日該企業對存貨進行全麵清查.發現短缺原材料一批,賬麵成本１２０００元.已計提存貨跌價準備２０００元,經確認,應由保險公司賠款４０００元,由過失人員賠款３０００元,假定不考慮其他因素,該項存貨清查業務應確認的淨損失為()元.
C．６０００D．８０００A．３０００B．５０００萬元,經確認２２．２００某增值稅一般納稅企業因暴雨毀損庫存原材料一批,其成本為應轉出的增值稅稅額為３４萬元;收回殘料價值８萬元,收到保險公司賠償款１１２萬元.
假定不考慮其他因素,經批準企業確認該材料毀損淨損失的會計分錄是().
A．１１４借:營業外支出１１４貸:待處理財產損溢１１４B．借:管理費用１１４貸:待處理財產損溢８０C．借:營業外支出８０貸:待處理財產損溢８０D．借:管理費用８０貸:待處理財產損溢２３．企業對於已記入“待處理財產損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項進行會計處理時,應計入管理費用的是().
A．管理不善造成的存貨淨損失B．自然災害造成的存貨淨損失C．應由保險公司賠償的存貨損失D．應由過失人賠償的存貨損失１００２４．２０１６３
３１日,乙存貨的實際成本為萬元,加工該存貨至完工產某企業年
月成品估計還將發生成本為２０萬元,估計銷售費用和相關稅費為２萬元,估計用該存貨生１１００２０１４３
產的產成品售價為萬元.假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目餘額為,年
月３１日應計提的存貨跌價準備為()萬元.
D．１２A．－１０B．０C．１０二、多項選擇題１．下列各項中,關於企業存貨的表述正確的有().
A．存貨應按照成本進行初始計量B．存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本C．存貨期末計價應按照成本與可變現淨值孰低計量D．存貨采用計劃成本核算的,期末應將計劃成本調整為實際成本２．下列與存貨相關會計處理的表述中,正確的有().A．應收保險公司存貨損失賠償款計入其他應收款第三章存貨?０５５B．資產負債表日存貨應按成本與可變現淨值孰低計量C．按管理權限報經批準的盤盈存貨價值衝減管理費用D．結轉商品銷售成本的同時轉銷其已計提的存貨跌價準備３．下列各項中,企業可以采用的發出存貨成本計價方法有().
A．B．先進先出法移動加權平均法C．D．個別計價法成本與可變現淨值孰低法４．某企業為增值稅一般納稅人,委托其他單位加工應稅消費品,該產品收回後繼續加工,下列各項中,應計入委托加工物資成本的有()A．B．發出材料的實際成本支付給受托人的加工費C．D．支付給受托方的增值稅受托方代收代繳的消費稅５．下列項目中,應計入存貨成本的有().
A．商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費B．非正常消耗的直接材料、直接人工和製造費用C．在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用D．存貨的加工成本６．下列各項中,構成工業企業外購存貨入賬價值的有().
A．B．買價運雜費C．D．運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費用７．下列各項中,企業可以采用的發出存貨成本計價方法有().
A．B．先進先出法移動加權平均法C．D．個別計價法成本與可變現淨值孰低法８．下列各項中,關於原材料按計劃成本核算的會計處理表述正確的有().
A．入庫原材料的超支差異應借記“材料成本差異”科目B．發出材料應負擔的節約差異應借記“材料成本差異”科目C．發出材料應負擔的超支差異應貸記“材料成本差異”科目D．入庫材料的節約差異應借記“材料成本差異”科目９．企業對隨同商品出售單獨計價的包裝物進行會計處理時,該包裝物的實際成本應結轉到().
B．A．“製造費用”科目“銷售費用”科目C．D．“管理費用”科目“其他業務成本”科目１０．下列各項中,關於周轉材料會計處理表述正確的有().
A．多次使用的包裝物應根據使用次數分次進行攤銷B．低值易耗品金額較小的可在領用時一次計入成本費用C．隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應計入管理費用D．隨同商品出售單獨計價的包裝物取得的收入應計入其他業務收入三、判斷題１．原材料采用計劃成本核算的,無論其是否驗收入庫,都要先通過“材料采購”科目進行核算.()０５６?
中小企業會計實務２．)
企業租入包裝物支付的押金應計入其他業務成本.(３．委托加工的物資收回後用於連續生產的,應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本.()
４．商品流通企業在采購商品過程中發生的運雜費等進貨費用,應當計入存貨采購成本.進貨費用數額較小的,也可以在發生時直接計入當期費用.()５．在市場物價持續上升,發出存貨采用先進先出法會導致背離近期市場近期價格,從而低估資產負債表中“存貨”項目的價值和利潤表中當期利潤.()６．企業采用計劃成本對材料進行日常核算,應按月分攤發出材料應負擔的成本差異,不應在季末或年末一次計算分攤.()
７．對於隨同商品出售而不單獨計價的,企業應按實際成本計入銷售費用.()四、計算題５
D商品的收入、發出及購進單位成本如下表所示.
１．２×１６甲公司年
月D商品購銷明細賬金額單位:元日期收入發出結存摘要月
日數量單價金額數量單價金額數量單價金額５
１期初餘額１５０１０１５００５
購入１００１２１２００２５０１１銷售２００５０１６購入２００１４２８００２５０２０銷售１００１５０２３購入１００１５１５００２５０２７銷售１００１５０３１本期合計４００－
５５００４００－
１５０計算在先進先出法、加權平均法、移動加權平均法下的單位成本及發出存貨的成本和結存成本.
２．A公司２０１６年７月１日結存甲材料１００千克,每千克實際成本１０００元.本月發生如下有關業務:(１)３日,購入甲材料５０千克,每千克實際成本１０５０元,材料已驗收入庫.(２)５日,發出甲材料８０千克.(３)７日,購入甲材料７０千克,每千克實際成本９８０元,材料已驗收入庫.(４)１２日,發出甲材料１３０千克.(５)２０日,購入甲材料８０千克,每千克實際成本１１００元,材料已驗收入庫.
(６)２５日,發出甲材料３０千克.要求:(１)假定A公司原材料采用實際成本核算,發出材料采用先進先出法,請根據上述資第三章存貨?０５７料,計算甲材料５日、２５日發出材料的成本以及期末結存的成本.
(２)假定A公司原材料采用實際成本核算,發出材料采用加權平均法,請根據上述資料計算A公司當月結存材料的實際成本和發出材料的實際成本.(小數點後保留兩位)３．甲公司購入C材料一批,增值稅專用發票記載的貨款為５０００００元,增值稅稅額８５０００元,對方代墊包裝費１０００元,全部款項已用轉賬支票付訖,材料已驗收入庫.編製甲公司會計分錄.
４．甲公司持銀行彙票１８７４０００元購入D材料一批,增值稅專用發票上記載的貨款為１６０００００元,增值稅稅額２７２０００元,對方代墊包裝費２０００元,材料已驗收入庫.編製甲公司會計分錄.
５．甲公司采用托收承付結算方式購入E材料一批,貨款４００００元,增值稅稅額６８００元,對方代墊包裝費５０００元,款項在承付期內以銀行存款支付,材料已驗收入庫.編製甲公司會計分錄.
６．甲公司４月２日采用彙兌結算方式購入F材料一批,發票及賬單已收到,增值稅專用發票記載的貨款為２００００元,增值稅稅額３４００元,支付保險費１０００元,材料尚未到達.４月３０日,上述購入F材料已收到,並驗收入庫.編製甲公司會計分錄.
７．甲公司采用托收承付結算購入G材料一批,增值稅專用發票上記載的貨款為５００００元,增值稅稅額８５００元,對方代墊包裝費１０００元.銀行轉來結算憑證已到,款項尚未支付,材料已驗收入庫.編製甲公司會計分錄.
８．甲公司５月７日,采用托收承付結算方式購入H材料一批,材料已驗收入庫.月末發票賬單尚未收到也無法確定其實際成本,暫估價值為３００００元.６月２日,上述購入H材料於次月收到發票賬單,增值稅專用發票上記載的貨款為３１０００元,增值稅稅額５２７０元,對方代墊保險費２０００元,已用銀行存款付訖.
９．根據與某鋼廠的購銷合同規定,甲公司購買J材料,５月１２日,向該鋼廠預付１０００００元貨款的８０％,計８００００元.已通過彙兌方式彙出.５月１８日,甲公司收到該鋼廠發運來的J材料,已驗收入庫.有關發票賬單記載,該批貨物的貨款１０００００元,增值稅稅額１７０００元,對方代墊包裝費３０００元,所欠款項以銀行存款付訖.編製甲公司會計分錄.
１０．甲公司根據“發料憑證彙總表”的記錄,１月份基本生產車間領用K材料５０００００元,輔助生產車間領用K材料４００００元,車間管理部門領用K材料５０００元,企業行政管理部門領用K材料４０００元,計５４９０００元.編製甲公司會計分錄.
１１．甲公司購入L材料一批,專用發票上記載的貨款為３００００００元,增值稅稅額５１００００元,發票賬單已收到,計劃成本為３２０００００元,已驗收入庫,全部款項以銀行存款支付.編製甲公司會計分錄.
１２．甲公司采用彙兌結算方式購入M１材料一批,專用發票上記載的貨款為２０００００元,增值稅稅額３４０００元,發票賬單已收到,計劃成本為１８００００元,材料尚未入庫,款項已用銀行存款支付.編製甲公司會計分錄.
１３．甲公司采用商業承兌彙票方式購入M２材料一批,專用發票上記載的貨款為５０００００元,增值稅稅額８５０００元,發票賬單已收到,計劃成本為５２００００元,材料已經驗０５８?中小企業會計實務收入庫.編製甲公司會計分錄.
１４．甲公司根據“發料憑證彙總表”的記錄,某月L材料的消耗(計劃成本)為:基本生產車間領用２００００００元,輔助生產車間領用６０００００元,車間管理部門領用２５００００元,企業行政管理部門領用５００００元.月初結存L材料的計劃成本為１００００００元.成本差異為超支３０７４０元;當月入庫L材料的計劃成本３２０００００元,成本差異為節約２０００００元,編製甲公司會計分錄.
１５．甲公司對包裝物采用計劃成本核算,某月生產產品領用包裝物的計劃成本為１０００００元,材料成本差異率為－３％.編製甲公司會計分錄.
１６．甲公司某月銷售商品領用不單獨計價包裝物的計劃成本為５００００元,材料成本差異率為－３％.編製甲公司會計分錄.
１７．甲公司某月銷售商品領用單獨計價包裝物的計劃成本為８００００元,銷售收入為１０００００元,增值稅額為１７０００元,款項已存入銀行.該包裝物的材料成本差異率為３％.編製甲公司會計分錄.
１８．甲公司的基本生產車間領用專用工具一批,實際成本為１０００００元,不符合固定資產定義,采用分次攤銷法進行攤銷.該專用工具的估計使用次數為２次.編製甲公司會計分錄.
１９．甲公司委托某量具廠加工一批量具,發出材料一批.計劃成本７００００元,材料成本差異率４％,以銀行存款支付運雜費２２００元,假定不考慮相關稅費.同時,甲公司以銀行存款支付上述量具的加工費用２００００元,假定不考慮相關稅費.甲公司收回由量具廠代加工的量具,以銀行存款支付運雜費２５００元.該量具已驗收入庫,其計劃成本為１１００００元.編製甲公司會計分錄.
２０．甲公司委托丁公司加工商品一批(屬於應稅消費品)１０００００件,有關經濟業務如下:(１)１月２０日,發出材料一批,計劃成本６００００００元,材料成本差異率為－３％.(２)２月２０日,支付商品加工費１２００００元,支付應當交納的消費稅６６００００元,該商品收回後用於連續生產,消費稅可抵扣,甲公司和丁公司為一般納稅人,適用增值稅稅率為１７％.
(３)３月４日,用銀行存款支付往返運雜費１００００元.(４)３月５日,上述商品１０００００件(每件計劃成本為６５元)加工完畢,公司已辦理驗收入庫手續.
２１．甲公司“商品入庫彙總表”記載,某月已驗收入庫Y產品１０００台,實際單位成本５０００元,計５００００００元,Z產品２０００台,實際單位成本１０００元,計２００００００元.
２２．甲公司月末彙總的發出商品中,當月已實現銷售的Y產品有５００台,Z產品有１５００台.該月Y產品實際單位成本５０００元,Z產品實際單位成本１０００元.
２３．甲公司在財產清查中盤盈J材料１０００千克,實際單位成本６０元.經查屬於材料收發計量方麵的錯誤.
２４．甲公司在財產清查中發現盤虧K材料５００千克,實際單位成本２００元,經查屬於一般經營損失.假定不考慮相關稅費.
第三章存貨?０５９２５．甲公司在財產清查中發現毀損L材料３００千克,實際單位成本為１００元,經查屬於材料保管員的過失造成的,按規定由其個人賠償２００００元,殘料已辦理入庫手續,價值２０００元.假定不考慮相關稅費.
２６．甲公司因台風造成一批庫存材料毀損,實際成本７００００元,根據保險責任範圍及保險合同規定,應由保險公司賠償５００００元.假定不考慮相關稅費.
２７．２０１５年１２月３１日,甲公司A材料的賬麵金額為１０００００元.由於市場價格下跌,預計可變現淨值為８００００元,由此應計提的存貨跌價準備為２００００元.假設２０１６年６月３０日,A材料的賬麵金額為１０００００元,已計提存貨跌價準備金額２００００元,由於市場價格有所上升,使得A材料的預計可變現淨值為９５０００元,應轉回的存貨跌價準備為１５０００元.
２８．A公司某項庫存商品２０１０年１２月３１日賬麵餘額為１００萬元,已計提存貨跌價準備２０萬元.２０１１年１月２０日,A公司將上述商品對外出售,售價為９０萬元,增值稅銷項稅額為１５．３萬元,收到款項存入銀行.
五、不定項選擇題１．某企業為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為１７％,原材料采用實際成本計算,月末采用一次加權平均法計算發出甲材料的成本.２０１４年５月發生有關交易或事項如下:要求:根據以下資料,回答下列各小題.(答案中的金額單位用元表示)５００１
２０００千克,每千克實際成本３００１０資料:月初結存甲材料２５元,日購入甲材料５００千克,每千克實際成本為３２０１８００千克,其中用於倉庫日常維修元,日發出甲材料千克,財務部房屋日常維修３００千克,其餘材料用於產品生產.
)元.
１１
()根據資料,該企業發出甲材料的每千克實際成本為(A．３１０１
B．３０４C．３２０D．３００２
()根據資料,下列各項中,領用甲材料的會計處理結果正確的是().
A．２４３２００B．３０４０００計入管理費用元
計入生產成本１５２０００元
C．９１２００D．計入財務費用元
計入在建工程元
資料２:月末,計提固定資產折舊費１６５００００元,其中車間管理用設備折舊１０００００元、企業總部辦公大樓折舊８０００００元、行政管理部門用汽車折舊５００００元、專設銷售機構房屋折舊７０００００元.
３２
()根據資料,下列各項中,該企業計提固定資產折舊的會計處理正確的是().
A．１０００００B．９５００００製造費用增加元
管理費用增加８５００００元
C．７０００００D．銷售費用增加元
管理費用增加元
資料３:本月發生生產車間固定資產維修費４２１２０元,全部款項以銀行存款支付.
４３
()根據資料,下列各項中,關於生產車間發生固定資產日常維修費的處理正確的是().
４２１２０A．借:在建工程４２１２０貸:銀行存款０６０?
中小企業會計實務B．４２１２０借:營業外支出４２１２０C．貸:銀行存款４２１２０借:生產成本４２１２０D．貸:銀行存款４２１２０借:管理費用４２１２０貸:銀行存款４３１日,對記入“待處理財產損溢”科目的資產盤虧原因進行了查實,其中,原材資料:
料盤盈３００００元屬於收發計量錯誤,固定資產盤虧淨損失１０００００元屬於偶發性意外事項,現金短缺１００００元無法查明原因.
５４
()根據資料,下列各項中正確的是().
原材料盤盈記入貸方“管理費用”科目A．固定資產盤虧淨損失記入借方“管理費用”科目B．現金短缺記入借方“管理費用”科目C．固定資產盤虧淨損失記入借方“營業外支出”科目D．,原材料按實際成本核算,甲企業為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為１７％２．月初,材料賬麵餘額元,該企業２０１２年
１２９００００１２月份發生的有關經濟業務如下:A
元,增資料:
月,購入A
材料１０００千克,增值稅專用發票上注明的價款３０００００１５值稅稅額５１０００元,購入該種材料發生保險費１０００元,發生運輸費４０００元(已取得運輸發票),運輸過程中發生合理損耗１０千克,材料已驗收入庫,款項均已通過銀行付清,運輸費用的增值稅扣除率７％.
分錄:借:原材料———A材料３０４７２０應交稅費———應交增值稅(進項稅額)５１２８０貸:銀行存款３５６０００(１)根據資料１,下列各項中,應計入外購原材料實際成本的是().A．運輸過程中的合理損耗B．采購過程中發生的保險費C．增值稅專用發票上注明的價款D．增值稅發票上注明的增值稅稅額(２)根據資料１,下列各項中,關於甲企業采購A材料的會計處理,結果正確的是().
A．計入原材料科目的金額為３０５０００元B．計入原材料科目的金額為３０４７２０元C．計入應交稅費———應交增值稅(進項稅額)科目的金額為５１０００元D．計入應交稅費———應交增值稅(進項稅額)科目的金額為５１２８０元資料２:１５日,委托外單位加工B材料(屬於應稅消費品),發出B材料成本７００００元,支付加工費２００００元,取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為３４００元,由受托第三章存貨?０６１方代收代繳的消費稅為１００００元,材料加工完畢驗收入庫,款項均已支付,材料收回後用於繼續生產應稅消費品.分錄:借:委托加工物資７００００貸:原材料———材料７００００B
借:委托加工物資２００００應交稅費———應交增值稅(進項稅額)３４００———應交消費稅１００００貸:銀行存款２
３３４００３
()根據資料,關於甲企業委托加工業務會計處理,正確的是().
A．９００００收回委托加工物資成本為元
B．１０００００收回委托加工物資的成本為元
C．１００００受托方代收代繳的消費稅１００００元應計入委托加工物資成本D．元應計入“應交稅費”科目的借方受托方代收代繳的消費稅A
４３
()根據資料,下列各項中,甲企業專設銷售機構辦公樓日常維修領用材料會計處理正確的是().
６００００A．借:銷售費用６００００貸:原材料７０２００B．借:在建工程６００００貸:原材料應交稅費———應交增值稅(進項稅轉出)７０２００１０２００C．借:銷售費用６００００貸:原材料應交稅費———應交增值稅(進項稅轉出)６００００１０２００D．借:在建工程６００００貸:原材料A
材料一批,該批材料成本１５０００元.
４３１資料:日,生產領用分錄:借:生產成本１５０００貸:原材料———A材料１５０００(５)根據期初資料１到資料４,甲企業３１日A材料結存成本為()元.A．３０４８００B．３１５０００C．３１９７２０D．３２０００００６２?中小企業會計實務第四章投資第一節投資概述一、投資的概念和特點投資是指企業的對外投資,是企業將資產投放於企業之外其他單位所獲得的另一項資產.作為企業一項特殊資產,投資具有以下特點:第一,投資是企業資產經營權、使用權的有條件讓渡,即企業將所擁有的現金、固定資產等讓渡給其他單位使用,以換取股權投資或債權投資等其他資產.
