借：生產成本———大氣采樣器１０９６５．８９—１０８————自動分析儀貸：製造費用編製憑證：
１０４５８．６１２１４２４．５０六、完工產品成本的計算及入庫的業務及核算企業生產完工的產品應由倉庫驗收入庫，其業務過程如下圖所示：（一）生產成本的構成在生產經營過程中，企業會發生各種支出耗費，如材料的耗費、固定資產的磨損、支付職工薪酬和其他費用等，這些支出耗費有些構成產品成本，有些則不計入產品成本中。具體的支出耗費分類如下圖所示：—１０９—因此，生產過程會計核算的主要內容是歸集和分配各項費用，計算產品生產成本。
（二）產品完工入庫各主要崗位應完成的任務表４２４產品完工入庫核算業務相關崗位的工作任務工作崗位工作任務生產人員將完工產品移交倉庫質檢員按要求檢查產品的規格、質量是否符合要求倉庫管理員填製“成品入庫單”，檢查入庫單內容與完工入庫的產品是否相符，並將記賬聯交會計成本計算員根據相關的資料進行成本核算，計算完工產品的總成本和單位成本會計審核取得的原始憑證後，編製產品完工入庫的記賬憑證（三）完工產品成本核算應取得的原始憑證完工產品成本核算應取得“產品入庫單”和“完工產品成本計算單”，據此進行成本的總分類核算。
（四）產品成本的計算產品成本的計算，就是把生產過程中發生的應計入產品成本的費用，以產品作為成本計算對象進行歸集，計算各產品的總成本和單位成本。
產品生產成本的計算過程就是按不同的成本計算對象歸集分配費用的過程，如表４２５所示：—１１０—表４２５生產費用計入產品成本的方式成本項目費用發生的情形計入產品成本的方式直接成本，如直為生產某種產品而發生的直接成本費用發生時直接計入該種產品的成本接材料、直接人為多種產品共同發生的材料及人工費費用發生時通過分配計入各種產工等品的成本間接成本，如製為生產多種產品共同發生的水電費等車間費用發生時通過“製造費用”賬戶歸集，月末再按照適當的分配方法造費用等一般消耗的間接費用分配計入各種產品的成本計算完工產品成本公式如下：本月完工產品成本＝月初在產品成本＋本月發生成本費用－月末在產品成本如果沒有在產品或者不計算在產品成本的企業，則本月發生的費用就是本月完工產品成本。
產品單位成本＝完工產品總成本÷本月完工入庫產品數量（五）完工產品成本核算需設置的賬戶企業應設置“生產成本”賬戶和“庫存商品”賬戶進行完工產品成本核算。“庫存商品”賬戶屬於資產類賬戶，用於核算企業庫存商品的增減變動情況。該賬戶應按商品種類設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。其賬戶結構如下所示：借
庫存商品貸
登記驗收入庫的庫存商品實際成本登記發出庫存商品的成本期末餘額：結存庫存商品的成本（六）完工產品驗收入庫業務的記賬憑證的填製企業生產完工的產品驗收入庫，應由會計部門進行成本核算，計算出的完工產品實際生產成本，從“生產成本”賬戶轉入“庫存商品”賬戶。
業務８：２０１６年４月３０日，根據倉庫轉來的１～３０日的“成品入庫單”（＃８００１～＃８０１０，共１０張）。其格式如下所示：產
品入庫
單（財會
聯）２０１６年４月１２日Ｎｏ．８００１成品名稱規格計量單位入庫數量備注大氣采樣器件
１３００自動分析儀件
２５００合計３
８００主管：李霞報關員：魏長江成本計算員根據倉庫轉來的１～３０日的“成品入庫單”分類彙總完工產品的數量顯示：—１１１—大氣采樣器１００００件，自動分析儀１００００件，全部完工驗收入庫。根據完工產品數量和已登記的“生產成本明細賬”編製“完工產品成本彙總計算表”。
本月生產大氣采樣器和自動分析儀均無在產品，計算本月完工產品的總成本和單位成本（保留小數點後兩位），如下所示：根據以上的“完工產品成本彙總計算表”，編製結轉本月完工產品的生產成本的記賬憑證，“產品入庫單”另行裝訂保管。
—１１２—會計分錄：借：庫存商品———大氣采樣器４２１３２５．８９———自動分析儀３９６７４４．６１貸：生產成本———大氣采樣器４２１３２５．８９———自動分析儀３９６７４４．６１生產過程的會計賬務處理的一般思路如表４２６所示：表４２６生產過程的會計賬務處理賬戶方向部門或用途作用賬戶基本生產車間生產產品耗用生產成本———××產品借方基本生產車間一般耗用製造費用行政管理部門耗用銷售費用專設銷售機構耗用銷售費用耗用材料原材料貸方人工費用應付職工薪酬———職工工資計提折舊累計折舊支付其他費用銀行存款或應付賬款資料：企業２０１５年９月生產Ａ產品４００件，發生直接材料６８０００元，直接人工４５０００元；生產Ｂ產品６００件，發生直接材料７３０００元，直接人工５６０００元；生產Ａ、Ｂ產品共發生製造費用２６０００元。
