前言作為高等教育重要組成部分的高職高專教育,肩負著培養生產、建設、管理和服務第一線需要的德、智、體、美全麵發展的高端技能型專門人才的重任.經濟越發展,會計越重要,作為現代會計兩大分支之一的“財務會計”,在高職會計教育知識體係中處於核心地位.我國會計製度和準則的不斷修訂和完善,在實現了我國會計準則與國際財務報告準則接軌的同時,也為高職會計教育提出了新的課題.
本書以２０１１年財政部頒布的?小企業會計準則?為依據,根據財政部?小企業會計準則釋義２０１１?的相關規定,結合高職高專人才培養目標和編者多年的教學實踐,係統地闡述了我國當前小企業財務會計的基本要素、基本原則、基本方法和相關要素的確認、計量及報告原則.
全書共有十三章,力求反映會計理論和會計實務改革發展的最新成果.
本書知識規範,應用性強,追求知識的係統性、規範性,注重教學理論與實際工作需要相結合,盡量做到教材內容貼近現實,符合實際要求,具有較強的應用性和可操作性,注重對學生應用能力的培養,以適應高等職業教育的教學需求.
本書由廈門東海職業學院黃德麗、陳國珍、黃璐、範慧敏、洪貞鵬老師共同編寫.黃德麗擔任主編,負責全書寫作大綱的擬訂和編寫組織工作,並進行總撰定稿;陳國珍擔任副主編.具體分工如下:第一章和第六章由黃璐編寫;第二章由範慧敏編寫;第四章由陳國珍編寫;第五章由洪貞鵬編寫;其餘章節由黃德麗編寫.
在本書的編寫過程中,我們查閱了大量資料,參考了很多國內外優秀的教材、著作,在此對這些教材和著作的作者表示衷心的感謝.
盡管我們做了很多努力,但是由於理論水平和業務能力有限,教材中難免有疏漏之處,敬請讀者批評指正.
編者２０１６年１２月目錄?００１目錄第一章貨幣資金００１第一節貨幣資金概述００１第二節庫存現金００３第三節銀行存款００６第四節其他貨幣資金００９第二章應收賬款０１６第一節應收款項概述０１６第二節應收賬款０１６第三節應收票據０１９第四節預付賬款與其他應收款０２３第五節應收款項減值０２５第三章存貨０３５第一節存貨概述０３５第二節原材料０３７第三節周轉材料０４２第四節委托加工物資０４４第五節庫存商品０４６第六節存貨期末處理０４９第四章投資０６２第一節投資概述０６２第二節短期投資的核算０６３第三節長期債券投資的核算０６５第四節長期股權投資的核算０７０第五章固定資產０７８第一節固定資產概述０７８第二節固定資產取得的核算０７９第三節固定資產減少的核算０８６第四節固定資產折舊０８８００２?中小企業會計實務第五節固定資產的修理與改良０９３第六章無形資產與其他資產１０４第一節無形資產１０４第二節其他資產１０７第七章流動負債１１４第一節流動負債概述１１４第二節短期借款１１５第三節應付與預收款項１１７第四節應交稅金１２１第五節其他流動負債１３２第八章非流動負債１５０第一節非流動負債概述１５０第二節長期借款１５１第三節長期應付款１５３第九章所有者權益１５６第一節所有者權益概述１５６第二節實收資本１５７第三節資本公積１６０第四節留存收益１６２第十章收入１７１第一節主營業務收入的核算１７１第二節非主營業務收入的核算１８０第十一章成本費用１８９第一節成本費用概述１８９第二節成本費用的核算１９２第十二章利潤與利潤分配２０７第一節利潤的構成與核算２０７第二節利潤分配的核算２１５第十三章財務報告２２２第一節財務報告概述２２２第二節資產負債表２２２第三節利潤表２２９第四節現金流量表２３３第五節財務會計報表附注２４０參考資料２６０第一章貨幣資金?００１第一章貨幣資金第一節貨幣資金概述一、貨幣資金的含義、內容貨幣資金,又稱貨幣資產,是指企業的營運資金在循環過程中,停留在貨幣狀態的那部分資金,是可以立即投入流通,用以購買商品或勞務,或用以償還債務的交換媒介.貨幣資金是企業資產的重要組成部分,同時也是流動性最強的一種資產.任何企業要進行生產經營活動都必須擁有貨幣資金,持有貨幣資金是企業進行生產經營活動的基本條件.