第二,對外投資給企業帶來的既有直接經濟利益,又有間接經濟利益.投資與其他資產一樣,也能給企業帶來未來的經濟利益.但通過投資所流入的經濟利益,與其他資產為企業帶來的經濟利益在形式上有所不同.投資所增加的經濟利益不是企業自身經營產生的,而是將資產讓渡給其他單位使用,即通過其他單位使用該資產創造收益後分配取得的;除了直接取得對外投資所分配的股息紅利等直接經濟利益以外,通常還可獲得該項投資所衍生的諸如企業貿易生產經營環境改善等間接經濟利益.
第三,由於企業讓渡其投資資產的經營權、使用權,投資資產與其他資產相比具有更多的風險.
二、投資的分類根據有關規定,投資可按照以下標準進行分類:(一)按照投資對象的可變現性和投資目的,可以分為短期投資和長期投資(１)短期投資.短期投資是指小企業購入的能隨時變現並且持有時間不準備超過１年(含１年)的投資,如小企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等.
(２)長期投資.長期投資是指短期投資以外的投資,即不準備隨時變現而持有期間超過１年的投資,主要包括長期股權投資、長期債券投資.
(二)按照投資性質,短期投資可以分為股票投資和債券投資長期投資可以分為長期股權投資和長期債券投資.股票投資和債券投資主要是指小企業從二級市場購入的股票、債券、基金等資產;長期股權投資的投資方式除了通過購買第四章投資?０６３股票,還可通過合同、協議等方式獲取另一企業的權益或淨資產,即小企業通過投資取得被投資企業相應份額的所有權,從而形成投資企業與被投資企業之間所有權的投資.小企業的長期債券投資則主要通過購買債券的方式進行對外投資,從而在投資企業與被投資企業之間形成一種債權債務關係.
此外,小企業按照其投資內容還可分為實物性資產投資、貨幣性資產投資、無形資產投資等.
第二節短期投資的核算一、短期投資的特征短期投資相對於長期股權投資和長期債券投資,通常具有以下三個特征:第一,投資目的很明確,是小企業為了提高暫時閑置資金的使用效率和效益,以包括賺取差價為目的而進行的對外投資.
第二,投資時間比較短,小企業通常為了提高暫時閑置資金的使用效率和效益,其持有時間往往會較短,通常不超過１年.
第三,投資品種易變現,短期投資為了能夠實現及時變現的目的,通常投資於二級市場上公開交易的股票、債券、基金等,這些資產在市場上極易變現.這些資產既可能是債權性的,也可能是股權性的.
二、短期投資的核算(一)賬戶設置企業可設置“短期投資”賬戶,核算各項短期投資的取得、收益、處置等情況,其借方登記企業取得的短期投資的實際成本,貸方登記企業出售或處置的短期投資的實際成本.該賬戶屬於資產類,餘額在借方,反映企業持有的各種股票、債券、基金等短期投資的實際成本.該賬戶可按短期投資種類設明細賬,進行明細核算.
另外,企業為了核算各種短期投資的股利、利息等投資收益,可設置“應收股利”、“應收利息”賬戶,前者核算企業股票等投資應收的現金股利,後者核算企業債券等投資應收的利息.各種對外投資所發生的投資損益,則通過“投資收益”賬戶.
(二)短期投資取得的核算通常小企業都是以支付現金的方式取得短期投資,短期投資的成本包括取得短期投資支付的購買價款和相關稅費.在實際交易活動中,上述相關稅費通常是指小企業在取得短期投資應負擔的各種稅款、行政事業性收費以及手續費、傭金等.
如果在取得短期投資時,實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,屬於購買時暫時墊付的資金,並且在當今社會這些信息都屬於公開信息極易取得.因此,不得計入短期投資的成本,應當作為應收股利或應收利息單獨核算,即按照扣除所含股利或利息收入後的金額作為短期投資的成本.
０６４?中小企業會計實務【例４Ｇ１】A公司於２０１４年２月１０日自證券市場購入B公司股票１６萬股,作為短期投資,每股購入價１０元,實際支付價款１６０萬元,在購買過程中支付手續費及相關稅費４萬元,其中包含已宣告尚未派發現金股利０．５元.A公司編製會計分錄如下:短期投資成本＝購買價款＋相關稅費－應收利息借:短期投資———股權投資應收股利貸:銀行存款
１５６００００８００００１６４００００【例４Ｇ２】B公司於２０１４年１月１０日自證券市場購入A公司當日發行的５年期債券,作為短期投資,該筆債券麵值為１００萬元,票麵利率為５％,每年支付一次利息,到期還本.實際支付價款１００萬元,其中包含尚未支付的上年利息,另支付相關稅費４萬元.B公司編製會計分錄如下:借:短期投資———債券投資應收利息貸:銀行存款
９９００００５００００１０４０００(三)持有期間取得現金股利和利息收入的賬務處理在短期投資持有期間,被投資單位宣告分派現金股利時,按照本企業可分得的金額,確認應收股利和投資收益.
在債務人應付利息日,按照債券投資的票麵利率計算應取得的利息收入,確認應收利息和投資收益.
】,假設【例４３】承上【例A
公司於２０１４年
２月
１０日自證券市場購入B
公司股票Ｇ
４Ｇ１元,計元.
１６萬股,公司２
月１５日實際收到派發現金股利每股０．５８００００A
公司持有B
日,B
公司股票至２０１５年
４月
１公司在２０１５年
３月
３０日召開股東大會宣告派發當年B
現金股利每股０．５元.A公司編製會計分錄如下:()公司２０１４年
２月
１５日實際收到現金股利時:１B８００００借:銀行存款８００００貸:應收股利３
３０日宣告當年現金股利時:２B２０１５()公司年
月借:應收股利８００００８００００貸:投資收益【例４４】公司於２０１４年
１０月
１日自證券市場購入A
公司當日發行的３
年期債券,ＧB作為短期投資,支付價款２８０００００元,另支付相關稅費３００００元.該筆債券麵值為２７０００００元,票麵利率為４％,每季度末付息,到期一次還本.B公司編製會計分錄如下:()購入債券時:１
２８３００００借:短期投資———債券投資貸:銀行存款２８３００００()季末確認債券利息收入時:２
２７０００００×４％÷４＝２７０００(元)２７０００借:應收利息２７０００貸:投資收益第四章投資?０６５３
()實際收到債券利息收入時:２７０００借:銀行存款貸:應收利息２７０００(四)出售短期投資的賬務處理小企業出售短期投資時,應當將出售價款扣除該短期投資的賬麵餘額(即成本)、出售過程中支付的相關稅費的淨額計入當期的投資收益.
出售短期投資時,其成本分別不同情況進行結轉:(１)一次性全部出售某項短期投資,其成本為短期投資的賬麵餘額;(２)部分出售某項短期投資,可以比照有關發出存貨成本的方法進行計算結轉.
【例４Ｇ５】承上【例４Ｇ１】,假設A公司２０１５年７月３０日出售所持有的B公司全部股票１６萬股,每股售價１５元,出售相關稅費６萬元.A公司編製會計分錄如下:借:銀行存款２３４００００貸:短期投資———股權投資１５６００００投資收益７８００００【例４Ｇ６】承上【例４Ｇ４】,假設B公司於２０１５年２月１日出售所持有的A公司發行的全部債券,售價２８５００００元,支付相關稅費１００００元.B公司編製會計分錄如下:借:銀行存款２８４００００貸:短期投資———債券投資２８３００００投資收益１００００第三節長期債券投資的核算一、長期債券投資的概念和特征長期債券投資是指小企業準備長期(在１年以上)持有的債券投資.小企業持有超過１年期的債券投資,主要是因為債券投資通常按約定的利率收取利息,到期收回本金,投資風險小於股權投資,收益比較固定.但投資債券的小企業不能參與發行債券企業的生產經營管理,無權參與發行債券企業的利潤分配.
長期債券投資通常具有以下三個特征:(１)投資目的很明確,是小企業為了提高賺取高於銀行存款利息收入而進行的對外投資.
(２)投資時間比較長,通常會超過１年.(３)投資品種不易變現,或小企業持有意圖長於１年.
二、長期債券投資的核算(一)賬戶設置為了總括地核算和監督企業長期債券投資的增減變動和結存情況,可設置“長期債券投資”賬戶.該賬戶屬於資產類賬戶,借方登記企業取得各種長期債券投資的成本,包括０６６?中小企業會計實務債券麵值、購入債券的溢價額、購入到期一次還本付息債券的應計利息以及購入折價發行債券當期應分攤的折價額;貸方登記購入債券的折價額、債券到期收回的本息、購入溢價發行債券當期應分攤的溢價額,以及處置債券的賬麵價值,餘額在借方,反映企業持有的長期債券投資的成本和未攤銷的溢折價金額.
企業可在“長期債券投資”賬戶下分別設置“麵值”、“溢折價”、“應計利息”明細賬戶,進行明細核算.
(二)取得長期債券投資的賬務處理取得長期債券投資應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量.在實際交易活動中,上述相關稅費通常是指小企業在取得長期債券投資應負擔的各種稅款、行政事業性收費以及手續費、傭金等.
實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息,屬於購買時暫時墊付的資金,並且在當今社會這些信息都屬於公開信息極易取得.因此,不得計入長期債券投資的成本,應當作為應收利息單獨核算,即按照扣除所含利息收入後的金額作為長期債券投資的成本.
【例４Ｇ７】A公司於２０１４年１月１０日自證券市場購入B公司當日發行的５年期債券,並準備長期持有,該筆債券麵值為１００萬元,票麵利率為５％,每年支付一次利息,到期還本.實際支付價款１００萬元,其中包含尚未支付的上年利息,另支付相關稅費４萬元.A公司編製會計分錄如下:長期債券投資成本＝購買價款＋相關稅費－應收利息借:長期債券投資應收利息貸:銀行存款
９９００００５００００１０４００００小企業購入的長期債券,有的是按債券麵值購入、有的按高於或低於債券麵值的價格購入.溢價或折價購入是由於債券的票麵利率與實際利率不同而引起的.當債券票麵利率高於市場利率,表明債券發行人實際支付的利息將高於按市場利率計算的利息,發行人在發行時按照高於債券票麵利率的價格發行,即溢價發行,對購買人而言則為溢價購入.溢價發行對投資者而言,是為以後多得利息而事先付出的代價;對發行人而言,是為以後多付利息而事先得到的補償.如果債券票麵利率低於市場利率,表明發行人今後實際支付的利息低於按市場利率計算的利息,則發行人在發行時按照低於債券票麵利率的價格發行,即折價發行,對於購買人而言,為折價購入.折價發行對投資者而言,是為以後少得利息而事先得到的補償;對發行人而言,是為以後少付利息而事先付出的代價.
長期債券投資溢價或折價＝債券初始投資成本－債券麵值【例４Ｇ８】B公司於２０１４年１月１日自證券市場購入A公司當日發行的５年期債券,並準備長期持有,該筆債券麵值為１０００元,票麵利率為１２％,每年支付一次利息,到期還本.B公司按１０５０元價格購入A公司債券８００張,另支付相關稅費４０００元.
則該企業購買該債券麵值為８０００００(８００×１０００)元,債券溢價為４４０００(８４４０００－８０００００)元.B公司編製會計分錄如下:借:長期債券投資———麵值８０００００第四章投資?０６７長期債券投資———溢折價４４０００貸:銀行存款８４４０００(三)長期債券投資利息的賬務處理長期債券投資持有期間發生的應收利息應確認為投資收益.由於債券付息時間不同,分別按以下兩種情況進行處理:分期付息、一次還本的長期債券投資,在債務人應付利息日按照票麵利率計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息,不增加長期債券投資的賬麵餘額.
持有的一次還本付息的長期債券投資,在債務人應付利息日按照票麵利率計算的應收未收利息收入應當增加長期債券投資的賬麵餘額.
【例４Ｇ９】A公司於２０１４年１０月１日自證券市場購入B公司當日發行的５年期債券,作為長期投資,支付價款８０００００元,另支付相關稅費４０００元.該筆債券麵值為８０００００元,票麵利率為１２％,每季度末付息,到期一次還本.A公司編製會計分錄如下:(１)購入債券時:借:長期債券投資８０４０００貸:銀行存款８０４０００()季末確認債券利息收入時:２
８０００００×１２％÷４＝２４０００(元)２４０００借:應收利息貸:投資收益２４０００()實際收到債券利息收入時:３
２４０００借:銀行存款貸:應收利息】,假設２４０００【例４１０】承上【例A
公司購入B
公司５
年期債券,采用每年末計息、到期Ｇ
４Ｇ９一次還本方式.A公司編製會計分錄如下:()購入債券時:１
８０４０００借:長期債券投資貸:銀行存款８０４０００()年末計息:２
９６０００借:長期債券投資———應計利息貸:投資收益９６０００長期債券投資的溢價或折價應當確認相關債券利息收入,同時在債券存續期間內采用直線法攤銷.
直線法是指將債券的溢折價按債券的還款期限(或付息期數)平均分攤.直線法下,每期溢折價的攤銷數額相等.溢價或折價的攤銷,應與確認相關債券利息收入同時進行,並作為計提的利息收入的調整,即在債務人應付利息日按照債券麵值和票麵利率計算的應收利息扣除當期攤銷的溢價確認為投資收益,或在債務人應付利息日按照債券麵值和票麵利率計算的應收利息與當期攤銷的折價的合計額確認為投資收益.
【例４Ｇ１１】B公司於２０１４年１月１日自證券市場購入A公司當日發行的５年期債券,作為長期投資,票麵利率為１２％,債券麵值為１０００元,B公司按１０５０元的價格購入８０００６８?中小企業會計實務張,另支付相關稅費４０００元.該債券每年付息一次,最後一年還本金並最後一次付息.
B公司編製會計分錄如下:(１)購入債券時:借:長期債券投資———麵值長期債券投資———溢折價貸:銀行存款(２)年末確認債券利息收入:８０００００×１２％＝９６０００(元)溢折價每年按直線法攤銷數:４４０００÷５＝８８００(元)年末確認債券投資收益:９６０００－８８００＝８７２００(元)借:應收利息貸:投資收益長期債券投資———溢折價(３)每年實際收到債券利息收入時:
８０００００４４０００８４４０００９６０００８７２００８８００借:銀行存款９６０００貸:應收利息９６０００(四)到期收回長期債券投資的賬務處理長期債券投資通常都有到期日,小企業在長期債券投資到期日收回長期債券投資,應當衝減該項長期債券投資的賬麵餘額.由於長期債券投資的賬麵餘額中還包含當初取得時支付的相關稅費,因此,在債券投資到期時,收回本金或利息,如果該項長期債券投資還存在餘額,應將該餘額作為投資損失,結轉至投資收益.
【例４Ｇ１２】承上【例４Ｇ１１】,假設B公司到期收回本金和最後一次利息,B公司編製會計分錄如下:借:銀行存款８９６０００貸:長期債券投資———麵值８０００００應收利息９６０００(五)處置長期債券投資的賬務處理長期債券投資的處置是個很寬泛的概念,泛指在債券投資到期前減少長期債券投資的一切行為,包括出售、轉讓、債券本身發生損失等情況.
小企業在長期債券投資到期前處置債券投資時,應當將處置價款扣除該項長期債券投資的賬麵餘額(即成本),處置過程中支付的相關稅費後的淨額計入處置當期的投資收益.
【例４Ｇ１３】承上【例４Ｇ１１】,假設B公司於２０１６年１２月３１日處置上述A公司債券,收到價款９０００００元,支付的相關稅費５０００元.
B公司長期債券投資有關A公司債券賬麵資料如下:２０１４年年末２０１４年年末２０１５年年末２０１６年年末餘額長期債券投資麵值８０００００８０００００長期債券投資溢價４４０００－８８００－８８００－８８００１７６００B公司編製會計分錄如下:借:銀行存款８９５０００第四章投資?０６９貸:長期債券投資———麵值８０００００投資收益７７４００１７６００長期債券投資———溢折價【例４Ｇ１４】承上【例４Ｇ１１】,假設B公司購入A公司５年期債券采用的是每年末計息,到期一次還本方式.２０１６年１２月３１日處置上述A公司債券,收到價款１１０００００元,支付的相關稅費５０００元.
B公司長期債券投資有關A公司債券賬麵資料如下:２０１４年年末２０１４年年末２０１５年年末２０１６年年末餘額長期債券投資麵值８０００００８０００００應計利息９６０００９６０００９６０００２８８０００長期債券投資溢價４４０００－８８００－８８００－８８００１７６００B公司編製會計分錄如下:借:銀行存款投資收益貸:長期債券投資———麵值長期債券投資———溢折價長期債券投資———應計利息
１０９５０００１０６００８０００００１７６００２８８０００小企業的長期債券投資如果出現以下情況之一時,應當積極與債務人進行協商,努力收回相關款項:(１)債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷,吊銷營業執照,其清算財產不足清償的;(２)債務人死亡,或者被依法宣告失蹤、死亡,其財產或遺產不足清償的;(３)債務人逾期３年以上未清償,且有確鑿證據證明已無力清償債務的;(４)與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃後,無法追償的;(５)因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的;(６)國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件的.
小企業的長期債券投資如果出現以上條件之一的,長期債券投資到期確實無法再收回,應當在其實際發生時,將長期債券投資的賬麵餘額減除可收回的金額後的淨額,確認為長期債券投資損失,計入營業外支出.
【例４Ｇ１５】承上【例４Ｇ１１】,假設B公司購入A公司５年期債券,假設２０１７年１０月由於自然災害,A公司無法償還到期債券,隻能收回價款５０００００元.
B公司長期債券投資有關A公司債券賬麵資料如下:債券麵值為８０００００元,債券溢價已攤銷完畢,確認２０１７年當期利息收入為９６０００元.
B公司編製會計分錄如下:借:銀行存款５０００００營業外支出３９６０００８０００００貸:長期債券投資———麵值長期債券投資———應計利息９６００００７０?中小企業會計實務第四節長期股權投資的核算一、長期股權投資的概念和特征長期股權投資,是指小企業準備長期持有的權益性投資.所謂權益性投資,即小企業通過投資取得被投資企業相應份額的所有權,從而在被投資企業享有股份或出資比例和所有者權益份額,可以以投資者身份從被投資企業獲取淨利潤的分配,通常沒有到期日,因而顯著地不同於債券投資.長期股權投資相對於短期投資,其投資目的除了獲取分享被投資企業分配的股息、紅利等直接經濟利益之外,還可通過投資行為影響被投資企業,從而獲取諸如改善企業生產貿易經營環境等間接經濟利益.長期股權投資的期限通常會超過１年.
二、長期股權投資的核算(一)賬戶設置小企業應設置“長期股權投資”賬戶核算長期股權投資,該賬戶反映小企業以購買股票方式或其他股權投資方式投出的期限在１年以上的投資.對外投資時,按投資成本記入該賬戶的借方,收回投資時記入該賬戶的貸方.
(二)小企業長期股權投資的核算方法小企業長期股權投資核算的方法采用成本法.采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計量.追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本,除此之外,長期股權投資的賬麵價值一般應保持不變.
成本法下,長期股權投資持有期間,被投資企業宣告分派的現金股利或利潤時,投資企業按照應分得的金額確認當期投資收益.
(三)取得長期股權投資的賬務處理長期股權投資應當按照成本進行計量.以支付現金取得的長期股權投資,應當按照實際支付的購買價款和相關稅費作為初始投資成本,但實際支付價款中包含的被投資企業已宣告但尚未發放的現金股利,應當單獨確認為應收股利,不構成長期股權投資的成本.其中,涉及的相關稅費通常是指小企業在取得長期股權投資應負擔的各種稅款、行政事業性收費以及手續費、傭金等.
小企業通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資,根據公司法的規定,實際上是一種用非貨幣性資產出資的行為,應當對其價值進行評估.因此,通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資,應當按照換出非貨幣性資產的評估價值和相關稅費作為成本進行計量.