要求：（１）按生產工人工資（直接人工）比例分配製造費用—１１３—製造費用分配表２０１５年９月３０日產品分配標準（工資）分配率分配金額備注Ａ產品４５０００．００１１７００．００按生產工人工資比例分Ｂ產品５６０００．００１４３００．００配製造費用合計１０１０００．０００．２６２６０００．００（２）編製憑證：任務五銷售業務核算青島電子儀器有限公司業務員楊陽參加產品展銷會後，簽訂了銷售訂單。
—１１４—一、銷售產品的業務及核算（一）企業完成銷售業務，各主要崗位應完成的任務表４２７銷售業務相關崗位的工作任務工作崗位工作任務業務員接訂單，簽訂合同，開出銷貨發票並將記賬聯交會計，通知發貨倉庫管理員根據業務部的發貨通知要求發貨，填製“成品出庫單”，並將記賬聯交會計出納按合同規定進行貨款結算會計審核取得的原始憑證，編製銷售業務的記賬憑證（二）銷售產品完成應取得的單據會計進行銷售業務的總分類核算，應取得的原始單據有：銷貨發票的記賬聯、成品出庫單及相關的結算單據等。
（三）進行銷售業務的會計核算應取得的賬戶表４２８銷售業務核算應設置賬戶賬戶名稱賬戶性質及用途賬戶結構屬於損益類賬戶，用於核算企業銷借
主營業務收入貸
售商品所實現的收入，該賬戶期末期末登記轉入“本年登記銷售商品或提主營業務收入結轉後無餘額。該賬戶按商品的供勞務所實現的銷利潤”賬戶的數額種類設置明細分類賬戶，進項明細售收入數額分類核算屬於損益類賬戶，用於核算企業除借
其他業務收入貸
期末登記轉入“本年登記銷售材料等實其他業務收入銷售產品以外的其他收入，如銷售現的其他的收入利潤”賬戶的數額材料、租金等收入數額屬於損益類賬戶，用於核算企業為借
主營業務成本貸
取得主營業務收入發生的相關成登記發生的已銷售商期末登記轉入“本年主營業務成本本，期末結轉後無餘額。該賬戶按品的成本利潤”賬戶的數額商品的種類設置明細分類賬戶，進行明細分類核算屬於損益類賬戶，用於核算企業為借
其他業務成本貸
登記發生的其他業務期末登記轉入“本年其他業務成本取得其他收入而發生的相關成本，成本利潤”賬戶的數額期末結轉後無餘額—１１５—（續表）賬戶名稱賬戶性質及用途賬戶結構屬於損益類賬戶，用於核算企業按借
營業稅金及附加貸
規定計算確定的與經營活動相關的登記按月計算的價內期末登記轉入“本年營業稅金及附加價內稅費，如營業稅、消費稅、城市稅金及附加費利潤”賬戶的數額維護建設稅、資源稅和教育費附加等。該賬戶期末結轉後無餘額屬於損益類賬戶，用於核算企業在借
銷售費用貸
登記銷售商品、材料過期末登記轉入“本年銷售費用銷售過程中發生的費用。該賬戶程中發生的各項費用利潤”賬戶的數額期末結轉後無餘額屬於資產類賬戶，用於核算企業因借
應收賬款貸
銷售商品或提供勞務應向購貨單登記應向債務人收回登記已收回的應應收賬款位收取的貨款。該賬戶按債務人的款項收款設置明細分類賬戶，進行明細分類期末餘額：尚未收回核算的貨款（四）銷售產品業務的記賬憑證的填製銷售過程是企業生產經營活動的最後階段，主要任務是：一方麵售出產品，確認實現的銷售收入，與購貨單位辦理價款結算；另一方麵，倉庫發貨後，將“成品出庫單”記賬聯交會計部門，會計部門據此確認並結轉已銷售產品的銷售成本。
業務１：２０１６年４月１８日，青島電子儀器有限公司會計取得業務員轉來的原始憑證如下：—１１６—轉賬支票背麵：出納進行委托收款背書後，填製“進賬單”，連同收到的支票一同送存銀行，銀行審核無誤後同意辦理結算，退回“進賬單”第一聯。
—１１７—會計審核了銷售發票、進賬單、原始憑證後作分析，編製如表４２９所示的表格進行分析。
表４２９編製會計分錄的分析分析確認的分錄１．審核了“增值稅專用發票”記賬聯，表示銷售產品，使企業的銷售收入和應繳納的增值借：銀行存款５８５０００稅增加，“主營業務收入”賬戶增加，“應交稅５０００００貸：主營業務收入———大氣采樣器費———應交增值稅（銷項稅額）”賬戶增加；應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）８５０００２．審核了“進賬單”回單，表示使銀行存款增加同時，倉庫管理員轉來“成品出庫單”。
