（2） 在成本模式下，投資性房地產存在減值跡象的，還應當適用資產減值的有關規定。經減值測試後確定發生減值的，應當計提減值準備。如果已經計提減值準備的投資性房地產的價值又得以恢複，不得轉回。
二、 演練：投資華潤公司房產
1. 流程圖
（1） 12.6任務三：投資性房地產初始計量。
財務經理填寫合同或協議—總經理簽字後給出納—行政助理在合同或協議上蓋章後給供應商—供應商代表在合同上蓋章—出納根據合同填寫轉賬支票—財務經理在支票上蓋章—出納到銀行轉賬—銀行櫃員辦理企業間轉賬業務—銀行櫃員在銀行進賬單上蓋章並將回單給出納—出納將單據給資產會計—資產會計填寫記賬憑證—總賬報表會計審核憑證—財務主管簽字—出納登記日記賬—資產會計登記明細賬。
借：投資性房地產——寫字樓
貸：銀行存款
（2） 12.28任務二：投資性房地產收房租。
資產會計通知服務公司收房租—服務公司業務員開具支票支付房租—稅務會計找稅務局代開發票給服務公司業務員—出納將服務公司支付的支票存入銀行—銀行櫃員辦理支票存入業務—銀行櫃員在進賬單上簽字確認—出納將銀行回單給應收會計—應收會計填寫記賬憑證—總賬報表會計審核憑證—財務主管簽字—出納登記日記賬—應收會計登記明細賬—稅務會計登記明細賬。
借：銀行存款
貸：其他業務收入
銷項稅額
2. 實戰演練
（1） 計提折舊。
（2） 確認租金。
（3） 確認減值損失。
任務六固定資產確認與計量
原理掌握及實戰演練一、 固定資產計量原理
1. 固定資產折舊概述
固定資產折舊指一定時期內為彌補固定資產損耗按照核定的固定資產折舊率提取的固定資產折舊，或按國民經濟核算統一規定的折舊率虛擬計算的固定資產折舊。它反映了固定資產在當期生產中的轉移價值。各類企業和企業化管理的事業單位的固定資產折舊是指實際計提並計入成本費中的折舊費；不計提折舊的政府機關、非企業化管理的事業單位和居民住房的固定資產折舊是按照統一規定的折舊率和固定資產原值計算的虛擬折舊。
（1） 折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行係統分攤。主要指固定資產在使用過程中因損耗逐漸轉移到新產品中去的那部分價值的一種補償方式。
為了保證再生產的正常繼續進行，必須在產品銷售以後，把那部分已經轉移到新產品中去的固定資產的價值，以貨幣形式提取並積累起來，以便若幹年後即在固定資產價值全部轉移完畢時用於更新固定資產。
（2） 固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行係統分攤。使用壽命是指固定資產的預計壽命，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。應計折舊額是指應計提折舊的固定資產的原價扣除其預計淨殘值後的金額。已計提減值準備的固定資產，還應扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。
2. 計提原則
固定資產準則規定，企業應對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。具體如下：
（1） 固定資產應當按月計提折舊。固定資產應自達到預定可使用狀態時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產時停止計提折舊。為了簡化核算，固定資產應用指南仍沿用了實務中的做法：當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。這與稅法的規定也是一致的。
（2） 固定資產提足折舊後，不論能否繼續使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。
（3） 已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其成本,並計提折舊；待辦理竣工決算後再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需要調整原已計提的折舊額。