非貨幣性資產交易賬務處理實際上采用了所謂兩筆交易觀,即先將非貨幣性資產按照市場價格視同出售,再以所取得的對價購入一項新的資產即長期股權投資.因此,換出非貨幣性資產為存貨的,應當視同商品出售處理,按照評估價值確認為商品銷售收入,同第四章投資?０７１時按照其賬麵餘額結轉商品銷售成本.換出非貨幣性資產為固定資產、無形資產的,應當視同固定資產或無形資產處置處理,換出資產按照評估價值計價,與其賬麵餘額之間的差額計入營業外收入或營業外支出.換出非貨幣性資產為投資資產,應當視同投資處置處理,換出資產按照評估價值計價,與其賬麵餘額之間的差額計入投資收益.
換入長期股權投資與換出非貨幣性資產涉及相關稅費的,應按照上述原則區別不同情況進行賬務處理:換出存貨視同銷售應計算銷項稅額,換出固定資產、無形資產視同轉讓應繳納營業稅,並按相關稅收規定計算確定.
【例４Ｇ１６】A公司２０１３年５月１５日以銀行存款購買上市B公司的股票５００００股,作為長期股權投資,每股購入價為９．８元,每股價格中包含有０．２元已宣告但尚未發放的現金股利,另支付相關稅費２０００元.數日後,A公司實際收到上述現金股利.A公司編製會計分錄如下:計算投資成本:成交價:５００００×９．８＝４９００００(元)加:稅費２０００元減:已宣告現金股利５００００×０．２＝１００００(元)投資成本:４８２０００元(１)支付銀行存款取得的長期股權投資時:借:長期股權投資應收股利貸:銀行存款(２)實際收到現金股利時:借:銀行存款貸:應收股利
４８２０００１００００４９２０００１００００１００００【例４Ｇ１７】B公司２０１３年３月１５日,以一項專有設備換入一項長期股權投資,原值３０萬,已提折舊２２萬,評估值１０萬,費用１０００元,暫不考慮有關稅收問題.B公司編製會計分錄如下:借:固定資產清理累計折舊貸:固定資產借:長期股權投資貸:固定資產清理營業外收入銀行存款
８００００２２００００３０００００１０１０００８００００２００００１０００(１)持有期間長期股權投資的賬務處理小企業在長期股權投資持有期間,被投資企業宣告分派的現金股利或利潤時,應當按照應分得的金額確認當期投資收益.
【例４Ｇ１８】承上【例４Ｇ１６】,假設A公司２０１３年５月１５日購入的B公司股票,２０１４年５月２日,獲悉B公司宣告分派２０１３年度的現金股利每股０．３元,A公司編製會計分錄如下:０７２?
中小企業會計實務５００００×０．３＝１５０００宣告現金股利:(元)借:應收股利１５０００貸:投資收益１５０００(２)處置長期股權投資的賬務處理小企業處置長期股權投資,應當將處置價款扣除該項投資的賬麵餘額(即成本)、出售過程中支付的相關稅費的淨額計入處置當期的投資收益.
小企業處置長期股權投資時,其成本分別不同情況進行結轉:①一次性全部處置某項長期股權投資,其成本為長期股權投資的賬麵餘額;②部分處置某項長期股權投資,可以比照有關發出存貨成本的方法進行計算結轉,如采用先進先出法、加權平均法或者個別確認法結轉其所處置投資的成本.
【例４Ｇ１９】承上【例４Ｇ１６】,假設２０１４年６月１日,A公司處置B公司股票２００００股,價格每股１１元,相關費用２０００元.A公司編製會計分錄如下:計算投資成本:４８２０００÷５００００＝９．６４(元\/股)處置股票成本:２００００×９．６４＝１９２８００(元)借:銀行存款２１８０００貸:長期股權投資１９２８００投資收益２５２００【例４Ｇ２０】承上【例４Ｇ１６】,假設２０１４年６月１日,A公司處置B公司股票２００００股,價格每股９．５０元,相關費用１０００元.A公司編製會計分錄如下:計算投資成本:４８２０００÷５００００＝９．６４元\/股處置股票成本:２００００×９．６４＝１９２８００(元)借:銀行存款１８９０００投資收益３８００１９２８００貸:長期股權投資(六)長期股權投資損失的賬務處理長期股權投資損失有別於處置長期股權投資所產生的淨損失,前者是長期股權投資在持有過程中由於投資環境的變化、被投資單位財務狀況嚴重惡化等原因導致部分或全部長期股權投資無法收回而實際發生的投資損失,對投資企業而言,可認為是一種“被動”的損失,因此,損失金額應計入營業外支出.後者是小企業處置部分或全部長期股權投資,由於所取得價款不足以補償投資成本及相關稅費而發生的淨損失,對投資企業而言,可認為是一種“主動”的損失,因此,損失金額應計入投資收益.
根據有關規定,小企業長期股權投資發生以下情況之一時,應確認相應的長期股權投資損失:(１)被投資單位依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷,吊銷營業執照的;(２)被投資單位財務狀況嚴重惡化,累計發生巨額虧損,已連續停止經營３年以上,且無重新恢複經營改組計劃的;(３)對被投資單位不具有控製權,投資期限屆滿或者投資期限已超過１０年,且被投資單位因連續３年經營虧損導致資不抵債的;第四章投資?０７３(４)被投資單位財務狀況嚴重惡化,累計發生巨額虧損,已完成清算或清算期超過３年以上的;(５)國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件的.
小企業的長期股權投資實際發生上述情況之一的,應將該項的長期股權投資的賬麵餘額減除可收回的金額後的淨額,作為長期股權投資損失的金額,計入營業外支出.
小企業在進行長期股權投資損失的賬務處理時,應當注意正確處理好與稅收征管的關係,認真按照稅收征管的要求做好相關申報工作.根據國家稅收管理有關規定,小企業發生股權投資損失時應依據以下相關證據材料予以確認:(１)股權投資計稅基礎證明材料;(２)被投資企業破產公告、破產清償文件;(３)工商行政管理部門注銷,吊銷被投資單位營業執照文件;(４)政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件;(５)被投資單位終止經營、停止交易的法律或其他證明文件;(６)被投資單位資產處置方案、成交及入賬材料;(７)企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資(權益)性損失的書麵申明;(８)會計核算資料等其他相關證據材料.被投資單位依法宣告破產、關閉、解散或撤銷,吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等,應出具資產清償證明或者遺產清償證明.
上述事項超過３年以上且未能完成清算的,應出具被投資單位破產、關閉、解散或撤銷,吊銷等的證明以及不能清算的原因說明.
小企業發生的長期股權投資,應當在小企業向主管稅務機關提供證據資料證明其已符合法定資產損失確認條件,且會計上已做損失處理的年度申報扣除.長期股權投資損失應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報後方能在稅前扣除,未經申報的損失,不得在稅前扣除.
【例４Ｇ２１】承上【例４Ｇ１６】,假設２０１４年６月１日B公司宣告破產,清償其他各方之後,A公司可以得到每股１元的清償.A公司編製會計分錄如下:借:銀行存款５００００營業外支出４３２０００４８２０００貸:長期股權投資一、單項選擇題１．２０１６年１０月１０日,甲公司購買乙公司發行的股票３０萬股確認為長期股權投資,占乙公司有表決權股份的３０％,對其具有重大影響,采用權益法核算,每股買入價為５．２元,其中包含０．５元已宣告但尚未分派的現金股利,另支付相關稅費０．６萬元.取得投資時,乙公司可辨認淨資產的公允價值為４５０萬元.甲公司長期股權投資的初始投資成本為()萬元.
B．１４１．６C．１４１D．１５６A．１３５０７４?
中小企業會計實務２．某企業采用成本法核算長期股權投資,被投資單位宣告發放現金股利時,投資企業應按所得股份份額進行的會計處理正確的是().
A．B．衝減投資收益增加資本公積C．D．增加投資收益８０％衝減長期股權投資１
１３．２００９日,該項投甲公司長期持有乙公司的股權,采用成本法核算.
年月
資賬麵價值為１３００萬元.２００９年度乙公司實現淨利潤２０００萬元,宣告發放現金股利１２００萬元.則甲公司２０１０年年末該項長期股權投資的賬麵價值()萬元.
A．１３００B．１３８０C．１５００D．１６２０４．２０１０年１月１日,甲公司以１６００萬元購入乙公司３０％的股份,另支付相關費用８萬元,采用權益法核算.取得投資時,乙公司所有者權益的賬麵價值為５０００萬元(與可辨認淨資產的公允價值相同).乙公司２０１０年度實現淨利潤３００萬元.假定不考慮其他因素,甲公司該長期股權投資２０１０１２３１日的賬麵餘額為(２０１１年)年
月)萬元.(A．１５９０B．１５９８C．１６０８D．１６９８５．下列各項中,應確認投資損益的是().
A．投資性房地產出租期間所取得的租金收入B．為取得長期股權投資發生的相關交易費用C．采用成本法核算的長期股權投資處置時實際取得的價款與其賬麵價值的差額D．采用權益法核算的長期股權投資持有期間收到被投資方宣告發放的股票股利６．是(權益法下核算的長期股權投資,會導致投資企業投資收益發生增減變動的).
B．A．被投資單位實現淨利潤被投資單位提取盈餘公積C．D．收到被投資單位分配現金股利收到被投資單位分配股票股利７．長期股權投資采用成本法進行核算的,其在持有期間取得的被投資單位宣告發放的現金股利應計入的會計科目是().
B．A．公允價值變動損益投資收益C．D．營業外收入２
２財務費用３０％８．２０１６日對甲公司進行投資,占甲公司的有表決權股份,對甲某企業年
月公司能夠實施重大影響.實際支付購買價款２０００萬元(與享有甲公司可辨認淨資產的公允價值份額相等).當年甲公司實現盈利６００萬元,宣告發放現金股利２００萬元,其他綜合收益增加２０萬元.則２０１６年１２月３１日該企業的長期股權投資賬麵價值為()萬元.
B．２０００C．２１８６D．２１２６A．２１２０９．).
企業下列各項權益性投資中不能作為長期股權投資核算的是(A．B．對子公司的投資對合營企業的投資C．D．對聯營企業的投資３０％在重大影響以下的投資１０．的股份進行長期投資,投資前兩公司不存在關聯方關係,某企業購入一公司采用權益法進行核算,購入時支付價款１２００００元,同時支付相關稅費１００００元,購入時被投資企業可辨認淨資產的賬麵價值為５０００００元(公允價值等於賬麵價值),則購入時第四章投資?０７５長期股權投資的入賬價值為()元.
C．１５００００D．１１００００A．１２００００B．１３００００１１．某企業采用成本法核算長期股權投資,被投資單位宣告發放現金股利時,投資企業應按所持股份份額進行的會計處理正確的是().
A．B．衝減投資收益增加投資收益C．D．衝減長期股權投資６０％增加資本公積２００９１
１１２．成本法下,甲公司長期持有乙公司的股權,采用成本法核算.
年月
日,該項投資賬麵價值為１３００萬元.２００９年度乙公司實現淨利潤２０００萬元,宣告發放１２００２００９１２３１現金股利萬元.假設不考慮其他因素,年
月日該項投資賬麵價值為()萬元.
B．１３８０C．１５００D．１６２０A．１３００３００１３．萬股,每股５
元,另外支付相關稅費４
萬元,占乙公甲公司購買乙公司的股票司２０％的股份,對乙公司有重大影響,當日乙公司可辨認淨資產的公允價值為８０００萬
元,則甲公司對該股票投資的入賬價值是()萬元.
D．１５０４A．１６０４B．１５００C．１６００１４．２０１３年５月１０日,甲公司以總款７０００萬元,從二級市場購入乙公司股票５００萬
股準備長期持有,占乙公司３０％的股份,對乙公司有重大影響.購入股票時,乙公司可辨認淨資產的公允價值為２００００萬元,甲公司持有長期股權投資的入賬價值為().
A．２００００B．１０００C．７０００D．６０００１５．２８％的股份,對乙公司具有重大影響,采用權益法核算長期股甲公司持有乙公司權投資.２０１４年初,甲公司“長期股權投資———乙公司”餘額為２６０萬元,當年乙公司虧損１６００萬元,不考慮其他因素,則甲公司２０１４年應衝減長期股權投資的賬麵價值為()萬元.
B．１０００C．２８０D．２６０A．２０２０１４１６．１
５２０００３０％的股份,準備長期甲公司年
月日支付價款萬元購入乙公司持有,另支付相關稅費２０萬元,購入時乙公司可辨認淨資產公允價值為１２０００萬元.甲公司取得投資後對乙公司具有重大影響.假定不考慮其他因素,甲公司因確認投資而影響利潤的金額為()萬元.
C．１５８０D．１６００A．－２０B．０１７．２０１０年１月１日,甲公司以１６００萬元購入乙公司３０％的股份,另支付相關費用８萬元,采用權益法核算.取得投資時,乙公司所有者權益的賬麵價值為５０００萬元(與可辨認淨資產的公允價值相同).乙公司２０１０年度實現淨利潤３００萬元.假定不考慮其他因素,甲公司該長期股權投資２０１０年１２月３１日的賬麵餘額為()萬元.
A．１５９０B．１５９８C．１６０８D．１６９８二、多項選擇題１．下列各項中,權益法下會導致長期股權投資賬麵價值發生增減變動的有().(２０１１年)A．確認長期股權投資減值損失０７６?中小企業會計實務B．投資持有期間被投資單位實現淨利潤C．投資持有期間被投資單位提取盈餘公積D．投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利２．按企業會計準則規定,下列項目中,不應記入“投資收益”科目的有().A．成本法核算的被投資企業發生虧損B．確認的交易性金融資產利息C．權益法核算下,被投資企業宣告發放現金股利D．成本法下被投資單位宣告發放現金股利３．下列各項中,判斷投資企業是否對被投資單位具有重大影響應考慮的情形有().
A．參與被投資單位財務和經營政策製定過程B．向被投資單位提供關鍵技術資料C．向被投資單位派管理人員D．向被投資單位的董事會或者類似權力機構派代表４．按長期股權投資準則規定,下列事項中,投資企業應采用權益法核算的有().
A．投資企業能夠對被投資單位實施控製的長期股權投資B．企業對被投資單位具有共同控製的長期股權投資C．企業對被投資單位具有重大影響的長期股權投資D．投資企業對聯營企業的權益性投資,其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內的類似主體間接持有的,而且主體對這部分投資具有重大影響５．下列關於長期股權投資會計處理的表述中,正確的有().
A．對子公司長期股權投資應采用成本法核算B．處置長期股權投資時應結轉其已計提的減值準備C．成本法下,按被投資方實現淨利潤應享有的份額確認投資收益D．成本法下,按被投資方宣告發放現金股利應享有的份額確認投資收益６．下列各項中應當采用長期股權投資權益法核算的有().A．對子公司的投資B．對聯營企業的投資C．對合營企業的投資D．對影響程度在重大影響以下的公司投資三、判斷題１．長期股權投資采用成本法核算,因被投資企業除淨損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益其他變動,投資企業應按其享有份額增加或減少資本公積.()２．采用成本法核算的長期股權投資,投資企業確認的投資收益僅限於所獲得的被投資企業在接受投資後產生的累積淨利潤的分配額.()３．控製是指投資方擁有對被投資方的權利,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報並且有能力運用對被投資方的權利影響其回報金額.()第四章投資?０７７四、計算題１．甲公司２０１５年１月１０日從上海證券交易所購買長信股份有限公司發行的股票５０００００股準備長期持有,從而擁有長信股份有限公司５１％的股份,每股買入價為６元,另外購買該股票時發生有關稅費５００００元,款項已由銀行存款支付.
２．甲公司２０１５年５月１５日在上海證券交易所購買誠遠股份有限公司的股票１０００００股作為長期投資,每股買入價為１０元,每股價格中包含有０．２元的已宣告分派的現金股利,另支付相關稅費７０００元.
３．如果甲公司於２０１５年６月２０日收到誠遠股份有限公司宣告發放現金股利的通知,應分得現金股利５０００元.
４．甲公司在上海證券交易所將其作為長期投資持有的遠海股份有限公司１５０００股股票,以每股１０元的價格賣出,支付相關稅費１０００元,取得價款１４９０００元,款項已由銀行收妥.該長期股權投資賬麵價值為１４００００元,假定沒有計提減值準備.
５．A公司以１０００萬元取得B公司３０％的股權,取得投資時被投資單位可辨認淨資產的公允價值為３０００萬元.要求:(１)如A公司能夠對B公司施加重大影響,要求做出相應的會計處理.
(２)如投資時B公司可辨認淨資產的公允價值為３５００萬元,要求做出相應的會計處理.
６．甲公司２×１５年１月２０日在上海證券交易所購買東方股份有限公司發行的股票５０００００００股準備長期持有,占東方股份有限公司股份的３０％.每股買入價為６元,另外,購買該股票時發生相關稅費５０００００元,款項已由銀行存款支付.２×１４年１２月３１日,東方股份有限公司的所有者權益的賬麵價值(與其公允價值不存在差異)１０００００００００元.
７．２０１５年東方股份有限公司實現淨利潤１０００００００元.甲公司按照持股比例確認投資收益３００００００元.２０１６年５月１５日,東方股份有限公司已宣告發放現金股利,每１０股派０．３元,甲公司可分派到１５０００００元.２０１６年６月１５日,甲公司收到東方股份有限公司分派的現金股利.
８．２０１５年東方股份有限公司可供出售金融資產的公允價值增加了４００００００元.甲公司按照持股比例確認相應的其他綜合收益１２０００００元.
０７８?中小企業會計實務第五章固定資產第一節固定資產概述一、固定資產的概念固定資產,是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的,使用壽命超過一年的有形資產.小企業的固定資產包括房屋、建築物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等.
二、固定資產的特征從固定資產的定義可以看出,固定資產具有以下三個特征:(一)小企業持有固定資產的目的是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理也就是說,固定資產是小企業的勞動工具或手段,而不像商品一樣是為了對外出售.這一特征是固定資產區別於商品等流動資產的重要標誌,需要說明的是,小企業以經營租賃方式出租的建築物也屬於固定資產,這不同於大中型企業根據企業會計準則的有關規定將其單獨劃分為投資性房地產和會計處理.
(二)小企業使用固定資產的期限較長,使用壽命一般超過一個會計年度也就是說,固定資產的收益期超過一年,能在一年以上的時間裏為小企業創造經濟利益.這一特征表明固定資產屬於非流動資產,隨著使用和磨損,通過計提折舊的方式逐漸減少賬麵價值.因此,對固定資產計提折舊是對固定資產進行後續計量的重要內容.
(三)固定資產具有實物特征這一特征將固定資產與無形資產區別開來.有些無形資產可能同時符合固定資產的其他特征,如無形資產為生產商品、提供勞務而持有,使用壽命超過一個會計年度,但是,由於其沒有實物形態,所以不屬於固定資產.對於工業企業所持有的工具、用具、備品備件、維修設備等資產,施工企業所持有的模板、擋板、架料等周轉材料,以及地質勘探企業所持有的管材等資產,盡管也具有固定資產的某些特征,如:使用期限超過一年,也能夠帶來經濟利益,但由於數量多,單價低,因此考慮到成本效益原則,在實務中,通常被確認為存貨.
第五章固定資產?０７９三、固定資產的分類小企業的固定資產種類繁多,規格不一,為加強管理,便於組織會計核算,有必要對其進行科學、合理的分類.根據不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標準,可以對固定資產進行不同的分類,主要有以下幾種分類方法:(一)按經濟用途分類按固定資產的經濟用途分類,可分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產.生產經營用固定資產,是指直接服務於企業生產、經營過程的各種固定資產,如生產經營用的房屋、建築物、機器、設備、器具、工具等.非生產經營用固定資產,是指不直接服務於生產、經營過程的各種固定資產,如職工宿舍等使用的房屋、設備和其他固定資產等.