貨幣資金是資產負債表的一個流動資產項目,包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金三個總賬賬戶的期末餘額,具有專門用途的貨幣資金不包括在內.貨幣資金是指在企業生產經營過程中處於貨幣形態的那部分資金,按其形態和用途不同可分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金.它是企業中最活躍的資金,流動性強,是企業的重要支付手段和流通手段,因而是流動資產的審查重點.其他貨幣資金包括外埠存款、銀行彙票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等.
商業企業在經營過程中,大量的經濟活動都是通過貨幣資金的收支來進行的.商品的購進、銷售,工資的發放,稅金的交納,股利、利息的支付以及進行投資活動等事項,都需要通過貨幣資金進行收付結算.同時,一個企業貨幣資金擁有量的多少,標誌著它償債能力和支付能力的大小,是投資者分析、判斷財務狀況的重要指標,在企業資金循環周轉過程中起著連接和紐帶的作用.
因此,商業企業需要經常保持一定數量的貨幣資金,既要防止不合理的占用資金,又要保證業務經營的正常需要,並按照貨幣資金管理的有關規定,對各種收付款項進行結算.
二、貨幣資金的內部控製製度所謂貨幣資金的內部控製,是指企業為保證貨幣資金信息的準確可靠而采取的一係列相互製約與協調的方法、措施和程序.良好的貨幣資金內部控製製度有助於防止貨幣資金業務的錯誤記錄和舞弊行為的發生.
００２?中小企業會計實務１．貨幣資金內部控製目標(１)保證貨幣資金餘額的真實性.由於貨幣資金在會計記錄上和業務處理中相對來講發生錯誤和舞弊的風險較大,因此,保證反映在資產負債表上的貨幣資金餘額確實存在以及與實際存在數完全相符,是貨幣資金內部控製的首要目標.
(２)確保貨幣資金的恰當使用.貨幣資金是企業用途最廣的流動資產,企業各經營環節都要直接或間接地用到貨幣資金,其需求量是很大的.為保證企業經營環節中對貨幣資金的需要,必須對每一筆貨幣資金支出進行嚴格的審批.貨幣資金業務的內部控製製度,就是要使這一審批手續規範化、製度化,以減少某些不必要的支出,並揭示出與貨幣資金業務有關的其他內部控製製度方麵的薄弱環節,防止侵占和挪用企業現金的行為發生.
(３)確保貨幣資金的可動用性.貨幣資金支出的頻繁性,要求企業隨時能夠提供一定數量的貨幣資金.企業應保持相當比例的貨幣資金,以應付某些特定用途,如貸款協議規定,企業必須在銀行活期存款戶中保留一定的數額,且這筆餘額不能隨意動用和作為現金列示在資產負債表的現金項目下,隻能作為一筆流動資產來列示.這便於管理方按經營需要來調度資金,同時使財務報表的使用者能正確地判斷資產負債表上所列的貨幣資金總額可否被立即用於任何一種目的.
２．貨幣資金內部控製製度(１)不相容職務相互分離控製.企業應按照不相容職務分離的原則,合理設計會計及相關工作崗位,明確職責權限,形成相互製衡機製.以貨幣資金支付會計控製環節為例,貨幣資金支付的授權批準、實際辦理、會計記錄、稽核檢查及與該項貨幣資金支付直接有關的業務經辦等崗位,必須相互分離、相互製約,不能一人多崗,身兼數職,即任何單位不能由一個人辦理貨幣資金業務的全過程.
(２)授權批準控製.企業應明確規定會計業務及相關工作的授權批準的範圍、權限、程序、責任等,單位內部的各級管理層必須在授權範圍內行使職權和承擔責任,經辦人員也必須在授權範圍內辦理業務.
(３)實施貨幣資金的集中管理.針對當前企業資金使用過程中普遍存在的使用分散、效率低下等突出問題,要從資金集中管理入手,建立、完善並推廣企業結算中心製度,強化資金集中管理,企業應實行統一籌資、統一結算、集中賬戶的資金管理模式.通過統一籌劃、總體平衡,全麵監控公司的資金活動,充分發揮公司資金的整體運作優勢,降低資金成本,控製資金風險.