（4） 對於融資租入固定資產，在確定折舊年限時應該考慮是否可以合理確定租賃期屆滿時承租人會取得資產的所有權。比如融資租入一項設備，租期為3年，尚可使用5年。如果無法合理確定租賃期屆滿時承租人是否會取得資產的所有權，則應按3年計提折舊；如果可以合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得資產的所有權，則應按5年計提折舊。
（5） 處於更新改造過程停止使用的固定資產,不計提折舊。
（6） 因大修理而停用的固定資產，照提折舊。
3. 企業計提固定資產折舊的方法
企業計提固定資產折舊的方法有多種，基本上可以分為兩類：直線法(包括年限平均法和工作量法)和加速折舊法(包括年數總和法和雙倍餘額遞減法)。企業應當根據固定資產所含經濟利益預期實現方式選擇不同的方法。企業折舊方法不同，計提折舊額相差很大。
企業應當按月計提固定資產折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。提足折舊後，不管能否繼續使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。
1） 直線法
（1） 年限平均法。
年限平均法是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預定使用壽命內的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額相等。計算公式如下:年折舊率=(1-預計淨殘值率)÷預計使用壽命(年)×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產原價×月折舊率（2） 工作量法。
工作量法是根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式如下:單位工作量折舊額=固定資產原價×(1-預計淨殘值率)÷預計總工作量
某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額2） 加速折舊法
（1） 年數總和法。
年數總和法也稱合計年限法，是指將固定資產的原價減去預計淨殘值後的淨額，乘以一個以各年年初固定資產尚可使用年限作分子，以預計使用年限逐年數字之和作分母的逐年遞減的分數計算每年折舊額的一種方法。計算公式如下:年折舊率=尚可使用年限÷預計使用年限的年數總和×100%
預計使用年限的年數總和=n×(n+1)÷2
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=(固定資產原價-預計淨殘值)×月折舊率（2） 雙倍餘額遞減法。
設備入賬賬麵價值為X，預計使用N(N足夠大)年，殘值為Y。則
第一年折舊：
C=X×2\/N;
第二年折舊：C=(X-C)×2\/N；
第三年折舊：C=(X-C-C)×2\/N；
……
最後兩年需改為直線法折舊。
二、 演練：處置兩台本公司電腦
1. 流程圖
（1） 12.28任務一：固定資產出售並收款。
行政助理出售固定資產—服務公司業務員固定資產交割—行政助理將單據給出納—出納去銀行存款—銀行櫃員辦理轉賬—銀行櫃員在進賬單上蓋章—出納將單據給稅務會計—稅務會計開具銷售發票—資產會計填寫記賬憑證—總賬報表會計審核憑證—財務主管簽字—出納登記日記賬—稅務會計登記明細賬—資產會計登記明細賬—總賬報表會計登記明細賬。
借：固定資產清理
累計折舊
貸：固定資產原值
借：銀行存款
營業外支出
貸：固定資產清理
銷項稅額
（2） 12.28任務二：計提折舊。
計提折舊並填寫記賬憑證—總賬報表會計審核憑證—財務主管簽字—成本會計登記明細賬—資產會計登記明細賬—費用會計登記明細賬。
借：管理費用等
貸：累計折舊（各明細）
（3） 12.28任務三：固定資產盤點。