按照固定資產的經濟用途分類,可以歸類反映和監督小企業生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產之間,以及生產經營用各類固定資產之間的組成和變化情況,借以考核和分析小企業固定資產的利用情況,促使小企業合理地配備固定資產,充分發揮其效用.
(二)綜合分類按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類,可把小企業的固定資產劃分為七大類:(１)生產經營用固定資產;(２)非生產經營用固定資產;(３)租出固定資產(指在經營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產);(４)不需用固定資產;(５)未使用固定資產;(６)土地(指過去已經估價單獨入賬的土地.因征地而支付的補償費,應計入與土地有關的房屋、建築物的價值內,不單獨作為土地價值入賬.企業取得的土地使用權,應作為無形資產管理,不作為固定資產管理);(７)融資租入固定資產(指企業以融資租賃方式租入的固定資產,在租賃期內,應視同自有固定資產).
第二節固定資產取得的核算根據小企業會計準則的規定,固定資產計量的基本原則是固定資產應當按照成本進行計量,以取得固定資產發生的全部相關支出作為成本.但是,對於不同方式取得的固定資產,其成本構成不盡相同.小企業取得固定資產方式主要有五種:外購、自行建造、投資者投入、融資租入和盤盈.
一、外購固定資產的核算(一)外購固定資產的初始計量小企業外購固定資產的成本包括三部分:０８０?中小企業會計實務(１)購買價款,這是外購固定資產成本的主體構成部分,是指小企業為購買固定資產所支付的直接對價物.
(２)相關稅費,包括小企業為購買固定資產而繳納的稅金、行政事業性收費等,如購買車輛而支付的車輛購置稅、簽訂購買合同而繳納的印花稅等,但不包括按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額.
(３)相關的其他支出,是指使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接屬於該項資產的其他支出,如購買固定資產過程中發生的相關運輸費、裝卸費、安裝費、專業人員服務費等.
有時,小企業可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產,則應當按照各項固定資產市場價格或類似資產的市場價格比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產的成本.如果以一筆款項購入的多項資產中還包括固定資產以外的其他資產,也應按類似的方法予以處理.
【例５Ｇ１】甲公司為一般納稅企業,適用的增值稅率為１７％,２０１０年甲公司購入一台不需要安轉即可投入使用的設備,取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為３０萬元,增值稅額為５．１萬元,另支付保險費３０００元,包裝費４０００元.款項以銀行存款支付.固定資產的入賬價值為＝３０００００＋３０００＋４０００＝３０７０００(元)(二)外購固定資產的會計處理１．設置賬戶外購固定資產的會計處理一般需要設置“固定資產”“在建工程”“工程物資”核算固定資產的取得情況.
“固定資產”賬戶屬於資產類賬戶,核算企業固定資產的原始價值.借方登記取得固定資產的原始價值,即固定資產增加的原始價值;貸方登記固定資產由於報廢清理等轉出的固定資產的原始價值,即固定固定資產減少的原始價值;期末餘額在借方,表示結存的固定資產原始價值.同時,企業應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”,按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算.
“在建工程”賬戶屬於資產類賬戶,核算企業基建、更新改造等在建工程發生的實際支出.該賬戶的借方登記建造、安裝過程中所發生的全部支出;貸方登記結轉完工工程的實際成本;期末餘額在借方,反映尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成本.２．會計處理(１)購入不需要安裝的固定資產購入不需要安裝的固定資產,指購入後不需要安裝就可以投入使用的固定資產.這種固定資產的入賬價值,應按實際支付的購買價款、相關稅費及使定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬於該項資產的運輸費、裝卸費和專業人員服務費等,作為固定資產的原始成本,借記“固定資產”科目,貸記“銀行存款”等科目.
【例５Ｇ２】甲公司於２０１５年７月３日購入一台不需要安裝即可投入使用的生產用車床,取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為５００００元,增值稅稅額為８５００元,另支付包裝費６００元,款項以銀行存款支付.甲公司為一般納稅人,編製會計分錄如下:固定資產成本＝５００００＋６００＝５０６００(元)借:固定資產———車床應交稅費———應交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款第五章固定資產?０８１５０６００８５００５９１００(２)購入需要安裝的固定資產購入需要安裝的固定資產,指購入後需要經過安裝過程才能投入使用的固定資產.這種情況,企業購入固定資產以及發生的安裝費等都應先通過“在建工程”科目核算,待安裝完畢交付使用時,再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目.企業購入固定資產時,以實際支付的價款作為入賬成本,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”科目,發生安裝費、專業人員服務費等時,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目;安裝完畢達到預定可使用狀態時,按實際發生的成本,借記“固定資產”科目,貸記“在建工程”科目.
【例５Ｇ３】甲公司用銀行存款購入一台需要安裝的設備,增值稅專用發票上明的價款為２０００００元,增值稅稅額為３４０００元,支付安裝費４００００元,甲公司為增值稅一般納稅人,增值稅進項稅額可以在銷項稅額中抵扣,不納入固定資產本核算,甲公司應編製如下會計分錄:①購入進行安裝時:借:在建工程應交稅費———應交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款②支付安裝費時:借:在建工程貸:銀行存款③設備安裝完畢交付使用時:該設備的成本＝２０００００＋４００００＝２４００００(元)借:固定資產貸:在建工程
２０００００３４０００２３４０００４００００４００００２４００００２４００００(３)一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產企業基於產品價格等因素的考慮,可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產,如果這些資產均符合資產定義,並滿足固定資產的確認條件,則應將各項資產單獨確認為固定資產,並按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產的成本.
【例５Ｇ４】甲公司於２０１６年７月１０日一次性購入三套不同型號且具有不同生產能力的設備A、B和C.甲公司為該批設備共支付貨款５０００００元,增值稅進項稅額８５０００元,保險費１７００元,裝卸費３００元,全部以銀行轉賬支付;假定A、B和C設備分別滿足固定資產確認條件,公允價值分別為１５６０００元、２３４０００元和１３００００元.假定不考慮其他相關稅費,甲公司的賬務現處理如下:確定應計入固定資產成本的金額,包括購買價款、保險費、裝卸費等.
應計入固定資產成本的金額＝５０００００＋１７００＋３００＝５０２０００(元)確定A、B和C設備的價值分配比例:A設備應分配的固定資產價值比例＝１５６０００×(１５６０００＋２３４０００＋１３００００)×０８２?中小企業會計實務１００％＝３０％B設備應分配的固定資產價值比例＝２３４０００×(１５６０００＋２３４０００＋１３００００)×１００％＝４５％C設備應分配的固定資產價值比例＝１３００００×(１５６０００＋２３４０００＋１３００００)×１００％＝２５％設備各自的成本:確定、和
CABA設備的成本＝５０２０００×３０％＝１５０６００(元)B設備的成本＝５０２０００×４５％＝２２５９００(元)C設備的成本＝５０２０００×２５％＝１２５５００(元)會計分錄如下:借:固定資產———A設備１５０６００———設備２２５９００B
———設備１２５５００C
應交稅費－應交增值稅(進項稅額)８５０００貸:銀行存款５８７０００二、自行建造固定資產的核算(一)自行建造固定資產的初始計量小企業的固定資產,有些是直接從其他單位或者個人購買的,而有些則是小企業自己建造的,如小企業自己建造的廠房、辦公樓、機器、設備等.與外購的固定資產不同,自行建造的固定資產,對於小企業來說是一個長期的過程,其取得成本的確定相對較為複雜.小企業會計準則規定,自行建造固定資產的成本,由建造該項資產在竣工決算前發生的支出構成,包括建造固定資產所需的原材料費用、人工費、管理費、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用等等.隻要是固定資產竣工決算之前所發生的,為建造固定資產所必需的、與固定資產的形成具有直接關係的支出,都應作為固定資產成本的組成部分.此外,小企業在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入衝減在建工程成本.
在小企業固定資產自行建造的過程中,有可能會涉及借款費用資本化的問題.借款費用是小企業因借入資金所付出的代價,主要包括小企業向銀行或者其他金融機構等借入資金發生的利息、借款過程中發生的手續費或傭金等輔助費用、因外幣借款而發生的彙兌差額等.小企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過１２個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的,在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用,應當作為資本性支出計入有關資產的成本.其他借款費用應當在發生時根據其發生額確認為費用,計入當期損益.
(二)自行建造固定資產的會計處理１．賬戶設置企業自行建造固定資產用到新的賬戶主要是“工程物資”.
“工程物資”賬戶屬於資產類賬戶,核算企業為在建工程而準備的各種物資的實際成本.借方登記企業購入工程物資的成本;貸方登記領用工程物資的成本;期末餘額在借第五章固定資產?０８３方,反映企業為在建工程準備的各種物資的成本.２．自行建造固定資產的會計處理企業自行建造固定資產,應按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出作為固定資產的成本.
自建固定資產應先通過“在建工程”科目核算,工程達到預定可使用狀態時,再從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目.企業自建固定資產,主要有自營和出包兩種方式,由於采用的建設方式不同,其會計處理也不同.
(１)自營工程建造的固定資產自營建造固定資產的,是指由企業自行組織工程物資采購,自行組織施工人員施工,在施工過程中發生的一切合理、必要的料、工、費支出,都應當確認為固定資產成本.
在購入工程物資時,按實際支付的價款,借記“工程物資”科目,貸記“銀行存款”等科目.關於購入工程物資的增值稅的處理,若所購建的固定資產為生產用設備,增值稅作為進項稅單獨列示,可用於抵扣銷項稅;若購建的固定資產是非增值稅應稅項目,工程物資的增值稅應計入其成本,不能用於抵扣.
領用工程物資時,按實際領用成本,借記“在建工程”科目,貸記“工程物資”科目.
在建工程領用本企業原材料時,若購建的是生產設備,按領用的原材料的實際成本,借記“在建工程”科目,貸記“原材料”科目;若購建的是非增值稅應稅項目,應按領用原材料的價稅合計,借記“在建工程”科目,按原材料成本,貸記“原材料”,按所用材料的增值稅,貸記“應交稅費———應交增值稅(進項稅額轉出)”等科目.
在建工程領用本企業生產的商品時,按商品的實際成本與視同銷的銷項稅額之和借記“在建工程”科目,按商品實際成本,貸記“庫存商品”,按估計售價乘以增值稅率,貸記“應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)”等科目.
自營工程發生的其他費用(如分配工程人員工資等),借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目.
自營工程達到預定可使用狀態時,按其成本,借記“固定資產”科目,貸記“在建工程”科目.
已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算手續的固定資產,可先按估計價值入賬,待確定實際價值後再進行調整.
【５Ｇ５】甲公司為一般納稅企業,增值稅率為１７％.在生產經營期間以自營方式建造一條生產線.２０１６年１月至６月發生的有關經濟業務如下:(１)１月１０日,為建造生產線購入A工程物資一批,收到的增值稅專用發票上注明的價款為２００萬元,增值稅額為３４萬元;款項已支付.
借:工程物資———A應交稅費———應交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款(２)１月２０日,建造生產線領用A工程物資１８０萬元.
２００００００３４００００２３４００００借:在建工程———生產線１８０００００貸:工程物資———A１８００００００８４?
中小企業會計實務３６３０日,建造生產線工程人員職工薪酬為１１５萬元.
()月借:在建工程———生產線１１５００００貸:應付職工薪酬４５１１５００００４６３０日,工程建設期間領用生產用原材料為萬元.
()月借:在建工程———生產線４５００００貸:原材料A
A４５００００５６３０日,工程完工後對工程物資進行清查,發現２
萬元,經()月工程物資減少調查屬保管員過失造成,根據企業管理規定,保管員應賠償０．５萬元,剩餘A工程物資轉作原材料.
①工程物資盤虧、報廢及毀損的淨損失(注意完工後)１８４００借:營業外支出其他應收款５０００貸:工程物資———A２００００應交稅費———應交增值稅(進項稅額轉出)２００００×１７％３４００(
)②剩餘A工程物資轉作原材料１８００００借:原材料貸:工程物資———A１８００００６６３０日,生產線和廠房達到預定可使用狀態並交付使用.
()月借:固定資產———生產線(
)貸:在建工程———生產線１８０００００＋１１５００００＋３５００００＝３３０００００３３０００００(２)出包工程建造的固定資產出包建造固定資產時,“在建工程”科目主要是企業與建造承包商辦理工程價款的結算科目.企業應當將支付給建造承包商的工程價款作為工程成本,通過“在建工程”科目核算.會計核算時,應當按合理估計的發包工程進度款和合同規定向建造承包商結算的進度款,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目;按撥付給工程承包商的工程材料實際成本,借記“在建工程”科目,貸記“工程物資”科目,工程完成辦理工程價款結算時,按規定補付的工程款,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目.為購建固定資產借入專門借款的,在購建工程過程中,按實際發生的利息費用,借記“在建工程”科目,貸記“長期借款”“應付利息”等科目;工程達到預定可使用狀態時,按其成本,借記“固定資產”科目,貸記“在建工程”科目.
【例５Ｇ６】某企業將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建,按合理估計的發包工程進度和合同規定向丙公司結算進度款６０萬元,工程完工後,收到丙公司有關工程結算單據,補付工程款４０萬元.工程完工並達到預定可使用狀態.該企業應作如下會計處理:(１)按合理估計的發包工程進度和合同規定向丙公司結算進度款時:借:在建工程６０００００貸:銀行存款６０００００()補付工程款時:２
４０００００借:在建工程貸:銀行存款４０００００第五章固定資產?０８５３
()工程完工並達到預定可使用狀態時:借:固定資產１００００００貸:在建工程１００００００三、投資者投入固定資產的核算(一)投資者投入固定資產的初始計量投資者投入固定資產的成本,應當按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同協議約定價值不公允的除外.
(二)投資者投入固定資產的會計處理１．賬戶設置企業接受投資轉入固定資產時,應新設置“實收資本”或“股本”“資本公積”賬戶.“實收資本”或“股本”賬戶,核算投入資本的增減變化及結存情況,屬所有者權益賬戶.貸方登記接收投資者投入資本,借方登記投資者收回的投資額.
“資本公積”賬戶,用以核算企業取得的資本公積或轉增資本的公積金,屬所有者權益賬戶.貸方登記資本或股本溢價產生的資本公積增加額,借方登記資本公積轉增資本等使資本公積的減少額.
２．接受投資固定資產的會計處理企業接受投資轉入的機器設備等固定資產,一方麵應反映本企業固定資產的增加,另一方麵要反映投資者投入的所有者權益的增加.收到投資時,按照投資合同或協議約定的價值借記“固定資產”科目,按投資各方確認的價值在注冊資本中所占的份額,貸記“實收資本”或“股本”科目,按投資各方確認的固定資產的價值與確認的實收資本或股本的差額,確認為資本公積,貸記“資本公積———資本(股本)溢價”科目.
【例５Ｇ７】A公司收到B公司投入的機器設備一台,B公司記錄的該固定資產的賬麵原價為３０００００元,已計提折舊３００００元.A公司接受投資時,雙方投資合同約定的價值為２８００００元.A公司賬務處理如下:借:固定資產２８００００貸:實收資本２８００００四、融資租入固定資產的核算融資租賃,是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃.雖然融資租賃狀態下,融資租賃物的所有權最終可能轉移,也可能不轉移,但是租賃人實際上負擔了租賃物的絕大部分風險,是租賃物實質上的所有人,與租賃人所有的其他資產的性質類似.
融資租入固定資產的成本,按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定.這裏,付款總額是指租賃合同中承租人與出租人雙方協議約定的付款總額.相關稅費包括承租人為融資租入固定資產發生的印花稅、增值稅、營業稅等稅費;另外,承租人為租入固定資產支付的傭金、律師費、差旅費、談判費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝調試費也應計入固定資產成本.
０８６?中小企業會計實務五、盤盈的固定資產盤盈的固定資產是指盤點中發現的賬外固定資產.由於固定資產單位價值較高、使用時限較長,對於管理規範的小企業而言,盤盈固定資產的情況應當比較少見.一旦發現,應當立即補登會計賬簿.由於盤盈的固定資產往往在小企業以前的會計賬簿上沒有記載或者記載的相關資料不全等原因,無法有效確定其曆史成本,因此盤盈固定資產的成本應當按照同類或者類似固定資產的市場價格或評估價值,扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊後的餘額確定,相當於采用重置成本計量.
【例５Ｇ８】２０１６年８月,A公司在財產清查過程中,發現一台未入賬的車床,重置成本為５００００元,A公司應作如下會計處理:借:固定資產５００００貸:待處理財產損溢———待處理固定資產損溢５００００第三節固定資產減少的核算固定資產的減少主要包括兩個方麵,一是將固定資產進行處置,二是固定資產的盤虧.
一、固定資產處置的核算固定資產處置是指確認固定資產終止退出企業,包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等.
在生產經營過程中,可能將不適用或不需要的固定資產對外出售轉讓,或因磨損、技術進步等原因對固定資產進行報廢,或因遭受自然災害而對毀損的固定資產進行處理.
(一)固定資產處置的初始計量處置固定資產應通過“固定資產清理”賬戶核算.“固定資產清理”賬戶屬於資產類賬戶,核算企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產價值及在清理過程中發生的費用和清理收入.該科目應按被清理的固定資產項目設置明細賬,進行明細核算.
(二)固定資產處置的會計處理固定資產處置的會計處理一般包括以下幾個環節:(１)固定資產轉入清理.企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等轉出的固定資產,按該項固定資產的賬麵價值,借記“固定資產清理”科目,按已計提的累計折舊,借記“累計折舊”科目,按已計提的減值準備,借記“固定資產減值準備”科目,按其賬麵原價,貸記“固定資產”科目.
(２)發生的清理費用等.固定資產清理過程中應支付的相關稅費及其他費用,借記“固定資產清理”科目,貸記“銀行存款”“應交稅費———應交增值稅”等科目.
(３)收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等,借記“銀行存款”“原材料”等第五章固定資產?０８７科目,貸記“固定資產清理”科目.
(４)保險賠償等的處理.應由保險公司或過失人賠償的損失,借記“其他應收款”等科目,貸記“固定資產清理”科目.
(５)清理淨損益的處理.固定資產清理完成後,屬於生產經營期間正常的處理損失,借記“營業外支出———處置非流動資產損失”科目,貸記“固定資產清理”科目;屬於自然災害等非正常原因造成的損失,借記“營業外支出———非常損失”科目,貸記“固定資產清理”科目.如為貸方餘額,借記“固定資產清理”科目,貸記“營業外收入”科目.
【例５Ｇ９】２０１６年８月１０日,A公司出售一座建築物,原價為１５０００００元,已計提折舊８０００００元,未計提減值準備,實際出售價格為１００００００元,已通過銀行收回價款.
A公司應作如下會計處理:(１)將出售固定資產轉入清理時:借:固定資產清理累計折舊貸:固定資產(２)收回出售固定資產的價款時:借:銀行存款貸:固定資產清理
７０００００８０００００１５０００００１００００００１００００００(３)計算銷售該固定資產應交納稅,按規定適用的營業稅稅率為５％,應納稅為５００００(１００００００×５％)元.
借:固定資產清理５００００貸:應交稅費———應交營業稅５００００()結轉出售固定資產實現的利得時:４
２５００００借:固定資產清理貸:營業外收入———非流動資產處置利得２５００００二、固定資產盤虧的核算(一)固定資產盤虧的初始計量固定資產是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產,因此,對管理規範的小企業而言,盤盈、盤虧的固定資產較為少見.小企業應當健全製度,加強管理,定期或者至少於每年年末對固定資產進行清查盤點,以保證固定資產核算的真實性和完整性,充分挖掘企業現有固定資產的潛力.如果清查中發現固定資產的損益應及時查明原因,在期末結賬前處理完畢.