(４)貨幣資金的監督檢查.企業應定期對資金業務進行監督檢查,明確監督檢查機構和人員的職責權限.監督檢查的主要內容是:資金業務相關崗位及人員的設置情況,重點檢查辦理貨幣資金業務的不相容崗位的設置情況;資金授權審批的執行情況,重點檢查貨幣資金支出授權審批職責、範圍、程序等的履行情況;印鑒的保管情況,重點檢查辦理付款業務所需的財務專用章和個人名章分開保管情況;票據的保管情況,重點檢查票據的購買、領用、保管、交接手續健全情況;庫存現金情況,重點檢查庫存現金日清月結和賬實相符情況;銀行存款(內部存款)對賬情況,重點檢查核對銀行賬戶(內部存款戶)和編製、審核銀行存款(內部存款)餘額調節表的及時性,銀行存款(內部存款)賬麵餘額與賬單餘額相符情況,以及長期未達賬項清理情況.對監督檢查過程中發現的資金內部控製的薄弱第一章貨幣資金?００３環節,應當及時采取措施,加以糾正和完善.
第二節庫存現金現金有廣義和狹義之分,廣義的現金包括庫存現金、銀行存款以及其他貨幣資金;狹義的現金僅指庫存現金,即由財務或會計部門的出納人員保管的貨幣(包括人民幣和外幣).在會計核算中,現金指的是狹義概念的現金.
一、現金的管理由於現金是流動性最強的一種貨幣資金,可以隨時用於購買生產經營活動中所需要的各種物資、支付相關費用、償還債務等,所以企業必須對現金進行嚴格的管理和控製,以保護現金的安全,並提高現金的使用效益.
(一)現金的使用範圍根據現金結算製度的規定,企業所指的各種款項,必須按照國務院頒布的?現金管理暫行條例?的規定辦理,在規定的範圍內使用現金.企業可用現金支付的款項有:(１)職工工資、津貼;(２)個人勞務報酬;(３)根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金;(４)各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出;(５)向個人收購農副產品和其他物資的款項;(６)出差人員必須隨身攜帶的差旅費;(７)結算起點(１０００元)以下的零星支出;(８)中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出.
在日常資金結算工作中,企業應按上述範圍嚴格控製現金支出.除上述情況可以用現金支付外,其他款項的支付應通過銀行轉賬結算.
(二)庫存現金限額庫存現金限額,是指為了保證企業日常零星開支的需要,允許企業留存現金的最高數額.
企業庫存現金限額由開戶銀行根據企業的實際需要核定,一般按照企業３~５天的日常零星開支需要確定.邊遠地區和交通不方便地區的企業,其庫存現金限額可按多於５天但不超過１５天的正常開支需要量確定.核定後的庫存現金限額,企業必須嚴格遵守,超過限額部分應於當日終了前存入銀行;庫存現金低於限額時,可以簽發現金支票從銀行提取現金,補足限額.需要增加或減少庫存現金限額的業務,應向開戶銀行提出申請,由開戶銀行核定.
(三)現金收支管理按照?現金管理暫行條例?,企業在辦理日常現金收支業務時要嚴格遵循以下規定:(１)企業現金收入應於當日送存開戶銀行.當日送存確有困難的,由開戶銀行確定送００４?中小企業會計實務存時間.
(２)企業支付現金,可以從企業庫存現金限額中支付或者從開戶銀行提取,不得從本企業的現金收入中直接支付(即坐支).因特殊情況需要坐支現金的,應當事先報經開戶銀行審核批準,由開戶銀行核定坐支範圍和限額.企業應定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況.
(３)企業從開戶銀行提取現金時,應當寫明用途,由本單位財會部門負責人簽字蓋章,經開戶銀行審核後,予以支付現金.
(４)企業因采購地點不固定、交通不便、生產或者市場急需、搶險救災以及其他特殊情況必須使用現金的,應向開戶銀行提出申請,經開戶銀行審核後,予以支付現金.
根據?現金管理暫行條例?及其實施細則規定,企業的現金管理還應遵循“八不準”原則.如有違反現金管理“八不準”的任何一種情況,開戶銀行有權按照?現金管理暫行條例?的規定,責令其停止違法活動,並根據情節輕重給予警告或罰款.
現金管理“八不準”包括以下內容:(１)不準用不符合財務製度的憑證頂替庫存現金,如“白條頂庫”.(２)不準單位之間互相借用現金.
(３)不準謊報用途套取現金.(４)不準用銀行賬戶代替其他單位和個人存入或支取現金.(５)不準將單位收入的現金以個人名義存入儲蓄,即不得“公款私存”.