行政助理起草盤點通知—行政助理打印盤點表—行政助理現場盤點—資產會計在盤點表簽字確認—人力行政部經理簽字確認—資產會計盤點報告—人力行政部經理審核簽字。
三、 實戰演練
固定資產明細賬填寫說明（見下圖）。
任務七無形資產確認與計量
原理掌握及實戰演練一、 無形資產計量原理
累計攤銷是用於攤銷無形資產的，其餘額一般在貸方，貸方登記已計提的累計攤銷。類似固定資產中的累計折舊科目。累計攤銷科目為資產類科目，用來核算無形資產的攤銷，列在資產負債表的資產項內，作為無形資產的減項。累計攤銷反映了企業在使用無形資產過程中，對其價值的分期收回行為及收回額，其計提攤銷的方法，一般情況下采用在使用或受益期間內直線平均法。
1. 無形資產壽命的確定
企業應當於取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產為企業帶來未來經濟利益的期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。
2. 原則與方法
使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內係統合理地攤銷。
1） 應攤銷金額的確定
無形資產的應攤銷金額為其入賬價值扣除殘值後的金額，已經計提無形資產減值準備的，還應扣除已經提取的減值準備金額。除以下任一情況外，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零：
（1） 有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；
（2） 可以根據活躍市場得到殘值信息，並且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。
2） 攤銷期和攤銷方法
企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映企業預期消耗該項無形資產所產生的未來經濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷。
直線法又稱平均年限法，是將無形資產的應攤銷金額均衡地分配於每一會計期間的一種方法。其計算公式如下：無形資產年攤銷額=無形資產取得總額÷使用年限對於使用壽命有限的無形資產應當自可供使用（及其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。
3. 賬務處理
無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用或其他業務成本），但如果某項無形資產是專門用於生產某種產品或者其他資產，其所包含的經濟利益是通過轉入所生產的產品或其他資產中實現的，則無形資產的攤銷金額應當計入相關資產的成本。例如，某項專門用於生產過程中的無形資產，其攤銷金額應構成所生產產品成本的一部分，計入該產品的製造費用。所以，關於無形資產的攤銷額應該區分具體的情況來進行賬務處理。
使用壽命有限的無形資產攤銷的會計處理：
借：管理費用(自用)
製造費用(生產產品使用)
其他業務成本(經營出租)
研發支出等(為研發另一項無形資產而使用)
貸：累計攤銷
【提示】 如無特別說明，記入“管理費用”科目。
二、 演練：無形資產攤銷演練
1. 流程圖
12.28任務二：無形資產攤銷。
資產會計計算無形資產攤銷額—資產會計填寫記賬憑證—總賬報表會計審核憑證—財務主管簽字—費用會計登記明細賬—資產會計登記明細賬。
借：管理費用
貸：累計攤銷
2. 實戰演練序號操作步驟角色操作內容1計算無形資產攤銷財務會計根據無形資產政策及無形資產明細賬計算無形資產攤銷2編製記賬憑證財務會計１． 根據計算結果編製無形資產攤銷的記賬憑證；
２． 將記賬憑證交財務部經理審核3審核記賬憑證財務部經理１． 接收財務會計編製的記賬憑證，審核累計攤銷計算的正確性及憑證編製的正確性；