成品
出庫
單（財會聯）２０１６年４月１８日Ｎｏ．０７０１成品名稱規格計量單位出庫數量備注大氣采樣器個
１０在實際工作中，一般於月末根據倉庫轉來的１～３１日的“成品出庫單”（成品出庫單另行裝訂），彙總計算各種產品銷售數量、銷售成本及單位銷售成本，一次結轉已銷產品的成本。
業務２：會計根據審核無誤的“成品出庫單”，編製產品銷售成本計算表。
—１１８—產品銷售成本計算表出庫單０７０１號至０７２１號２０１６年４月３０日金額單位：元成品名稱規格銷售數量（件）單位成本總成本大氣采樣器１０４２１３２．５９４２１３２５．９合計４２１３２５．９會計主管：李紅複核：王莉製表：江凡會計根據“產品銷售成本計算表”原始憑證作分析，如表４３０所示，並編製結轉銷售產品成本的轉賬憑證，“成品出庫單”另行裝訂保管。
表４３０編製會計分錄的分析分析確認的分錄審核了“產品銷售成本計算表”，由於產４２１３２５．９品已銷售使庫存商品減少，同時應從銷售收借：主營業務成本———大氣采樣入中補償的已銷產品的成本增加，即“庫存貸：庫存商品———大氣采樣器４２１３２５．９商品”賬戶減少，“主營業務成本”賬戶增加二、銷售材料的業務及核算企業除產品銷售業務外，還會發生一些其他銷售業務，如材料銷售等，這些銷售業務—１１９—取得的收入和發生的成本支出，也是銷售過程核算的內容。
（一）銷售材料與銷售產品會計核算的異同銷售材料與銷售產品業務的會計核算處理除了表４３１中所列幾點外，其他基本相同。
表４３１銷售材料與銷售產品業務的會計核算對比表比較項目銷售產品銷售材料核算收入的賬戶主營業務收入其他業務收入結轉成本借：主營業務成本借：其他業務成本貸：庫存商品貸：原材料（二）銷售材料業務的記賬憑證的填製業務３：２０１６年４月１５日，青島電子儀器有限公司會計取得業務員轉來如下原始憑證：會計審核了以上原始憑證後作分析，如表４３２所示，編製銷售材料業務的轉賬憑證。
表４３２編輯會計分錄的分析分析確認的分錄審核了“增值稅專用票”記賬聯，表示銷借：應收賬款———青島永昌電器公司２３４００售庫存材料，未填製“進賬單”表示款項尚未貸：其他業務收入———電阻２００００收到，“應收賬款”賬戶增加，同時使企業的應交稅費———應交增值稅其他業務收入和應交納的增值稅增加（銷項稅額）３４００—１２０—業務４：２０１６年４月２０日，青島電子儀器有限公司出納將進賬單回單交會計：會計審核了以上原始憑證後作分析，如表４３３所示，編製銷售材料業務的轉賬憑證。
—１２１—表４３３編輯會計分錄的分析分析確認的分錄審核了“銀行進賬單”回單，表示銀行存借：銀行存款２３４００２３４００款增加，應收的銷貨款減少貸：應收賬款———青島永昌電器公司業務５：倉庫轉來“領料單”。
會計根據“領料單”編製“材料銷售成本計算表”。
材料銷售成本計算表２０１６年４月３０日金額單位：元材料名稱銷售數量（個）單位成本總成本電阻５００２０１００００合計５００２０１００００會計主管：李紅複核：王莉製表：江凡會計審核了以上的原始憑證後作分析，如表４３４所示，編製結轉已銷材料成本的轉賬憑證。
—１２２—表４３４編輯會計分錄的分析分析確認的分錄審核了“領料單”“材料銷售成本計算表”，表示借：其他業務成本１００００材料已售出而使庫存原材料減少，同時也使應從收貸：原材料———電阻１００００入中補償的企業購入材料發生的成本支出增加業務６：２０１６年４月３０日，會計根據本月應交增值稅（應交增值稅由“應交稅費———應交增值稅”明細賬資料計算）計算本月應交的城市維護建設稅和教育費附加。４月應交增值稅額＝４月銷項稅額－４月進項稅額＝８８４００－８４６６０＝３７４０會計審核了以上原始憑證後作分析，如表４３５所示。
—１２３—表４３５編輯會計分錄的分析分析確認的分錄審核了“應交城市維護建設稅、教育借：營業稅金及附加１１２２．００費附加、地方教育費附加計算表”，表示企貸：應交稅費———應交城市維護建設稅６５４．５０業應負擔的稅費增加，應記入“營業稅金———應交教育費附加２８０．５０及附加”賬戶，同時也使企業的應交稅費———應交地方教育費附加１８７．００增加殨殨護建設稅基本相同，計征率為３％。