小企業發生的固定資產損失,應當在小企業向主管稅務機關提供證據資料證明其已符合法定資產損失確認條件,且會計上已作損失處理的年度申報扣除.固定資產損失應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報後方能在稅前扣除,未經申報的損失,不得在稅前扣除.
固定資產盤虧、丟失損失,為其賬麵淨值扣除責任人賠償後的餘額,應依據以下證據材料確認:①企業內部有關責任認定和核銷資料;０８８?中小企業會計實務②固定資產盤點表;③固定資產的計稅基礎相關資料;④固定資產盤虧、丟失情況說明;⑤損失金額較大的,應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等.在建工程停建、報廢損失,為其工程項目投資賬麵價值扣除殘值後的餘額,應依據以下證據材料確認:①工程項目投資賬麵價值確定依據;②工程項目停建原因說明及相關材料;③因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目,應出具專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等.
(二)固定資產盤虧的會計處理１．賬戶設置小企業在財產清查中盤虧的固定資產,通過“待處理財產損溢———待處理非流動資產損溢”科目核算,盤虧造成的損失,通過“營業外支出”科目核算,計入當期損益.盤盈固定資產的會計處理請見本章第二節內容.
２．固定資產盤虧損的賬務處理企業在財產清查中盤虧的固定資產,按盤虧固定資產的賬麵價值,借記“待處理財產損溢———待處理固定資產損溢”科目,按已計提的累計折舊,借記“累計折舊”科目,按固定資產的原價,貸記“固定資產”科目.按管理權限報經批準後處理時,按可收回的保險賠償或過失人賠償,借記“其他應收款”科目,按應計入營業外支出的金額,借記“營業外支出———盤虧損失”科目,貸記“待處理財產損溢”科目.
【例５Ｇ１０】２０１６年８月,A公司進行財產清查時發現短缺一台設備,原價為３００００元,已計提折舊１００００元.經查,設備丟失應由管理員負責,經董事會批準,管理員賠償１２０００元.公司應作如下會計處理:(１)盤虧固定資產時:借:待處理財產損溢累計折舊貸:固定資產(２)報經批準轉銷時:借:營業外支出———盤虧損失其他應收款———管理員貸:待處理財產損溢
２００００１００００３００００８０００１２０００２００００第四節固定資產折舊一、固定資產折舊概述１．固定資產折舊的含義企業除土地之外的固定資產,都有一定的耐用年限,它們的物質實體會隨著使用而被第五章固定資產?０８９消耗,直至無法繼續使用而廢棄,或者繼續使用導致經濟上的不合算而被迫提早報廢變賣.在每個會計期間使用的過程中,固定資產的服務潛力都會有一部分被消耗掉,其價值隨著固定資產的使用而發生轉移,成為存貨成本的組成部分,或因為企業提供經營管理服務而轉化成為企業的期間費用,並從當期的銷售收入中得到補償.這部分被轉移的固定資產價值,就是固定資產的折舊.因此,固定資產折舊是指企業的固定資產由於磨損和損耗而逐漸轉移的價值.
２．計提固定資產折舊的原因固定資產的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種.
有形損耗是指固定資產在使用過程中由於使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗;無形損耗是指由於技術進步而引起的固定資產價值上的損耗.這種損耗的特點是固定資產在物質形態上應具有一定的服務潛力.
企業計提固定資產折舊的主要原因,就是為將固定資產當期損耗掉的價值計入當期成本費用,並從當期營業收入中得到補償.計提折舊時,應綜合考慮固定資產的有形損耗和無形損耗兩個因素,考慮每一期間收入與費用的相互配比,將固定資產應計折舊總額在其有效使用期限內按一定的方法和標準分期攤銷,以保證固定資產的及時更新換代,保證企業將來有能力重置固定資產,保證固定資產再生產正常進行.這裏的“應計折舊總額”是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除預計淨殘值後的金額.
３．影響固定資產折舊的因素固定資產的應計折舊總額應在其有效使用年限內按正確合理的方法進行分攤.要保證折舊的正確、合理計提,首先需要了解影響固定資產折舊的因素.影響固定資產折舊的因素主要包括以下幾點:(１)計提折舊基數.計提折舊基數通常為取得固定資產時的原始成本,即固定資產的原始價值.有時固定資產的重置成本或估計成本也可替代固定資產的原始成本作為計算折舊的基數.
(２)固定資產預計淨殘值.預計淨殘值,是指假定固定資產使用期滿或使用壽命終結時,預計固定資產清理報廢時可獲得的殘值收入扣除清理費用後的數額.企業應根據固定資產的性質和使用方式,對固定資產的殘餘價值和清理費用進行合理估計,避免人為地通過調整淨殘值的數額而調整折舊額.預計淨殘值一經確定,不得隨意改變,但符合相關準則規定的除外.企業對持有待售的固定資產,應當重新調整其預計淨殘值.
(３)預計使用年限.折舊年限的長短直接關係到折舊率的高低,是影響折舊額的關鍵因素.
固定資產有兩種使用年限:物理年限和經濟年限.物理年限是從固定資產的物理使用壽命來確定的使用年限,即根據有形損耗確定的使用年限;經濟年限是考慮了有關技術進步確定的使用年限,即結合無形損耗確定的使用年限.有的固定資產,由於技術進步,在達到其物理使用壽命年限前,從經濟上看再繼續使用就不合算了.因此,在預計固定資產的使用年限時,要綜合考慮物理年限和經濟年限,通常固定資產折舊年限指經濟使用年限.
對融資租入固定資產,在確定折舊年限時應該考慮是否可以合理確定租賃期屆滿時０９０?
中小企業會計實務承租人能否取得資產的所有權.
比如融資租入設備一台,租期為５年,尚可使用８年.如果無法合理確定租賃期屆滿時承租人是否會取得資產的所有權,則應按５年計提折舊;如果可以合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得資產的所有權,則應按８年計提折舊.
我國稅法規定,一般企業的固定資產的最低折舊年限為:()房屋、建築物———年.
１２０()火車、輪船、機器、機械、其他生產設備———年.
２１０()與生產經營有關的器具、工具、家具等———年.
３５
()飛機、火車、輪船以外的運輸工具———年.
４４
()電子設備———年.
５３
事業單位、社會團體、民辦非企業單位麵定資產最短折舊年限:()房屋、建築物———年.
１２０年.
()專用設備、通工具和陳列品———２
&１０年.
()一般設備、圖書和其他固定資產———３
５固定資產折舊的範圍４．確定固定資產的折舊範圍,就是要確定哪些固定資產應當提取折舊,哪些固定資產不應當計提折舊、固定資產在什麼時候計提折舊等.
小企業所有固定資產均應計提折舊,但以下兩種情況除外:()已提足折舊仍繼續使用的固定資產.固定資產提足折舊後,不論能否繼續使用,１
均不再計提折舊,提前報廢的固定資產也不再補提折舊.所謂提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額.
()單獨計價入賬的土地.
２二、固定資產折舊的計提方法小企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式,合理選擇固定資產折舊方法.小企業應當按照年限平均法(即直線法,下同)計提折舊.小企業的固定資產由於技術進步等原因,確需加速折舊的,可以采用雙倍餘額遞減法和年數總和法.
小企業應當根據固定資產的性質和使用情況,並考慮稅法的規定,合理確定固定資產的使用壽命和預計淨殘值.
固定資產的折舊方法、使用壽命、預計淨殘值一經確定,不得隨意變更.
(一)年限平均法年限平均法又稱直線法,是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法.采用這種方法計算的每期折舊額均相等.計算公式如下:年折舊率＝
１－預計淨殘值率預計使用壽命年限×１００％月折舊率＝
年折舊率１２＝
×月折舊額固定資產原價月折舊率第五章固定資產?０９１(二)雙倍餘額遞減法雙倍餘額遞減法,是指在不考慮固定資產預計淨殘值的情況下,根據每期期初固定資產原價減去累計折舊後的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法.應用這種方法計算折舊額時,由於每年年初固定資產淨值沒有扣除預計淨殘值,所以在計算固定資產折舊額時,應在其折舊年限到期前兩年內,將固定資產淨值扣除預計淨殘值後的餘額平均攤銷.計算公式如下:年折舊率＝
１２預計使用壽命(年)×１００％＝年折舊率月折舊率１２月折舊額＝(固定資產原價一預計淨殘值)×月折舊率(三)年數總和法年數總和法,又稱年限合計法,是指將固定資產的原價減去預計淨殘值後的餘額,乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額.計算公式如下:年折舊率尚可使用年限＝預計使用壽命的年數總和×１００％月折舊率年折舊率１２＝
月折舊額＝(固定資產原價一預計淨殘值)×月折舊率雙倍餘額遞減法和年數總和法有哪些區別?
()方法需要轉換?在采用雙倍餘額遞減法時,從倒數第二年起有一個折舊方法的轉１
換,要由雙倍餘額遞減法改成直線法,而年數總和法沒有方法的轉換;()折舊基數相同?不同.在雙倍餘額遞減法下,折舊基數是固定資產淨值＝
原價－
２折舊額,而在年數總和法下,折舊基數是應計折舊額＝固定資產的原價－淨殘值;(３)折舊率計算方法相同?不同.在雙倍餘額遞減法下,在沒有改用直線法折舊的各年它的折舊率是２\/折舊年限,而在年數總和法下,折舊率是尚可使用年限\/年數總和;(４)淨殘值處理方法相同?不同.在雙倍餘額遞減法下,在沒有改用直線法之前是不考慮淨殘值的;而在年數總和法下,每年均要考慮淨殘值.
【例５Ｇ１１】甲公司一項固定資產安裝完畢投入使用,該設備成本為５００萬元,預計使用５年,預計淨殘值為２０萬元.
(１)假定２０１６年４月１０日安裝完畢並交付使用,采用年限平均法計算２０１６年、２０１７年折舊額.
２０１６年年折舊額＝(５００－２０)÷５×８\/１２＝６４(萬元)２０１７年年折舊額＝(５００－２０)÷５＝９６(萬元)０９２?中小企業會計實務(２)假定２０１６年９月１０日安裝完畢並交付使用,采用年數總和法計算２０１６年、２０１７年折舊額.
２０１６年年折舊額＝(５００－２０)×５\/１５×３\/１２＝４０(萬元)２０１７年年折舊額＝(５００－２０)×５\/１５×９\/１２＋(５００－２０)×４\/１５×３\/１２＝１５２(萬元)(３)假定２０１６年１２月１０日安裝完畢並交付使用,采用雙倍餘額遞減法計算２０１７年—２０２１年年折舊額.
２０１７年年折舊額＝５００×２\/５＝２００(萬元)２０１８年年折舊額＝(５００－２００)×２\/５＝１２０(萬元)２０１９年年折舊額＝(５００－２００－１２０)×２\/５＝７２(萬元)２０２０年年折舊額＝(５００－２００－１２０－７２－２０)÷２＝４４(萬元)２０２１年年折舊額＝(５００－２００－１２０－７２－２０)÷２＝４４(萬元)(４)假定２０１６年３月１０日安裝完畢並交付使用,采用雙倍餘額遞減法計算２０１６年—２０２１年年折舊額.
２０１６年年折舊額＝５００×２\/５×９\/１２＝１５０(萬元)２０１７年年折舊額＝５００×２\/５×３\/１２＋(５００－２００)×２\/５×９\/１２＝１４０(萬元)２０１８年年折舊額＝(５００－２００)×２\/５×３\/１２＋(５００－２００－１２０)×２\/５×９\/１２＝８４(萬元)２０１９年年折舊額＝(５００－２００－１２０)×２\/５×３\/１２＋(５００－２００－１２０－７２－２０)÷２×９\/１２＝５１(萬元)２０２０年年折舊額＝(５００－２００－１２０－７２－２０)÷２＝４４(萬元)２０２１年年折舊額＝(５００－２００－１２０－７２－２０)÷２×３\/１２＝１１(萬元)三、固定資產折舊的會計處理(一)賬戶設置“累計折舊”賬戶屬於資產類賬戶,是“固定資產”的備抵賬戶,其貸方反映計提的固定資產的折舊額和增加固定資產時相應增加的折舊額;借方反映因出售、報廢、盤虧等原因減少的固定資產所轉銷的已提折舊額,餘額在貸方,表示企業現有固定資產的累計折舊額.
(二)計提固定資產折舊的處理企業應當在每月月末,確定固定資產計提折舊的範圍,根據固定資產卡片上記載的固定資產折舊計算方法、折舊年限等,編製固定資產折舊計算表.企業應按固定資產上月計提的折舊額,加上上月增加的固定資產應計提折舊額,減去上月減少的固定資產應計提折舊額,計算固定資產當月應計提的折舊額.其計算公式為本月應提折舊＝上月計提折舊＋上月增加固定資產應提折舊－上月減少固定資產應提折舊並根據固定資產的使用部門和用途不同,計入有關成本費用.基本生產車間和輔助生產車間固定資產計提的折舊額,計入“製造費用”科目;企業管理部門使用的固定資產計提的折舊額,計入“管理費用”科目;銷售部門使用的固定資產計提的折舊額,計入“銷售費第五章固定資產?０９３用”科目;經營租出的固定資產計提的折舊額,計入“其他業務成本”科目等.
【例５Ｇ１２】甲企業為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為１７％.２０１６年發生固定資產業務如下:(１)１月２０日,企業管理部門購入一台不需安裝的A設備,取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為６４０萬元,增值稅為１０８．８萬元,另發生保險費等相關費用８萬元,款項均以銀行存款支付.
借:固定資產６４０００００＋８００００６４８００００(
)應交稅費———應交增值稅(進項稅額)１０８８０００貸:銀行存款７５６８０００(２)A設備經過調試後,於１月２２日投入使用,預計使用１０年,淨殘值為３５萬元,決定采用雙倍餘額遞減法計提折舊.
２０１６年２月A設備的折舊額＝６４８×２\/１０×１\/１２＝１０．８(萬元)借:管理費用１０８０００貸:累計折舊１０８０００第五節固定資產的修理與改良企業的固定資產在投入使用後,為了繼續保持其使用狀態和提高效能,往往還要對其進行日常修理維護以及大修理和更新改造、裝修裝潢等,這些在固定資產使用過程中發生的更新改造支出、修理費用支出等,稱為固定資產的修理與改良.
一、固定資產的修理(一)固定資產修理的界定固定資產修理費,是指為了維護固定資產的正常運轉和使用,充分發揮其使用效能,小企業對該固定資產進行必要維護時所發生的相關支出.
固定資產修理費應當與改良支出相區分.後者是指同時符合下列條件的支出:①修理支出達到固定資產取得成本５０％以上;②修理後固定資產的使用年限延長２年以上.
(二)固定資產修理費的會計處理固定資產的修理費,應當在發生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益.小企業生產車間(部門)發生的固定資產修理費用記入“製造費用”科目;行政管理部門發生的固定資產修理費用記入“管理費用”科目;小企業專設銷售機構的,其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等後續支出,記入“銷售費用”科目.
【例５Ｇ１３】２０１６年８月１２日,甲公司對現有的一台管理用設備進行日常修理,以銀行存款支付,維修費用７０００元.甲公司應編製如下會計分錄:借:管理費用７０００貸:銀行存款７００００９４?中小企業會計實務二、固定資產的改良固定資產的改良支出,是指改變房屋或者建築物結構、延長使用年限等發生的支出.固定資產的改良支出,應當計入固定資產的成本,但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改良支出應當計入長期待攤費用.
通常情況下,固定資產改建支出能夠為小企業帶來一定的經濟利益流入.固定資產改建支出的會計處理分以下三種情況:(一)一般情況下固定資產改建支出的會計處理一般情況下,固定資產改建支出應當計入固定資產的成本.在對固定資產進行改擴建時,小企業應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊轉銷,將固定資產的賬麵價值轉入在建工程,並停止計提折舊.改擴建過程中發生的相關支出,通過“在建工程”科目核算.改擴建完成辦理竣工決算時,再從在建工程轉為固定資產,並按重新確定的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法計提折舊.改擴建活動延長固定資產使用壽命的,應適當延長該固定資產的折舊年限.
(二)已提足折舊的固定資產改建支出的會計處理對於已提足折舊的固定資產,賬麵價值僅剩了淨殘值.也就是說,該項固定資產的可利用價值已全部轉移,這時候在這些資產上發生的改建支出,是不能將其計入固定資產成本的,因為此時固定資產的價值形式已經消失,後續支出也已失去了可以附著的載體.所以,應將其作為長期待攤費用,在固定資產預計尚可使用年限內分期攤銷.
(三)經營租入固定資產改建支出的會計處理對於經營租入的固定資產與該資產相關的風險和報酬並沒有轉移給承租方,資產的所有權仍屬於出租方,承租方隻在協議規定的期限內擁有對該資產的使用權,因而對以經營租賃方式租人的固定資產發生的改建支出,不能計入固定資產成本,隻能計入長期待攤費用,在合同約定的剩餘租賃期限內分期攤銷.
一、單項選擇題１．某企業對其擁有的一台大型設備進行更新改造.該設備原價為１０００萬元,已計提折舊５００萬元,更新改造過程中發生滿足固定資產確認條件的支出為７００萬元,被替換部分賬麵價值為１００萬元,不考慮其他因素,該設備更新改造後的入賬價值為()萬元.
A．１１００B．１２００C．１６００D．１７００２．下列關於企業計提固定資產折舊會計處理的表述中,不正確的是().
A．對管理部門使用的固定資產計提的折舊應計入管理費用B．對財務部門使用的固定資產計提的折舊應計入財務費用C．對生產車間使用的固定資產計提的折舊應計入製造費用D．對專設銷售機構使用的固定資產計提的折舊應計入銷售費用第五章固定資產?０９５３．不會導致固定資產賬麵價值發生增減的是().A．盤盈固定資產B．經營性租入設備C．以固定資產對外投資D．計提減值準備４．某企業為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為１７％,２０１２年６月建造廠房領用材料實際成本２００００元,計稅價格為２４０００元,該項業務應計入在建工程成本的金額為()元.
A．２００００B．２３４００C．２４０００D．２８０００５．２０１６年１月１日,甲公司采用分期付款方式購入大型設備一套,當日投入使用.合同約定的價款為２７００萬元,分３年等額支付;該分期支付購買價款的現值為２４３０萬元.
假定不考慮其他因素,甲公司該設備的入賬價值為()萬元.
D．２７００A．８１０B．２４３０C．９００２００３４６．萬元,增值稅稅額為某增值稅一般納稅企業自建倉庫一座,購入工程物資萬元,已全部用於建造倉庫;耗用庫存材料５０萬元,應負擔的增值稅稅額為８．５萬元;支付建築工人工資３６萬元.該倉庫建造完成並達到預定可使用狀態,其入賬價值為()萬元.
B．２９２．５C．２８６D．３２８．５A．２５０７．２０１５１２３１日購入不需要安裝的生產設備一台,甲公司為增值稅一般納稅人,年
月當日投入使用.該設備價款為３６０萬元,增值稅稅額為６１．２萬元,預計使用壽命為５年,預計淨殘值為０,采用年數總和法計提折舊.該設備２０１６年應計提的折舊為()
萬元.
B．１２０C．１４０．４D．１６８．４８A．７２８．２０１５年１２月３１日,甲公司購入一台設備並投入使用,其成本為２５萬元,預計使用年限５年,預計淨殘值１萬元,采用雙倍餘額遞減法計提折舊.假定不考慮其他因素,２０１６年度該設備應計提的折舊為()萬元.