(６)不準保留賬外公款,即不得私設“小金庫”.(７)不準變相發行貨幣.
(８)不準以任何票券代替人民幣在市場上流通.
二、庫存現金的核算現金的核算主要包括現金收支的日常核算和現金清查的核算兩部分.
(一)賬戶設置為了總括地反映庫存現金的收入、支出和結存情況,企業應設置“庫存現金”總賬科目.“庫存現金”科目的借方登記庫存現金的增加額,貸方登記庫存現金的減少額;期末餘額在借方,反映企業實際持有的庫存現金.
必須注意的是,企業內部各部門周轉使用的備用金,通過“備用金”科目核算,不在本科目核算.
“庫存現金”賬戶屬於資產類賬戶,核算企業庫存現金的金額.借方登記庫存現金的增加額;貸方登記庫存現金的減少額;期末餘額在借方,反映企業實際持有的庫存現金.
此外,企業還應當設置“現金日記賬”,由出納人員根據收付款憑證,按照業務發生順序逐筆登記.每日終了,應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結餘數,並將結餘數與實際庫存數核對,做到賬款相符.有外幣現金的企業,還應當分別對人民幣和各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算.
(二)現金收支的賬務處理現金收支的基本賬務處理為:收入現金時,借記“庫存現金”科目,貸記有關科目;支出第一章貨幣資金?００５現金時,借記有關科目,貸記“庫存現金”科目.
【例１Ｇ１】企業簽發現金支票從銀行提取現金５０００元,根據上述經濟業務,編製會計分錄如下:借:庫存現金５０００貸:銀行存款５０００【例１Ｇ２】企業將多餘的現金１５０００元送存銀行.根據上述經濟業務,編製會計分錄如下:借:銀行存款１５０００貸:庫存現金１５０００【例１Ｇ３】４月１日,職工李四出差預借差旅費５０００元,以現金支付.４月６日,小李出差回來報銷差旅費４６００元,退回剩餘現金４００元.根據上述經濟業務,編製會計分錄如下:(１)支付出差借款時:借:其他應收款———李四５０００貸:庫存現金５０００()報銷差旅費時:２
４００借:庫存現金管理費用４６００５０００貸:其他應收款———李四【例１Ｇ４】４月３日,職工張三出差預借差旅費４５００元,以現金支付.４月１２日,張三出差回來報銷差旅費５１００元,補付現金６００元.根據上述經濟業務,編製會計分錄如下:(１)支付出差借款時:借:其他應收款———張三４５００貸:庫存現金４５００()報銷差旅費時:２
５１００借:管理費用貸:其他應收款———張三４５００庫存現金６００【例１Ｇ５】以現金支付會計人員繼續教育培訓費３５００元.根據上述經濟業務,編製會計分錄如下:借:管理費用３５００貸:庫存現金３５００【例１Ｇ６】企業銷售一批廢品,共計收入現金３６０元.根據上述經濟業務,編製會計分錄如下:借:庫存現金３６０貸:營業外收入３６０【例１Ｇ７】企業以現金收取出租包裝物租金８００元.根據上述經濟業務,編製會計分錄如下:借:庫存現金８００貸:其他業務收入８００００６?中小企業會計實務【例１Ｇ８】收取職工劉海因過失造成的損失賠償金９００元.根據上述經濟業務,編製會計分錄如下:借:庫存現金９００貸:其他應收款———劉海９００【例１Ｇ９】職工王洋報銷由其個人墊支的購買辦公用品費用５３０元.根據上述經濟業務,編製會計分錄如下:借:管理費用５３０貸:庫存現金５３０(三)現金清查的賬務處理現金清查是指對庫存現金的盤點與核對,包括出納人員每日終了前進行的現金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現金盤點、核對.
現金清查一般采用的是實地盤點法.在進行現金清查時,出納人員必須在場,清查的內容主要是檢查是否挪用現金、是否白條頂庫、是否超額留存現金以及賬款是否相符等.對於清查的結果,應編製現金盤點報告單,注明現金溢缺的金額,並由出納人員和盤點人員簽字蓋章.如果有挪用現金、白條頂庫等情況,應及時予以糾正;對於超限額留存的現金,應及時送存銀行;如果賬款不符,應及時查明原因,並做相應的賬務處理.