２． 審核後簽字，並將記賬憑證交給費用會計登記科目明細賬4登記科目明細賬費用會計根據經財務部經理審核的記賬憑證登記費用類科目明細賬，然後將記賬憑證交給財務會計5登記科目明細賬財務會計１． 根據經財務部經理審核的記賬憑證登記無形資產累計攤銷科目明細賬；
２． 登記完明細賬後，與其他記賬憑證一起保管妥當項目三現金存取與報銷業務的原理掌握與實戰演練
知識目標
1. 熟悉現金業務發生、現金保管與清查盤點的相關規定。
2. 掌握公司現金繳存提取及各類報銷的相關規定。
3. 掌握銀行存款利息的計算方法。
技能目標
1. 熟悉公司現金繳存提取的流程及各類報銷業務的資金流向。
2. 掌握備用金和報銷業務的會計處理方法。
3. 熟練掌握存款利息的計算與核算方法。
任務一現金存取業務
一、 庫存現金的基礎概念
庫存現金限額，是指為保證各單位日常零星支付按規定允許留存的現金的最高數額。企業應在滿足正常合理的日常開支需要的前提下，減少現金的庫存數額，這樣既有利於國家集聚資金用於經濟建設，又可以防止單位發生失竊造成不必要的損失。同時還可以減少國家現金總投量，有利於國家對現金流通的控製與調節，促使市場物價的穩定。因此，出納人員必須嚴格將庫存現金控製在核定的限額內。
凡在銀行開戶的獨立核算單位都要核定庫存現金限額；獨立核算的附屬單位，由於沒有在銀行開戶，但需要保留現金，也要核定庫存現金限額，其限額可包括在其上級單位庫存限額內；商業單位的零售門市部需要保留找零備用金，其限額可根據業務經營需要核定，但不包括在單位庫存現金限額之內。
庫存現金的限額，由開戶行根據開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況核定。其限額一般按照單位3～5天日常零星開支所需現金確定。遠離銀行機構或交通不便的單位可依據實際情況適當放寬，但最高不得超過15天。一個單位在幾家銀行開戶的，由一家開戶銀行核定開戶單位庫存現金限額。庫存現金限額的計算方式一般為：庫存現金=前一個月的平均每天支付的數額（不含每月平均工資數額）×限定天數辦理庫存現金限額的一般程序為：先填製現金庫存限額申請批準書，填寫時，應填明申請單位（全稱）、開戶銀行、賬號;填寫庫存現金申請數額，寫明具體的備用金定額，並加蓋申請單位印章。然後，報送開戶銀行簽署審查批準意見和核定數額。現金限額核定表格式如下表所示。
庫存現金限額經銀行核定批準後，開戶單位應當嚴格遵守，每日現金的結存數不得超過核定的限額。如庫存現金不足限額時，可向銀行提取現金，不得在未經開戶銀行準許的情況下坐支現金;庫存現金限額一般每年核定一次，單位因生產和業務發展、變化需要增加或減少庫存限額時，可向開戶銀行提出申請，經批準後，方可進行調整，單位不得擅自超出核定限額增加庫存現金。
二、 現金繳存業務
1. 現金繳存業務辦理
各單位必須按開戶銀行核定的庫存限額保管使用現金，收取的現金和超出庫存限額的現金，應及時送存開戶銀行。出納人員辦理現金繳存業務的工作流程為：
（1） 出納人員清點票幣，款項清點整齊核對無誤後，填寫現金解款單並將現金送存銀行；
（2） 出納人員將銀行退回的現金繳款單記賬聯交由會計製證人員編製現金付款憑證；
（3） 製證會計將付款憑證交審核會計進行審核後交由出納人員；
（4） 出納人員對上述付款憑證審核後加蓋名章並登記庫存現金日記賬；
（5） 每日末結出現金日記賬餘額，並與現金的實有數額相核對。
2. 現金繳存業務的演練
1） 流程圖
12.6任務三：現金送存銀行。
出納去銀行辦理存款業務—銀行辦理存款業務—銀行在現金憑條上加蓋銀行章並將其中一聯給出納—出納傳遞單據給應收會計—應收會計填寫記賬憑證—財務經理審核憑證—出納簽字並登記日記賬。
借：銀行存款
貸：庫存現金
2） 案例
2019年12月6日，本公司將超過庫存現金限額的現金2 653.92元送存銀行。
三、 現金提取業務
1. 現金提取的基本理論
現金的提取是以單位現金預算額度及實際需求為依據的，同時企業所提現金用途就滿足《現金管理暫行條例》所規定的現金支出範圍。出納人員辦理現金提取業務的工作流程為：