D．１０A．４．８２０１６６
B．８C．９．６９．２０日自行建造的一條生產線投入使用,該生產線建造成本為某企業年
月７４０萬元,預計使用年限為５年,預計淨殘值為２０萬元.在采用年數總和法計提折舊的２０１６年該設備應計提的折舊額為()萬元.
情況下,D．１４８A．２４０B．１４０C．１２０１０．２０１６年１月１日甲公司對生產線進行擴建.該生產線於２０１３年３月１日購入,原價為１３００萬元,已提折舊１００萬元,擴建生產線時領用自產產品一批,成本為２００萬
元,增值稅稅率為１７％,計稅價格為３００萬元,同時在擴建時處理廢料發生變價收入１０萬元.擴建支出符合固定資產確定條件,則改擴建後生產線入賬價值應為()萬元.
A．１４４１B．１３００C．１３９０D．１２０５１１．２０１６年４月１日甲公司購入一台需要安裝的設備,取得的增值稅發票上注明的設備買價為５００００元,增值稅稅額為８５００元,支付的運費為１５００元,增值稅稅額為１６５元,設備安裝時領用生產用材料成本１０００元,購進該批材料的增值稅稅額為１７０元.則０９６?
中小企業會計實務該固定資產的成本為()元.
C．５２５００D．６１１７０A．６３１７０２０１５６
B．６００００１２．１５日自行建造的一條生產線投入使用,該生產線建造成本為某企業年
月４３０萬元,預計使用年限為５年,預計淨殘值為２０萬元.在采用雙倍餘額遞減法計提折２０１５年該設備應計提的折舊額為()萬元.
舊的情況下,D．８４A．７０B．８６C．４２１３．)科目.
企業購入需要安裝的固定資產發生的安裝費用應記入(A．B．C．D．固定資產３
在建工程管理費用營業外支出１４．２０１５８６０萬元,預計使用年限５企業年
月購入並投入使用不需要安裝設備一台原值年,預計淨殘值２萬元,采用雙倍餘額遞減法計提折舊,則企業在２０１６年應計提的折舊額為()萬元.
B．２４０．８C．２０６．４D．２５８A．３４４１００６０１５．萬元,已提折舊為某企業對一座建築物進行改建.該建築物的原價為萬
元.改建過程中發生支出３０萬元.被替換部分固定資產的賬麵價值為５
萬元.該建築物改建後的入賬價值為()萬元.
C．１２５D．１３０A．６５B．７０１６００００４５０００１６．元,已提折舊元,出某企業出售一台設備(不考慮相關稅費),原價售設備時發生各種清理費用３０００元,出售設備所得價款１１３０００元.該設備出售淨收益為()元.
B．２０００C．５０００D．－５０００A．－２０００１７．１７％２０１４６
某企業為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為,
年月建造廠房領用外購原材料實際成本２００００元,計稅價格為２４０００元,該項業務應計入在建工程成本的金額為()元.
B．２３４００C．２４０８０D．２８０００A．２００００１８．２０１４年１２月３１日,甲公司購入一台設備,入賬價值為１００萬元,預計使用年限為５年,預計淨殘值４萬元,采用雙倍餘額遞減法計算折舊,則該項設備２０１６年應計提的折舊額為()萬元.
B．１９．２C．４０D．２４A．２５．６二、多項選擇題１．企業計提固定資產折舊時,下列會計分錄正確的有().
A．計提行政管理部門固定資產折舊:借記“管理費用”科目,貸記“累計折舊”科目B．計提生產車間固定資產折舊:借記“製造費用”科目,貸記“累計折舊”科目C．計提專設銷售機構固定資產折舊:借記“銷售費用”科目,貸記“累計折舊”科目D．計提自建工程使用的固定資產折舊:借記“在建工程”科目,貸記“累計折舊”科目２．下列各項中,影響固定資產清理淨損益的有().A．清理固定資產發生的稅費B．清理固定資產的變價收入C．清理固定資產的賬麵價值D．清理固定資產耗用的材料成本第五章固定資產?０９７３．下列各項中,應計提固定資產折舊的有().
A．經營租入的設備B．融資租入的辦公樓C．已投入使用但未辦理竣工決算的廠房D．已達到預定可使用狀態但未投產的生產線４．下列各項中,影響固定資產折舊的因素有().
A．固定資產原價B．固定資產的預計使用壽命C．固定資產預計淨殘值D．已計提的固定資產減值準備５．下列關於固定資產的表述中,正確的有().
A．因大修理而停工的固定資產需要計提折舊,而且折舊費用記入“管理費用”科目B．企業發生的某些固定資產後續支出可能涉及替換原固定資產的某組成部分,被替換部分資產無論是否有殘料收入等經濟利益的流入,都不會影響最終固定資產的入賬價值C．固定資產在資產負債表日的可收回金額低於其賬麵價值的,企業應將該固定資產的賬麵價值減記至可收回金額D．企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產,按各固定資產公允價值的比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產的成本６．企業對固定資產計提折舊時,其折舊額應根據不同情況分別計入().
A．銷售費用B．製造費用C．在建工程D．其他業務成本７．下列關於固定資產折舊的表述中,正確的有().
A．提前報廢的固定資產不再補提折舊B．固定資產的折舊方法一經確定不得改變C．固定資產當月增加次月開始計提折舊D．自行建造的固定資產應在辦理完竣工結算後開始計提折舊８．關於固定資產的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法,下列說法中正確的有().
A．企業至少應當於每年年度終了,對固定資產的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法進行複核B．使用壽命預計數與原先估計數有差異的,應當調整固定資產使用壽命C．預計淨殘值預計數與原先估計數有差異的,應當調整預計淨殘值D．固定資產折舊方法的改變應當作為會計政策變更９．下列各項中,會引起固定資產賬麵價值發生變化的有().
A．計提固定資產減值準備B．計提固定資產折舊C．固定資產改擴建D．固定資產日常修理１０．在采用自營方式建造固定資產的情況下,下列項目中應計入固定資產取得成本的有().
A．工程項目耗用的工程物資B．在建工程人員工資０９８?中小企業會計實務C．生產車間為工程提供的水、電等費用D．企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的費用１１．下列各項中,企業需暫估入賬的有().A．月末已驗收入庫但發票賬單未到的原材料B．已發出商品但貨款很可能無法收回的商品銷售C．已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的辦公樓D．董事會已通過但股東大會尚未批準的擬分配現金權利１２．下列各項中,影響固定資產折舊的因素有().A．固定資產原價B．固定資產的預計使用壽命C．固定資產預計淨殘值D．已計提的固定資產減值準備１３．下列各項中,應計提固定資產折舊的有().
A．經營租入的設備B．融資租入的辦公樓C．已投入使用但未辦理竣工決算的廠房D．已達到預定可使用狀態但未投產的生產線１４．下列各項中,關於企業固定資產折舊方法的表述正確的有().
A．年限平均法需要考慮固定資產的預計淨殘值B．年數總和法計算的固定資產折舊額逐年遞減C．雙倍餘額遞減法不需要考慮固定資產的預計淨殘值D．年數總和法不需要考慮固定資產的預計淨殘值１５．企業計提固定資產折舊時,下列會計分錄正確的有().
A．計提行政管理部門固定資產折舊:借記“管理費用”科目,貸記“累計折舊”科目B．計提生產車間固定資產折舊:借記“製造費用”科目,貸記“累計折舊”科目C．計提專設銷售機構固定資產折舊:借記“銷售費用”科目,貸記“累計折舊”科目D．計提自建工程使用的固定資產折舊:借記“在建工程”科目,貸記“累計折舊”科目三、判斷題１．固定資產盤盈應先按重置成本記入“待處理財產損溢”科目,經批準後再轉入營業外收入.()２．企業購入不需要安裝的生產設備,購買價款超過正常信用條件延期支付,實質具有融資性質的,應當以購買價款的現值為基礎確定其成本.()３．企業支付專設銷售機構固定資產的日常修理費應計入管理費用.()４．企業生產車間以經營租賃方式將一台固定資產出租給某單位使用,該固定資產的所有權尚未轉移.企業對該固定資產仍應計提折舊,計提折舊時應記入“製造費用”科目.()５．對於為建造固定資產而發生的借款利息支出,在竣工決算前發生的,應予資本化,第五章固定資產?０９９將其計入固定資產的建造成本;在竣工決算後發生的,則應作為當期費用處理.()６．企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出,應記入“固定資產”科目單獨核算.()７．企業盤盈的固定資產應當記入“營業外收入”科目中.()８．企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產時,應按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產的成本.()９．企業自行建造固定資產,應按建造該項資產竣工決算前所發生的必要支出,作為固定資產的成本.()１０．停止使用的生產性生物資產,應當自停止使用月份的當月起停止計算折舊.()１１．已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產不應計提折舊.()四、計算題１．甲公司為增值稅一般納稅人,２０１５年購入一台不需要安裝的設備,取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為３００００元,增值稅稅額為５１００元,另支付運雜費７００元,款項以銀行存款支付.購進固定資產時的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣.編製甲公司購入設備時的會計分錄.
２．甲公司為增值稅一般納稅人,２０１５用銀行存款購入一台需要安裝的設備,增值稅專用發票上注明的設備買價為２０００００元,增值稅稅額為３４０００元,支付運費１００００元(假定運費不考慮增值稅);支付安裝費３００００元.編製甲公司購入設備時的會計分錄.
３．甲公司向乙公司一次購進了三台不同型號且具有不同生產能力的設備A、B、C,共支付款項１００００００００元,增值稅稅額１７００００００元,包裝費７５００００元,全部以銀行存款轉賬支付;假定設備A、B、C均滿足固定資產的定義及確認條件,公允價值分別為４５００００００元、３８５０００００元、１６５０００００元;不考慮其他相關稅費,甲公司為增值稅一般納稅人.編製甲公司購入設備時的會計分錄.
４．甲公司將一幢廠房的建造工程出包由丙公司承建,按合理估計的發包工程進度和合同規定向丙公司結算進度款６０００００元,工程完工後,收到丙公司有關工程結算單據,補付工程款４０００００元,工程完工並達到預定可使用狀態.編製甲公司購建廠房時的會計分錄.
５．甲公司有一幢廠房,原價為５００００００元,預計可使用２０年,預計報廢時的淨殘值率為２％.求該廠房的折舊率和折舊額.
６．某企業的一輛運貨卡車的原價為６０００００元,預計總行駛裏程為５０００００公裏,預計報廢時的淨殘值率為５％,本月行駛４０００公裏,求該輛汽車的月折舊額.
７．某企業一項固定資產的原價為１００００００元,預計使用年限為５年,預計淨殘值為４０００元,按雙倍餘額遞減法計提折舊,求每年的折舊額.
８．甲公司對機器設備采用雙倍餘額遞減法計提折舊.２００９年１２月２０日,甲公司購入一台不需要安裝的機器設備,價款１１７０００元,增值稅１９８９０元,另支付保險費２０００元,包裝費１０００元,款項均以銀行存款支付.該設備即日起投入基本生產車間使用,預１００?中小企業會計實務計可使用５年,預計淨殘值為５０００元,假定不考慮固定資產減值因素.
(１)編製甲公司購入設備時的會計分錄.(２)計算２０１０年度至２０１３年度每年的折舊額.(３)編製甲公司２０１０年年末計提折舊時的會計分錄(假定折舊每年年末計提一次).９．某企業一項固定資產的原價為１００００００元,預計使用年限為５年,預計淨殘值為４０００元,按年數總和法計提折舊,計算各年的折舊額.
１０．某企業采用年限平均法對固定資產計提折舊,２０１４年１月份根據“固定資產折舊計算表”,確定的各車間及廠部管理部門應分配的折舊額為:一車間１５０００００元,二車間２４０００００元,三車間３００００００元,廠部管理部門６０００００元.編製該企業計提折舊的會計分錄.
１１．乙公司２０１５年６月份固定資產計提折舊情況如下:一車間廠房計提折舊３８０００００元,機器設備計提折舊４５０００００元;管理部門房屋建築物計提折舊６５０００００元,運輸工具計提折舊２４０００００元;銷售部門房屋建築物計提折舊３２０００００元,運輸工具計提折舊２６３００００元.當月新購置機器設備一台,價值為５４０００００元,預計使用壽命為１０年,該企業同類設備計提折舊采用年限平均法.編製乙公司計提折舊的會計分錄.
１２．甲航空公司２００３年１２月購入一架飛機總計花費８０００萬元(含發動機),發動機當時的購買價為５００萬元.公司未將發動機作為一項單獨的固定資產進行核算.２０１２年初,公司開辟新航線,航程增加.為延長飛機的空中飛行時間,公司決定更換一部性能更為先進的發動機.新發動機購價７００萬元,另需支付安裝費用５１０００元.假定飛機的年折舊率為３％,不考慮預計淨殘值和相關稅費的影響.編製甲公司如下會計分錄:(１)２０１２年初飛機將固定資產轉入在建工程.(２)安裝新發動機.
(３)２０１２年初終止確認老發動機的賬麵價值.(４)新發動機安裝完畢,投入使用.
１３．２０１６年６月１日,甲公司對現有的一台管理用設備進行日常修理,修理過程中應支付的維修費用為２００００元,用銀行存款支付.編製甲公司支付維修費用的會計分錄.
１４．２０１６年８月１日,乙公司對其現有的一台管理部門使用的設備進行修理,修理過程中發生維修人員工資為５０００元.編製乙公司支付維修費用的會計分錄.
１５．甲公司出售一座建築物,原價為２００００００元,已計提折舊１００００００元,未計提減值準備,實際出售價格為１２０００００元,已通過銀行收回價款,營業稅稅率為５％.編製甲公司如下會計分錄:(１)將出售固定資產轉入清理時.(２)收回出售固定資產的價款時.(３)銷售該固定資產應交納的營業稅.(４)結轉出售固定資產實現的利得時.
(５)若上題出售價格為１００萬元,其他條件不變,請編製正確的會計分錄.
１６．乙公司現有一台設備由於性能等原因決定提前報廢,原價５０００００元,已計提折第五章固定資產?１０１舊４５００００元,未計提減值準備,報廢時的殘值變價收入２００００元,報廢清理過程中發生清理費用３５００元.有關收入、支出均通過銀行辦理結算.假定不考慮相關稅收影響.編製乙公司如下會計分錄:(１)將報廢固定資產轉入清理時.
(２)收回殘料變價收入時.(３)支付清理費用時.
(４)結轉報廢固定資產發生的淨損失時.
１７．丙公司因遭受水災而毀損一座倉庫,該倉庫原價４００００００元,已計提折舊１００００００元,未計提減值準備;其殘料估計價值５００００元,殘料已辦理入庫;發生的清理費用２００００元,以現金支付;經保險公司核定應賠償損失１５０００００元,尚未收到賠款.
假定不考慮相關稅費.編製丙公司如下會計分錄:(１)將毀損的倉庫轉入清理時.(２)殘料入庫時.
(３)支付清理費用時.(４)確定應由保險公司理賠的損失時.
(５)結轉毀損固定資產發生的損失時.
１８．２０１４年１月丁公司在財產清查過程中,發現２０１３年１２月購入的一台設備尚未入賬,重置成本為３００００元(假定與其計稅基礎不存在差異),根據?企業會計準則第２８號—會計政策、會計估計變更和差錯更正?規定,該盤盈固定資產作為前期差錯進行處理,假定丁公司按淨利潤的１０％計提法定盈餘公積,不考慮相關稅費的影響.編製丁公司如下會計分錄:(１)盤盈固定資產時.(２)結轉為留存收益時.
１９．乙公司進行財產清查時發現短缺一台筆記本電腦,原價為１００００元,已計提折舊７０００元.編製乙公司如下會計分錄:(１)盤虧固定資產時.(２)報經批準轉銷時.
２０．２０１２年１２月３１日,丁公司的某生產線存在可能發生減值的跡象,經計算,該機器的可收回金額合計為１２３００００元,賬麵價值為１４０００００元,以前年度未對該生產線計提過減值準備.編製丁公司計提減值準備的會計分錄.
２１．甲企業於２００９年９月５日對某一生產線進行改擴建,改擴建前該生產線的原價為９００萬元,已提折舊２００萬元,已提減值準備５０萬元.
在改擴建過程中領用工程物資３００萬元,領用生產用原材料５８．５萬元.發生改擴建人員工資８０萬元,用銀行存款支付其他費用６１．５萬元.
該生產線於２００９年１２月２０日達到預定可使用狀態.該企業對改擴建後的固定資產采用年限平均法計提折舊,預計尚可使用年限為１０年,預計淨殘值為５０萬元.２０１１年１２月３１日該生產線的可收回金額為６９０萬元.假定固定資產按年計提折舊,固定資１０２?中小企業會計實務產計提減值準備不影響固定資產的預計使用年限和預計淨殘值.要求:(１)編製上述與固定資產改擴建有關業務的會計分錄.計算改擴建後固定資產的入賬價值.(２)計算改擴建後的生產線２０１０年和２０１１年每年應計提的折舊額.
(３)計算２０１１年１２月３１日該生產線是否應計提減值準備,若計提減值準備,編製相關會計分錄.
(４)計算該生產線２０１２年和２０１３年每年應計提的折舊額.(答案中金額單位用萬元表示)五、不定項選擇題１．甲公司為從事機械設備加工生產與銷售的一般納稅人,適用的增值稅稅率為１７％,所得稅稅率為２５％.２０１０年度至２０１１年度發生的有關固定資產業務如下:資料１:２０１０年１２月２０日,甲公司向乙公司一次購進三台不同型號且具有不同生產能力的A設備、B設備和C設備,共支付價款４０００萬元,增值稅稅額為６８０萬元,包裝費及運輸費３０萬元,另支付A設備的安裝費１８萬元,B設備、C設備不需安裝,同時,支付購置合同簽訂、差旅費等相關費用２萬元.全部款項已由銀行存款支付.
資料２:２０１０年１２月２８日三台設備均達到預定可使用狀態,三台設備的公允價值分別為２０００萬元、１８００萬元和１２００萬元.該公司按每台設備公允價值的比例對支付的價款進行分配,並分別確定其入賬價值.
根據上述資料,不考慮其他因素,分析回答下列小題:(１)根據資料１和資料２,下列各項中,關於固定資產取得會計處理表述正確的是().
A．固定資產應按公允價值進行初始計量B．支付的相關增值稅稅額不應計入固定資產的取得成本C．固定資產取得成本與其公允價值差額應計入當期損益D．購買價款、包裝費、運輸費、安裝費等費用應計入固定資產的取得成本(２)根據資料１和資料２,下列各項中,計算結果正確的是().A．A設備的入賬價值為１６１２萬元B．B設備的入賬價值為１４５０．８萬元C．C設備的入賬價值為９６７．２萬元D．A設備分配購進固定資產總價款的比例為４０％(３)根據資料１和資料２,固定資產購置業務引起下列科目增減變動正確的是().
A．“銀行存款”減少４０５０萬元B．“管理費用”增加２萬元C．“製造費用”增加２萬元D．“應交稅費———應交增值稅(進項稅額)”增加６８０萬元第五章固定資產?１０３資料３:三台設備預計的使用年限均為５年,預計淨殘值率為２％,使用雙倍餘額遞減法計提折舊.
２．根據資料３,下列各項中,關於甲公司固定資產折舊表述正確的是().
A．前３年計提折舊所使用的折舊率為４０％B．A設備２０１１年度應計提折舊額為６５２萬元C．B設備２０１１年度應計提折舊額為５８０．３２萬元D．計提前３年折舊額時不需要考慮殘值的影響資料４:２０１１年３月,支付A設備、B設備和C設備日常維修費分別為１．２萬元,０．５萬元和０．３萬元.