根據?小企業會計準則?的規定,每日終了結算現金收支、財產清查等發現的現金短缺或溢餘,應當計入當期損益.
【例１Ｇ１０】現金清查時,發現庫存現金較賬麵餘額少了５６０元.經查證,其中３００元是出納人員鄧子良工作失誤造成的,應由其賠償;其餘３６０元無法查明原因.根據上述經濟業務,編製會計分錄如下:借:其他應收款———鄧子良管理費用貸:庫存現金
３００２６０５６０【例１Ｇ１１】現金清查時,發現庫存現金較賬麵餘額多出８００元.經查證,其中７００元為應付給A公司的貨款,其餘１００元無法查明原因.根據上述經濟業務,編製會計分錄如下:借:庫存現金８００貸:其他應付款———A公司７００營業外收入１００第三節銀行存款銀行存款是指企業存放在銀行或者其他金融機構、可隨時支取的貨幣資金.根據規定,凡是獨立核算的企業單位,均應在所在地銀行申請開立銀行存款結算賬戶.
企業隻有在銀行開立了存款賬戶,才能通過銀行同其他單位進行結算,辦理資金的收付.除了按規定可用現金收付的款項以外,企業生產經營過程中所發生的一切貨幣收支業務,都必須通過銀行存款賬戶進行結算.
第一章貨幣資金?００７一、銀行存款的賬務處理(一)賬戶設置為了總括性地反映和監督企業銀行存款的收入、支出和結存情況,企業應設置“銀行存款”科目.該科目的借方登記銀行存款的增加額,貸方登記銀行存款的減少額;期末餘額在借方,反映企業實際存入銀行或其他金融機構的款項.
企業如有存入其他機構的存款,也在本科目核算;但商業彙票應通過“應收票據”和“應付票據”科目核算;銀行彙票、銀行本票、信用卡、信用證應通過“其他貨幣資金”核算,均不在本科目核算.
為了加強對銀行存款的管理,隨時掌握銀行存款收付的狀態和結存的餘額,企業應設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬,分別進入銀行存款的總分類核算和明細分類核算.銀行存款日記賬由出納人員根據收付款憑證,按照業務的發生順序逐筆登記,每日終了應結出餘額.
“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對.月度終了,企業銀行存款賬麵餘額與銀行對賬單餘額之間如有差額,必須逐筆查明原因,並按月編製“銀行存款餘額調節表”調節到額度相等.
(二)收付款的賬務處理【例１Ｇ１２】收到春陽公司前期所欠款項３０００００元.根據上述經濟業務,編製會計分錄如下:借:銀行存款３０００００貸:應收賬款———春陽公司３０００００【例１Ｇ１３】以銀行存款支付前欠華光公司款項２０００００元.根據上述經濟業務,編製會計分錄如下:借:應付賬款———華光公司２０００００貸:銀行存款２０００００(三)存款利息的賬務處理發生存款利息時,根據銀行通知及時進行業務處理.如為構建固定資產的專門借款發生的存款利息,在所構建的固定資產達到預定可使用狀態之前,應衝減在建工程成本(一旦所構建的固定資產達到預定可使用狀態,則發生的存款利息應衝減財務費用):【例１Ｇ１４】接到銀行通知,本月取得銀行存款利息收入７９８元.根據上述經濟業務,編製會計分錄如下:借:銀行存款７９８貸:財務費用７９８【例１Ｇ１５】接到銀行通知,本月取得銀行存款利息收入９８０元.該存款是企業為建設廠房取得的專門借款,且所建廠房尚未完工.根據上述經濟業務,編製會計分錄如下:借:銀行存款９８０貸:在建工程９８０【例１Ｇ１６】上例中,假設所建廠房已經達到預定可使用狀態,則編製會計分錄如下:借:銀行存款９８０貸:財務費用９８０００８?中小企業會計實務二、銀行存款清查為了防止記賬發生差錯,正確掌握銀行存款的實際數額,企業應定期與銀行核對賬目,對銀行存款進行清查.
銀行存款清查的方法,是企業定期將銀行存款日記賬的記錄同開戶銀行轉來的對賬單進行核對.如果銀行存款日記賬的餘額與銀行對賬單上結存數有差額,必須逐筆查明原因,及時糾正.通常情況下,餘額不一致的原因可能有兩個:一是企業或者銀行記賬有差錯;二是存在未達賬款.