（1） 出納人員根據提取金額填寫現金支票。
（2） 出納人員持現金支票經會計主管人員批準後由會計主管人員在票據的正麵和背麵加蓋財務專用章；報請單位負責人批準後在正背麵加蓋法人名章。
（3） 出納人員持現金支票經單位負責人批準後由法人代表章保管人員在票據的正麵和背麵加蓋“法人代表章”。現金支票填寫及加蓋預留印鑒的具體要求見現金支票填製要求表。
（4） 將現金支票存根交製單會計編製銀行存款付款憑證，並交由審核會計進行審核後再交給出納人員以備登記現金、銀行存款日記賬。
（5） 出納人員將現金支票正票送至銀行，憑以提取現金，將所提現金存入保險櫃。
（6） 出納人員對上述付款憑證審核後加蓋名章並登記庫存現金、銀行存款日記賬。
（7） 出納人員每日結出餘額，並與庫存現金的實有數額相核對。
2. 現金支票的填製
1） 流程圖
（1） 12.6任務三：提取現金10 000元。
出納填寫現金支票並蓋法人章—財務經理審核並加蓋財務專用章—出納填寫支票登記簿去銀行取現—銀行辦理付現業務—出納現金入庫並將支票存根聯給應收會計—應收會計填寫記賬憑證—財務經理審核憑證—出納簽字並登記日記賬。
借：庫存現金
貸：銀行存款
（2） 12.12任務一：提取現金5 000元。
出納填寫現金支票並蓋法人章—財務經理審核並加蓋財務專用章—出納填寫支票登記簿去銀行取現—銀行辦理付現業務—出納現金入庫並將支票存根聯給應收會計—應收會計填寫記賬憑證—財務經理審核憑證—出納簽字並登記日記賬。
借：庫存現金
貸：銀行存款
2） 現金支票的填製業務演練
現金支票是專門用於支取現金的一種支票。當客戶需要使用現金時，隨時簽發現金支票，向開戶銀行提取現金，銀行在見票時無條件支付給收款人確定金額的現金。現金支票上印有“現金”字樣。在銀行開立基本存款賬戶或臨時存款賬戶的客戶，需要支付備用金、差旅費、工資等，均可以使用現金支票，向開戶銀行提取現金。提取差旅費、工資現金時需向銀行提交相關資料或者說明。簽發現金支票時要保證銀行賬戶內足額的銀行存款，避免簽發空頭支票。
現金支票填製要求及現金支票的樣式、填製示例如下：現金支票填製要求
支票項目填製要求出票日期按提現日期填製。出票日期必須大寫：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾。
（1） 年：年份應按阿拉伯數字表示的年份所對應的大寫漢字書寫。
（2） 月：壹月、貳月前零字必寫，叁月至玖月前零字可寫可不寫。拾月至拾貳月必須寫成壹拾月、壹拾壹月、壹拾貳月(前麵多寫了“零”字也認可，如零壹拾月)。
（3） 日：1日至9日、10日、20日、30日前應加“零”字；11日至壹19日必須寫成壹拾壹日及壹拾×日（前麵多寫了“零”字也認可，如零壹拾伍日，下同），21日至29日必須寫成貳拾壹日及貳拾×日，31日應寫成叁拾壹日收款單位或收款人名稱（1） 為本單位提取現金時，現金支票收款人可寫為本單位名稱，此時現金支票背麵“被背書人”欄內加蓋本單位銀行預留印鑒，之後收款人可憑現金支票直接到開戶銀行提取現金。
（2） 如收款人為個，現金支票收款人可寫為收款人個人姓名，此時現金支票背麵不蓋任何章，收款人在現金支票背麵填上身份證號碼和發證機關名稱，憑身份證和現金支票簽字領款付款行名稱出票人賬號即為出票單位開戶銀行名稱及銀行賬號支票用途在大寫金額欄下的“用途”欄內，簡明扼要填寫支票的用途。現金支票用途有一定限製，一般填寫“備用金”“差旅費”“工資”“勞務費”等金額小寫正確填寫支票的金額。在小寫數前用“￥”（或其他幣種）符號封頂，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位可寫 “00”或“0”大寫金額漢字大寫數字金額（如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等），一律用正楷字或者行書體書寫，不得用〇、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字大寫金額數字到元或角為止的，在 “元”或者“角”字之後應寫“整”或者“正”字，不得寫為“零角零分”或“零分”；大寫金額數字有分的，分字後麵不寫“整”或者 “正”字大寫金額欄貨幣名稱與金額數字之間不得留有空白大小寫金額應相符密碼如開戶銀行為采用支付密碼的銀行，企業應在購買支票時從開戶銀行隨機取得每張支票的密碼，填寫支票時，應在確認支付的支票“小寫金額欄”下方的“空格欄”內填寫該支票的密碼，但不得在支票未使用時先行將密碼填好。