３．根據資料４,甲公司支付設備日常維修費引起下列科目變動正確的是().A．“固定資產”增加２萬B．“管理費用”增加２萬C．“在建工程”增加２萬D．“營業外支出”增加２萬資料５:２０１１年１２月３１日,對固定資產進行減值測試,發現B設備實際運行效率和生產能力驗證已完全達到預計的狀況,存在減值跡象,其預計可收回金額低於賬麵價值的差額為１２０萬元.其他各項固定資產未發生減值跡象.
４．根據資料(５),甲公司計提資產減值準備對其利潤表項目的影響是().A．資產減值損失增加１２０萬元B．營業利潤減少１２０萬元C．利潤總額減少１２０萬元D．淨利潤減少１２０萬元１０４?中小企業會計實務第六章無形資產與其他資產第一節無形資產無形資產,指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人,或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產,包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權、商譽等.
一、無形資產賬戶設置企業應設置“無形資產”科目,借方登記企業取得無形資產的實際成本,貸方登記企業因攤銷、出售等原因減少的無形資產,期末餘額在借方,反映企業已入賬無形資產攤餘價值.實際成本按無形資產類別設置明細賬,進行明細核算.
二、無形資產的取得無形資產應按取得時的實際成本計價,但不同途徑取得的無形資產,其實際成本的認定是不同的.
(一)購入的無形資產,應以實際支付的價款作為購入無形資產的實際成本:借記“無形資產”,按實際支付的價款貸記“銀行存款”.
【例６Ｇ１】企業購入一項非專利技術,實際支付價款２０００００元,所有款項已用銀行存款支付.根據上述經濟業務,編製會計分錄如下:借:無形資產———非專利技術２０００００貸:銀行存款２０００００(二)接受投資者以無形資產進行的投資,應以投資各方確定的價值作為投入無形資產實際成本.
【例６Ｇ２】A企業２０１４年６月１日收到投資者B公司投入的特許權一項,該項特許權經評估後,雙方確定的價值為５０００００元.根據上述經濟業務,編製會計分錄如下:借:無形資產———特許權５０００００貸:實收資本５０００００第六章無形資產與其他資產?１０５(三)企業自行開發並按法律程序申請取得的無形資產,按依法取得該項無形資產時發生的注冊費、聘請律師費等費用,作為該項無形資產的實際成本.
在處理該事項時,應該注意的是,企業在研究與開發無形資產過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的其他費用等,直接計入當期損益,不得計入該項無形資產的成本.
【例６Ｇ３】A企業開發一項非專利技術,在研究與開發過程中發生材料費用等研發費用２８００００元;開發結束後,企業按法律程序申請取得專利權,申請取得專利權發生注冊費、聘請律師費等費用６００００元,有關費用已以銀行存款支付.根據上述經濟業務,編製會計分錄如下:１
()研究開發過程的有關支出:２８００００借:管理費用貸:銀行存款２８００００２
()申請注冊過程中發生的注冊費和律師費:６００００借:無形資產———非專利技術貸:銀行存款６００００(四)購入的土地使用權,或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權,按照實際支付的價款作為實際成本,並作為無形資產核算:待該土地開發時,再將其賬麵價值轉入相關在建工程.
【例６Ｇ４】A企業購入一塊土地的使用權,以銀行存款支付轉讓價款５００００００元,建造廠房.根據上述經濟業務,編製會計分錄如下:(１)支付轉讓價款時:借:無形資產———土地使用權５００００００貸:銀行存款５００００００()轉入開發時:２
５００００００借:在建工程———廠房貸:無形資產———土地使用權５００００００三、無形資產的攤銷無形資產屬於企業的長期資產,能在較長的時間裏給企業帶來效益.但無形資產通常也有一定的有效期限,其價值將隨著時間的推移而消失,因此,企業應將入賬的無形資產在一定年限內攤銷,其攤銷金額計入管理費用,並同時衝減無形資產的賬麵價值.
攤銷無形資產時,應按確定的攤銷額,借記“管理費用”、“其他業務支出”等科目,貸記“無形資產”科目.
【例６Ｇ５】A企業購入一項商標權,價款６０００００元,預計使用年限為８年,法律對此沒有規定有效年限.根據上述經濟業務,編製會計分錄如下:年攤銷額＝６０００００÷８＝７５０００(元)月攤銷額＝７５０００÷１２＝６２５０(元)借:管理費用———無形資產攤銷６２５０貸:無形資產———商標權６２５０１０６?中小企業會計實務四、無形資產的出租無形資產出租,是指企業將擁有的無形資產的使用權讓渡給他人,並收取租金.這種收入為使用費收入.
不同的使用費收入,其收費時間和收費方法各不一樣,有一次性收回一筆固定的金額;有在協議規定的有效期內分期等額收取的;還有分期不等額收取的.如果合同、協議規定使用費一次收取的,且不提供後期服務的,應一次性確認收入;如果提供後期服務的,應在合同、協議規定的有效期內分期確認收入;如果合同、協議規定分期支付使用費的,應按合同規定的收款時間和金額或合同規定的收費方式計算的金額分期確認收入.
此外,為確保收入與費用相配比,在確認無形資產租金收入的同時,還應確認與無形出租無形資產業務相關的費用,如應繳納的營業稅(稅率為５％)等.
在取得租金時,借記“銀行存款”等科目,按實際取得的租金收入貸記其他業務收入.
結轉出租無形資產的成本時,按確認的相關費用借記“其他業務收入”貸記“無形資產”.
【例６Ｇ６】A企業向B企業出租一項專利權,租期為５年,一次性收取租金４０００００元,不提供後續服務.該專利權每月攤銷額為８０００元.根據上述經濟業務,A企業應編製會計分錄如下:(１)確認收入:借:銀行存款貸:其他業務收入(２)計算應交稅金:應交營業稅＝４０００００×５％＝２００００(元)借:其他業務支出貸:應交稅費———應交營業稅(３)攤銷無形資產時:借:其他業務支出貸:無形資產
４０００００４０００００２００００２００００８０００８０００五、無形資產的出售企業出售無形資產時,應將所得價款與該無形資產的賬麵價值之間的差額計入當期損益,作為利得或損失.應當注意,出售無形資產屬不屬於企業的日常活動,不能將其計入“主營業務收入”或“其他業務收入”科目中進行核算,而應計入“營業外收入”或“營業外支出”科目.
【例６Ｇ７】A企業出售一項非專利技術,取得收入３０００００元.該非專利技術的賬麵餘額為１８００００元.根據上述經濟業務,編製會計分錄如下:應交營業稅＝３０００００×５％＝１５０００(元)借:銀行存款３０００００貸:無形資產———非專利技術１８００００應交稅費———應交營業稅１５０００營業外收入———出售無形資產收益１０５０００第六章無形資產與其他資產?１０７【例６Ｇ８】A企業出售一項特許權,取得收入１０００００元.該特許權的賬麵餘額為１２００００元.根據上述經濟業務,編製會計分錄如下:應交營業稅＝１０００００×５％＝５０００(元)借:銀行存款營業外支出———出售無形資產損失貸:無形資產———特許權應交稅費———應交營業稅
１０００００２５０００１２００００５０００第二節其他資產其他資產是指除流動資產、長期投資、固定資產、無形資產等以外的資產,如長期待攤費用等.
長期待攤費用是指企業已經支出,且攤銷期限在１年以上(不含１年)的各項費用.
長期待攤費用應當單獨核算,除開辦費以外的其他項目應在費用項目的收益期限內平均攤銷.
一、賬戶設置企業應設置“長期待攤費用”科目,用以核算企業已經支出,且攤銷期限在１年以上(不含１年)的各項費用.“長期待攤費用”科目應按費用的種類設置明細賬,進行明細核算.
二、開辦費的核算開辦費是指企業在籌建期間內發生的費用,包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等.
發生開辦費時,借記“長期待攤費用”,貸記“銀行存款”,在企業開始經營的當月起,一次計入開始生產經營當月的損益.
【例６Ｇ９】A企業在籌建期間發生下列費用:人員工資２５０００元,辦公費１５０００元,注冊登記費１００００元.根據上述經濟業務,編製會計分錄如下:(１)發生時:借:長期待攤費用５００００貸:銀行存款５００００()開始營業當月:２
５００００借:管理費用貸:長期待攤費用５００００三、其他長期待攤費用的核算長期待攤費用應在費用項目的受益期限內分期平均攤銷.固定資產大修理費用采用１０８?中小企業會計實務待攤方式的,應當將發生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷;租入固定資產改良支出應當在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期限內平均攤銷;其他長期待攤費用應當在受益期內平均攤銷.
【例６Ｇ１０】A企業采用經營租賃方式租入一個倉庫,租期１０年.在使用前,企業對該倉庫進行改造,發生改良支出３０００００元.根據上述經濟業務,編製會計分錄如下:(１)發生改良支出費用時:借:長期待攤費用３０００００貸:銀行存款３０００００()每月攤銷時:２
月攤銷額＝３０００００÷１０÷１２＝２５００(元)２５００借:製造費用貸:長期待攤費用２５００一、單項選擇題１．關於無形資產的後續計量,下列說法中正確的是().
A．使用壽命不確定的無形資產應該按係統合理的方法攤銷B．使用壽命不確定的無形資產,其攤銷金額應按１０年攤銷C．企業無形資產攤銷方法,應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式無形資產的攤銷方法隻有直線法D．下列各項中,關於資產減值的表述不正確的是().
２．長期股權投資減值損失一經確認,在以後會計期間不得轉回A．投資性房地產減值損失一經確認,在以後會計期間不得轉回B．可供出售金融資產減值損失一經確認,在以後會計期間不得轉回C．持有至到期投資已確認減值損失在以後又得以恢複的,可以在原計提的減值準備D．金額內轉回２００９１
５２７００３．萬元購入一項專利權,另支甲公司為增值稅一般納稅人,年
月日以付相關稅費１２０萬元.為推廣由該專利權生產的產品,甲公司發生廣告宣傳費６０萬元.
５年,預計淨殘值為零,采用直線法攤銷.
２００９該專利權預計使用假設不考慮其他因素,年１２月３１日該專利權的賬麵價值為()萬元.
D．２７００A．２１６０３
１B．２２５６C．２３０４１
１４．２０１３２０１４年
月日,某企業開始自行研發一項非專利技術,年
月日研發成功並達到預定可使用狀態.該非專利技術研究階段累計支出為３００萬元(均不符合資本化條件),開發階段的累計支出為８００萬元(其中不符合資本化條件的支出為２００萬元),不考慮其他因素,企業該非專利技術的入賬價值為()萬元.
A．８００B．９００C．１１００D．６００第六章無形資產與其他資產?１０９５．２５０萬元,其中研究階段支出１６０某企業研發一項非專利技術,共發生研發支出萬
元,開發階段支出９０萬元(其中符合資本化條件的支出為８０萬元),假定研發成功,則該非專利技術的入賬價值為()萬元.
D．２４０A．９０年８B．８０C．２５０８００萬６．２０１４月１日,某企業開始研究開發一項新技術,當月共發生研發支出元,其中,費用化的金額６５０萬元,符合資本化條件的金額１５０萬元.８月末,研發活動尚未完成.該企業２０１４年８月應計入當期利潤總額的研發支出為()萬元.
A．０年３B．１５０C．６５０D．８００７．２０１１月某企業開始自行研發一項非專利技術,至２０１１年１２月３１日研發成功並達到預定可使用狀態,累計研究支出為１６０萬元,累計開發支出為５００萬元(其中符合資本化條件的支出為４００萬元).該非專利技術使用壽命不能合理確定,假定不考慮其他因素,該業務導致企業２０１１年度利潤總額減少()萬元.
D．６６０A．１００B．１６０C．２６０８．下列各項中,關於無形資產攤銷表述不正確的是().
A．使用壽命不確定的無形資產不應攤銷B．出租無形資產的攤銷額應計入管理費用C．使用壽命有限的無形資產處置當月不再攤銷D．無形資產的攤銷方法主要有直接法和生產總量法３００９．２０１２２０１２萬元,甲公司年年初開始進行新產品研究開發,年度投入研究費用２０１３年度投入開發費用６００萬元(假定均符合資本化條件),至２０１４年年初獲得成功,並向國家專利局提出專利權申請且獲得專利權,實際發生包括注冊登記費等９０萬元.該項專利權法律保護年限為１０年,預計使用年限１２年.則甲公司對該項專利權２０１４年度應攤銷的金額為()萬元.
C．８０D．９６A．５５B．６９１０．２０１４年９月１日,某工業企業轉讓一項專利權,該專利權成本為２５００００元,累計攤銷５００００元.取得轉讓價款為３０００００元.不考慮其他因素,則下列關於轉讓專利權的會計處理結果正確的是().
A．３０００００營業外收入增加元
B．３０００００其他業務收入增加元
C．１０００００營業外收入增加元
D．１０００００其他業務收入增加元
５０１１．萬元,已某企業轉讓一項專利權,與此有關的資料如下:該專利權的賬麵餘額攤銷２０萬元,計提資產減值準備５萬元,取得轉讓價款３１．８萬元.假設不考慮其他因素,該企業應確認的轉讓無形資產淨收益為()萬元.
D．８A．－２B．１．６C．６．８).
１２．下列各項中,通過“長期待攤費用”核算的是(A．行政管理部門發生的固定資產日常修理費用支出１１０?中小企業會計實務B．生產車間發生的固定資產日常修理費用支出C．經營租入固定資產發生的改良支出D．融資租入固定資產發生的改良支出二、多項選擇題１．關於金融資產的計量,下列說法中正確的有().
A．交易性金融資產應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用作為初始確認金額B．可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額C．可供出售金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額,相關的交易費用在發生時計入當期損益D．持有至到期投資在持有期間應當按照攤餘成本和實際利率計算確認實際利息收入,計入投資收益２．下列關於無形資產的表述中,正確的有().
A．壽命不確定的不計提減值準備B．壽命有限的應進行攤銷C．壽命有限的應按生產總量法攤銷D．已計提減值的在以後期間不得轉回３．下列各項中,關於無形資產會計處理的表述正確的有().
A．預期不能給企業帶來經濟利益的專利權應終止確認無形資產B．無形資產減值損失確認後不能轉回C．處置無形資產形成的淨損失應計入營業外支出D．使用壽命不確定無形資產不應攤銷４．關於工業企業無形資產的表述,正確的有().A．使用壽命有限的無形資產,不計提攤銷B．使用壽命不確定的無形資產,不予以攤銷C．無形資產減值一經確認,在以後會計期間不得轉回D．租出無形資產的攤銷額,應計入其他業務成本５．下列關於無形資產會計處理的表述中,正確的有().A．無形資產均應確定預計使用年限並分期攤銷B．有償取得的自用土地使用權應確認為無形資產C．內部研發項目開發階段支出應全部確認為無形資產D．無形資產減值損失一經確認在以後會計期間不得轉回６．下列各項中,應計入相關資產成本的有().A．經營租入管理用設備的租賃費B．非企業合並取得長期股權投資發生的相關稅費C．購進原材料在運輸途中發生的合理損耗D．按法定程序申請取得專利而發生的費用第六章無形資產與其他資產?１１１三、判斷題１．研究開發支出中的開發支出應資本化,計入無形資產成本.()２．以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等,企業應通過“長期待攤費用”科目核算.()３．無形資產是指企業擁有或控製的沒有實物形態的非貨幣性資產,包括可辨認非貨幣性無形資產和不可辨認無形資產.()４．企業無法可靠區分研究階段和開發階段支出的,應將其所發生的研發支出全部資本化計入無形資產成本.()５．壽命有限的無形資產,如無法可靠確定預期經濟利益實現的方式,應采用直線法攤銷.()６．使用壽命有限的無形資產應當自達到預定用途的下月起開始攤銷.()７．專門用於生產某產品的無形資產,其所包含的經濟利益通過所生產的產品實現的,該無形資產的攤銷額應計入產品成本.()８．企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出,應直接計入當期損益.()四、計算題１．甲上市公司自行研究開發一項專利技術,與該項專利技術有關的資料如下:(會計分錄涉及的科目要求寫出明細科目,答案中的金額單位用萬元表示).
資料１:２０１６年１月,該項研發活動進入開發階段,以銀行存款支付開發費用２８０萬元,其中滿足資本化條件的為１５０萬元.２０１６年７月１日,開發活動結束,並按法律程序申請取得專利權,供企業行政管理部門使用.要求:(１)編製甲上市公司發生開發支出的會計分錄.(２)編製甲上市公司轉銷費用化開發支出的會計分錄.(３)編製甲上市公司形成專利權的會計分錄.
資料２:該項專利權法律規定有效期為５年,采用直線法攤銷.
資料３:２０１６年１２月１日,將該項專利權轉讓,實際取得價款１５９萬元,款項已存入銀行.
(４)計算甲上市公司２０１６年７月專利權攤銷金額並編製會計分錄.
(５)編製甲上市公司轉讓專利權的會計分錄.
２．甲公司購買了一項特許權,成本為４８０００００元,合同規定受益年限為１０年,甲公司每月應攤銷４００００元.編製每月攤銷時會計分錄.
３．２０１６年１月１日,甲公司將其自行開發完成的非專利技術出租給丁公司,該非專利技術成本為３６０００００元,雙方約定的租賃期限為１０年,甲公司每月應攤銷３００００元,每月攤銷時應編製會計分錄.
４．甲公司將其購買的一項專利權轉讓給乙公司,該專利權的成本為６０００００元,已攤銷２２００００元,實際取得的轉讓價款為５３００００元,款項已存入銀行.
１１２?中小企業會計實務２０１４年１２月３１日,市場上某項新技術生產的產品銷售勢頭較好,已對甲公司產品的銷售產生重大不利影響.甲公司外購的類似專利技術的賬麵價值為８０００００元,剩餘攤銷年限為４年,經減值測試,該專利技術的可收回金額為７５００００元.
５．２０１６年４月１日,甲公司對其以經營租賃方式新租入的辦公樓進行裝修發生以下有關支出:領用生產用材料５０００００元,購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為８５０００元;輔助生產車間為該裝修工程提供的勞務支出為１８００００元;有關人員工資等職工薪酬４３５０００元.２０１６年１１月３０日,該辦公樓裝修完工,達到預定可使用狀態並交付使用,按租賃期１０年開始進行攤銷.假定不考慮其他因素,甲公司應該編製會計分錄.
五、不定項選擇題甲企業為增值稅一般納稅人,２０１０年度至２０１２年度發生的與無形資產有關業務如下:資料１:２０１０年１月１０日,甲企業開始自行研發一項行政管理用非專利技術,截至２０１０年５月３１日,用銀行存款支付外單位協作費７４萬元,領用本單位原材料成本２６萬元(不考慮增值稅因素),經測試,該項研發活動已完成研究階段.
資料２:２０１０年６月１日研發活動進入開發階段,該階段發生研究人員的薪酬支出３５萬元,領用材料成本８５萬元(不考慮增值稅因素),全部符合資本化條件,２０１０年１２月１日,該項研發活動結束,最終開發形成一項非專利技術並投入使用,該非專利技術預計可使用年限為５年,預計淨殘值為零,采用直線法攤銷.
１．根據資料１和資料２,甲企業自行研究開發無形資產的入賬價值是()萬元.
A．１００１
B．１２０C．１４６D．２２０３２０１１１
日,甲企業將該非專利技術出租給乙企業,雙發約定租賃期限資料:年
月為２年,每月末以銀行轉賬結算方式收取租金１．５萬元.
４２０１２１２３１日,租賃期限屆滿,經減值測試,該非專利技術的可回收金額資料:年
月為５２萬元.
根據上述資料,不考慮其他因素,分析回答下列小題(答案中的金額單位用萬元表示):２．１
３根據資料至資料,下列各項中,關於甲企業該非專利技術攤銷的會計處理表述正確的是().
A．應當自可供使用的下月起開始攤銷B．應當自可供使用的當月起開始攤銷C．該非專利技術出租前的攤銷額應計入管理費用D．攤銷方法應當反映與該非專利技術有關的經濟利益的預期實現方式３．３
２０１１１
根據資料,下列各項中,甲企業年
月出租無形資產和收取租金的會計處理正確的是().(單位:萬元)２
A．借:其他業務成本２
貸:累計攤銷B．２
借:管理費用２
貸:累計攤銷第六章無形資產與其他資產?１１３C．１．５借:銀行存款１．５貸:其他業務收入D．１．５借:銀行存款１．５貸:營業外收入)萬元.
４．４
根據資料,甲企業非專利技術的減值金額是(A．０１
B．１８２０１２C．２０３１D．３５．６５．４
１２日應列入資產負債表“無形資產”項根據資料至資料,甲企業年
月目的金額是()萬元.
C．７２D．８８A．５２B．７０１１４?中小企業會計實務第七章流動負債第一節流動負債概述一、負債概述(一)負債的概念及特點負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務.其特征包括:１．負債是企業承擔的現時義務負債必須是企業承擔的現時義務,這是負債的一個基本特征.其中,現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務.未來發生的交易或者事項形成的義務不屬於現時義務,不應當確認為負債.
２．負債預期會導致經濟利益流出企業隻有企業在履行義務時會導致經濟利益流出企業的才符合負債的定義,如果不會導致企業經濟利益流出,就不符合負債的定義.３．負債是由企業過去的交易或者事項形成的隻有過去的交易或者事項才形成負債,企業將在未來發生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項,不形成負債.
４．負債能夠用貨幣計量.
(二)負債的劃分中小企業的負債按其流動性和償還期長短的不同,分為流動負債和非流動負債.１．流動負債流動負債是指企業預計將於一個正常營業周期內清償,或主要為交易目的而持有,或自資產負債表日起１年內(含１年)到期應予以清償,或企業無權自主將清償推遲至資產負債表日後１年以上的債務.流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、應付利息、其他應付款和１年內到期的長期借款等.
第七章流動負債?１１５２．非流動負債非流動負債是指償還期限在１年或超過１年的一個營業周期以上的負債,包括長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款等.
非流動負債作為企業的一項現時義務,除具有負債的共同特征外,還具有債務金額大、償還期限長、可以分期償還等特點,是企業融資的重要方式之一.
二、流動負債概述１．流動負債的概念小企業的流動負債,是指預計在１年內或者超過１年的一個正常營業周期內清償的債務.負債滿足下列條件之一的,應當歸類為流動負債:(１)預計在一個正常營業周期中清償.(２)主要為交易目的而持有.(３)自資產負債表日起１年內到期應予以清償.(４)企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日後１年以上.小企業的流動負債的認定標準隻有一條,隻需要考慮時間長短和正常營業周期即可.
２．流動負債的構成從小企業流動負債對應的主體看,主要包括銀行等金融機構、稅務機關、發生業務往來的企業、單位以及個人.小企業因融資而產生的流動負債主要為短期借款和應付利息;小企業在生產經營過程中,因購買貨物或勞務,應付但尚未付給有關單位和人員的款項包括應付及預收款項、應付職工薪酬等;小企業按照稅法規定,由於產生銷售商品和提供勞務等應稅行為,承擔了向稅收機關繳納營業稅、企業所得稅等賬款的現時義務,這些都構成了小企業的流動負債.
第二節短期借款一、短期借款概述短期借款核算企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在１年以下(含１年)的各種借款.從經濟意義來看,短期借款這項負債實質上反映了小企業與資金提供者之間短期資金借貸的關係.
二、短期借款的會計處理１．賬戶設置(１)“短期借款”賬戶.“短期借款”賬戶屬於負債類賬戶,該科目的貸方登記取得的借款本金,借方登記借款本金的償還,期末貸方餘額表示期末尚未償還的借款本金,列示在資產負債表負債方的流動負債項下.該科目應按照債權人和短期借款的種類設置明細科目,進行明細分類核算.
(２)“財務費用”賬戶.“財務費用”賬戶屬於費用類賬戶,該科目的借方登記利息費用的發生,貸方登記期末結轉至“本年利潤”科目的金額,期末無餘額.
１１６?中小企業會計實務(３)“應付利息”賬戶.“應付利息”賬戶屬於負債類賬戶,該科目的貸方登記本會計期間應付未付利息,借方登記已償還的利息,期末餘額在貸方表示尚未支付的利息.
２．短期借款的賬務處理企業日常所發生的短期借款業務由於利息支付的方式不同,其賬務處理也不一樣.
通常,短期借款的利息支付方式有分期付息一次還本方式、一次還本付息方式.當然,若短期借款的利息在各月負擔的利息費用數額不大的情況下,也可以按照重要性要求,采用簡化的核算方法,即於實際支付利息的月份,將其全部作為當月的財務費用處理.但在年末,如果有應由本年負擔但尚未支付的借款利息,應予以計提.
(１)分期付息,一次還本方式下的賬務處理.
【例７Ｇ１】A公司於２０１６年１月１日向銀行借入１０００００元,期限６個月,年利率４．５％,該借款的利息按季支付,本金到期歸還.有關處理如下:１月１日借入款項時:借:銀行存款１０００００貸:短期借款１０００００１
月末預提當月利息１０００００×４．５％\/１２＝３７５(元)借:財務費用３７５貸:應付利息３７５２
月末計提當月利息的處理相同.
３月末支付本季度應付利息時:３７５借:財務費用應付利息７５０貸:銀行存款１
１１２５４５月相同.
、月末計提當月利息的處理與６
月份歸還借款及利息時:１０００００借:短期借款財務費用３７５７５０應付利息貸:銀行存款１０１１２５(２)一次還本付息下的賬務處理【例７Ｇ２】某公司２０１６年７月１日向銀行借入資金２０萬元,期限３個月,年利率為６％,到期還本,按月計提利息.有關處理如下:４月１日借入款項時:借:銀行存款２０００００貸:短期借款２０００００４月末預提當月利息２０００００×６％\/１２＝１０００(元)１０００借:財務費用貸:應付利息１０００５月利息的處理與２月末計提當月相同.
６月歸還借款及利息時:借:短期借款財務費用應付利息貸:銀行存款第七章流動負債?１１７１０００００１０００２０００１０３０００第三節應付與預收款項一、應付票據(一)應付票據概述應付票據核算企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業彙票,包括銀行承兌彙票和商業承兌彙票.
(二)應付票據的會計處理１．賬戶設置(１)“應付票據”賬戶.“應付票據”賬戶屬於負債類賬戶,主要用於核算應付票據的開具、償還,該科目貸方登記應付票據發生時的麵值;到期付款或因其他原因注銷票據,按其麵值記入借方;餘額在貸方,表示尚未到期的應付票據麵值.該賬戶一般按債權人名稱設置明細賬戶核算.
(２)“財務費用”賬戶.“財務費用”賬戶屬於費用類賬戶,該科目借方登記本期應付票據的利息費用或者申請銀行承兌彙票是產生的手續費,貸方登記結轉至“本年利潤”科目的金額,期末無餘額.
(３)“應付利息”賬戶.“應付利息”賬戶屬於負債類科目,核算企業按照商業彙票票麵利率計算應支付的利息,該科目的貸方登記計提的應付商業彙票利息,借方登記已償付的利息,期末餘額在貸方表示企業尚未支付的票據利息.２．賬務處理(１)不帶息應付票據的核算①企業開出、承兌商業彙票或以承兌商業彙票抵付貨款、應付賬款等,借記“材料采購”、“庫存商品”等科目,貸記“應付票據”科目.涉及增值稅進項稅額的,還應進行相應的處理.
②支付銀行承兌彙票的手續費,借記“財務費用”科目,貸記“銀行存款”科目.③支付票款,借記“應付票據”科目,貸記“銀行存款”科目.④銀行承兌彙票到期,企業無力支付票款的,按應付票據的票麵金額,借記“應付票據”科目,貸記“短期借款”科目.
【例７Ｇ３】甲公司和乙公司均為一般納稅企業,適用的增值稅率為１７％.２０１６年１月１０日甲公司從乙公司購進原材料一批,取得增值稅發票,價款１０萬元,增值稅１．７萬元,甲公司向乙公司交付一張由銀行簽發的不帶息銀行承兌彙票,麵值為１１．７萬元,期限６個月.以銀行存款支付銀行承兌手續費６００元.甲公司按照實際成本核算,原材料已經１１８?
中小企業會計實務驗收入庫.
甲公司的會計處理如下:支付銀行承兌手續費:借:財務費用６００貸:銀行存款６００購進原材料:借:原材料應交稅費———應交增值稅(進項稅額)貸:應付票據支付貨款:
１０００００１７０００１１７０００借:應付票據１１７０００貸:銀行存款１１７０００如果無力支付貨款:借:應付票據１１７０００貸:短期借款１１７０００(２)帶息應付票據的核算與不帶息應付票據核算的不同之處是,期末計提利息,計入當期財務費用,借記“財務費用”,貸記“應付票據”.
【例７Ｇ４】甲公司和乙公司均為一般納稅企業,適用的增值稅率為１７％.２０１６年７月１日甲公司從乙公司購進原材料一批,取得增值稅發票,價款１０萬元,增值稅１．７萬元,甲公司向乙公司交付一張由企業簽發並承兌的商業彙票,麵值為１１．７萬元,期限３個月,票麵利率為６％.原材料已經驗收入庫.(假定甲公司按照實際成本核算)甲公司的會計處理:２０１６年７月１日借:原材料應交稅費———應交增值稅(進項稅額)貸:應付票據
１０００００１７０００１１７０００２０１６年７月末１１７０００×６％１２５８５借:財務費用(
\/)貸:應付票據９
５８５２０１６８
年月末、月末同上如果支付貨款:借:應付票據１１７０００＋５８５×３１１８７５５(
)貸:銀行存款１１８７５５二、應付賬款(一)應付賬款概述應付賬款是指小企業因購買材料、商品或接受勞務等日常生產經營活動應支付的款項.這是買賣雙方在購銷活動中由於取得物資與支付貨款在時間上不一致而產生的第七章流動負債?１１９負債.
(二)應付賬款的會計處理１．賬戶設置(１)“應付賬款”賬戶.“應付賬款”賬戶屬於負債類賬戶,該賬戶核算應付賬款的發生、償還、轉銷等.該科目的貸方登記企業購買材料、商品和接受勞務等發生的應付賬款,借方登記償還的應付賬款,或開出商業彙票抵付應付賬款的款項,或已衝銷的無法支付的應付賬款.餘額一般在貸方,表示企業尚未支付的應付賬款餘額.本科目一般應按照債權人設置明細科目進行核算.
(２)“財務費用”賬戶.該賬戶核算采購業務中存在現金折扣時,因為企業在折扣期內付款,供應商給予的貨款上的折扣,貸方登記享受的現金折扣金額,衝減企業當期的財務費用,期末無餘額.
２．會計處理(１)發生應付賬款企業購入材料、商品等驗收入庫,但貨款尚未支付,根據有關憑證,借記“材料采購”、“在途物資”等科目,按應付的款項,貸記“應付賬款”科目.
【例７Ｇ５】甲企業為增值稅一般納稅企業.２０１６年３月１日,從A公司購入一批材料,價款１００萬元,增值稅１７萬元,對方代墊運雜費１萬元.原材料已經驗收入庫,款項尚未支付.則會計處理如下:借:原材料１０１００００應交稅費———應交增值稅(進項稅額)１７００００貸:應付賬款１１８００００Ｇ
７Ｇ５【例７６】承接【例】,如果未收到結算憑證,會計處理如下:月末對該材料暫估入賬借:原材料１０１００００貸:應付賬款１０１００００接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項,根據供應單位的發票賬單,借記“生產成本”、“管理費用”等科目,貸記“應付賬款”科目.
【例７Ｇ７】根據供電部門的通知,丙企業本月應付電費１４．８萬元,其中,生產車間的動力用電１０萬元,生產車間的照明用電３．２萬元,企業行政部門１．６萬元,款項尚未支付.
借:生產成本製造費用管理費用貸:應付賬款
１０００００３２０００１６０００１４８０００應付賬款附有現金折扣的,應按照扣除現金折扣前的應付款總額入賬.因在折扣期限內付款而獲得的現金折扣,應在償付應付賬款時衝減財務費用.
【例７Ｇ８】某企業於２０１６年６月２日從甲公司購入一批產品並已驗收入庫.增值稅專用發票上注明該批產品的價款為１５萬元,增值稅額為２．５５萬元.合同中規定的現金折扣條件為２\/１０,１\/２０,n\/３０,假定計算現金折扣時不考慮增值稅.該企業在２０１６年６月１１日付清貨款.
１２０?
中小企業會計實務某企業會計處理如下:６月２日的會計處理:１５００００借:庫存商品應交稅費———應交增值稅(進項稅額)２５５００貸:應付賬款１７５５００６月１１日的會計處理:１７５５００借:應付賬款貸:銀行存款(
１７２５００財務費用)
１５００００×２％３０００企業轉銷確實無法支付的應付賬款(比如因債權人撤銷等原因而產生無法支付的應付賬款),應按其賬麵餘額計入營業外收入,借記“應付賬款”科目,貸記“營業外收入”科目.
三、預收賬款(一)預收賬款概述預收賬款是指小企業按照合同規定預收的款項.包括:預收的購貨款、工程款等.這是買賣雙方協議商定,由購貨方預先支付貨款給供貨方而發生的一項負債.預收賬款雖然表現為貨幣資金的增加,但並不是小企業的收入,其實質為一項負債,要求小企業在短期內以某種商品、勞務或服務來了結.
(二)預收賬款的會計處理１．賬戶設置“預收賬款”賬戶屬於負債類賬戶,該賬戶核算預收貨款的收入、補付、退回以及銷售時貨款的結算.該科目的貸方登記向客戶預收或者補收貨款金額,借方登記應收的貨款或者退回的多收的貨款,或者已經提供商品或者勞務確認收入時轉出的預收貨款.期末,該賬戶的貸方餘額反映向購貨方預收的貨款餘額,作為企業負債,須由企業以後用銷售貨物或提供勞務的方式償付;若為借方餘額,則表示應收的貨款.這種核算方法能完整地反映該項負債的發生及償付情況,並且便於填列財務報表.預收賬款業務經常發生的企業,一般采用這種方法.２．賬務處理預收賬款情況不多的,也可以不設置“預收賬款”科目,將預收的款項直接記入“應收賬款”科目.
【例７Ｇ９】甲公司和乙公司均為一般納稅企業,適用的增值稅率為１７％.２０１６年７月１日甲公司與乙公司簽訂購銷合同,甲公司向乙公司銷售商品,價款１００萬元,增值稅１７萬元,合同規定簽訂合同當日乙公司預付價款的１０％,剩餘款項在交貨時付清.甲公司收到預收款項.２０１６年８月１日,甲公司發出商品並開出增值稅專用發票,價款１００萬元,增值稅１７萬元.乙公司收到存貨作為原材料核算.８月１０日差額通過銀行存款結清.
甲公司的賬務處理如下:７月１日:借:銀行存款貸:預收賬款８月１日:借:預收賬款貸:主營業務收入應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)８月１０日:借:銀行存款貸:預收賬款第七章流動負債?１２１１０００００１０００００１１７００００１００００００１７００００１０７００００１０７００００第四節應交稅金小企業的應交稅費包括:增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅和教育費附加、礦產資源補償費、排汙費以及代扣代繳的個人所得稅等.
一、應交增值稅(一)概述１．增值稅的概念增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,就其實現的增值額征收的一個稅種:自２００９年１月１日起,在我國所有地區、所有行業采用國際上通用的消費型增值稅:消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時,從商品和勞務銷售額中扣除當期購進的固定資產總額的一種增值稅.本質上是允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅.
２．增值稅的納稅義務人凡是在境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,均為增值稅的納稅義務人,分為小規模納稅義務人和一般納稅義務人兩類.
小規模納稅義務人:從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,並兼營貨物批發或者零售的納稅人,年應征增值稅銷售額在５０萬元以下(包含５０萬元)的;批發、零售等非生產型納稅人,年應稅銷售額在８０萬元(包含８０萬元)以下的.
一般納稅義務人:年增值稅應稅銷售額達到標準的可以成為一般納稅人,此外對於生產型納稅人,如果會計核算健全的,這一標準可以放寬至３０萬元人民幣,但對非生產型商貿企業,無論其會計核算是否健全,均要達到標準才能認定為一般納稅人.
３．增值稅稅率不同的納稅義務人,稅率也不同.一般納稅人的稅率從７％至１７％不等,分成兩檔:１２２?中小企業會計實務其一是基本稅率１７％,其二是低檔稅率１３％.對於小規模納稅人而言,采取的是簡易征收辦法,稅率為３％.
納稅人銷售或者進口下列貨物,適用低檔稅率:(１)糧食、食用植物油.
(２)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品.(３)圖書、報紙、雜誌.
(４)飼料、化肥、農藥、農機、農膜.４．增值稅應納稅額的計算由於納稅義務人不同,應納稅額的核算方式也不相同.
對增值稅一般納稅人而言,采用抵扣法征繳增值稅,其應納稅額的計算公式為:應交增值稅＝當期銷項稅額－當期進項稅額＋進項稅額轉出在上述公式中,銷項稅額是納稅義務人在銷售貨物或提供勞務時按應稅銷售額及規定稅率向購買方收取的增值稅額;而進項稅額是納稅人購進貨物或接受勞務時支付的增值稅額.企業購進的貨物發生非常損失(非經營性損失),以及將購進貨物改變用途(如用於非應稅項目、集體福利或個人消費等),其抵扣的進項稅額應轉入有關科目,不予抵扣,即為進項稅額轉出.
對小規模納稅人而言,則實行按照銷售額和征收率計算應交增值稅額的簡易辦法,並不得抵扣進項稅額.其應納稅額的計算公式為:應交增值稅＝不含稅的銷售額×征收率(二)應交增值稅的會計處理１．賬戶設置小企業應當在“應交增值稅”明細科目中分別設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等應交增值稅專欄,同時,在應交稅費下設“未交增值稅”二級明細.但是,小規模納稅人隻需設置“應交增值稅”明細科目,不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄.２．會計核算(１)一般納稅企業的核算①采購存貨、固定資產和接受應稅勞務的進項稅額企業從國內采購存貨、固定資產和接受應稅勞務時,按照應計入采購成本的金額,借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“工程物資”等科目,根據增值稅專用發票上注明可抵扣的增值稅額,借記“應交稅費———應交增值稅(進項稅額)”科目,按照應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目.購入物資發生退貨,做相反的會計分錄.
購進免稅農業產品,按照購入農業產品的買價和稅法規定的稅率計算的增值稅進項稅額,借記“應交稅費———應交增值稅(進項稅額)”科目,按照買價減去按照稅法規定計算的進項稅額後的金額,借記“材料采購”或“在途物資”等科目,按照應付或實際支付的價款,貸記“應付賬款”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目.
【例７Ｇ１０】甲企業為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為１７％,原材料按計劃成本核算,銷售商品價格為不含增值稅的公允價格.２０１６年８月份發生經濟交易或事項以第七章流動負債?１２３及相關的會計分錄如下:(１)５日購入原材料一批,增值稅專用發票上注明貨款１２００００元,增值稅額２０４００元,貨物尚未到達,貨款和進項稅額已用銀行存款支付.用銀行存款支付運輸公司的運輸費用５０００元,增值稅稅額５５０元.