有些企業采用密碼機自動產生密碼。由會計人員在密碼機上輸入支票編號等信息後，密碼機自動產生密碼，將該密碼填入“支付密碼”欄，銀行核對相符方可辦理款項轉賬與支現業務簽名
蓋章正麵現金支票正麵應加蓋出票單位銀行預留印鑒，一般為財務專用章和法人章，缺一不可，印泥為紅色，印章必須清晰，印章模糊者本張支票作廢，需要換一張重新填寫重新蓋章背麵（1） 現金支票收款人如為本單位名稱，其背麵“被背書人”欄內應加蓋本單位的銀行預留印鑒（財務專用章和法人章），收款人方可憑現金支票直接到開戶銀行提取現金。
（2） 現金支票收款人如為收款人個人姓名，此時現金支票背麵不蓋任何章，收款人在現金支票背麵填上身份證號碼和發證機關名稱，憑身份證和現金支票簽字領款存根附加信息一般填寫收款人的賬號出票日期小寫填寫出票日期收款人應填寫收款單位全稱，不得簡寫金額小寫填寫付款金額用途填寫和正票內容一致的支票用途注：本模塊的票據填製，日期、金額等信息僅供參考，不直接作為學生的參考答案，具體以係統數據為準。任務二現金的保管與盤點業務
一、 現金保管製度
（1） 超過庫存限額以外的現金應在下班前送存銀行。
（2） 為加強對現金的管理，除工作時間需要的小量備用金可放在出納員的抽屜內，其餘則應放入出納專用的保險櫃內，不得隨意存放。
（3） 限額內的庫存現金當日核對清楚後，一律放在保險櫃內，不得放在辦公桌內過夜。
（4） 單位的庫存現金不準以個人名義存入銀行，以防止有關人員利用公款私存取得利息收入，也防止單位利用公款私存形成賬外小金庫。銀行一旦發現公款私存，可以對單位處以罰款，情節嚴重的，可以凍結單位現金支付。
（5） 庫存現金，包括紙幣和鑄幣，應實行分類保管。
二、 現金日清月結製度
日清月結是出納員辦理現金出納工作的基本製度，也是避免出現長款、短款的重要措施。出納員辦理現金出納業務，必須做到按日清理，按月結賬。出納員應對當日的經濟業務進行清理，全部登記日記賬，結出庫存現金賬麵餘額，並與庫存現金實地盤點數核對相符。按日清理的內容包括：
（1） 清理各種現金收付款憑證，檢查單證是否相符，也就是說各種收付款憑證所填寫的內容與所附原始憑證反映的內容是否一致;同時還要檢查每張單證是否已經蓋齊“收訖”“付訖”的戳記。
（2） 登記和清理日記賬。將當日發生的所有現金收付業務全部登記入賬，在此基礎上，看看賬證是否相符，即現金日記賬所登記的內容、金額與收、付款憑證的內容、金額是否一致。清理完畢後，結出現金日記賬的當日庫存現金賬麵餘額。
（3） 現金盤點。出納員應按券別分別清點其數量，然後加總，即可得出當日現金的實存數。將盤存得出的實存數和賬麵餘額進行核對，看兩者是否相符。如發現有長款或短款，應進一步查明原因，及時進行處理。
（4） 檢查庫存現金是否超過規定的現金限額。如實際庫存現金超過規定庫存限額，則出納員應將超過部分及時送存銀行;如果實際庫存現金低於庫存限額，則應及時補提現金。
三、 現金清查製度
在堅持日清月結製度，由出納員自身對庫存現金進行檢查清查的基礎上，各單位應建立庫存現金清查製度，由有關領導和專業人員組成清查小組，定期或不定期地對庫存現金情況進行清查盤點，重點放在賬款是否相符、有無白條抵庫、有無私借公款、有無挪用公款、有無賬外資金等違紀違法行為上。當庫存現金賬實不符時，應做出相應的賬務處理。
如果實存數大於賬麵金額，則發生盤盈，做如下業務處理：
借：庫存現金
貸：待處理財產損溢
當查明原因後，記入對應科目：
借：待處理財產損溢
貸：營業外收入
反之，如果實存數小於賬麵金額，則發生盤虧，做如下業務處理：
借：待處理財產損溢
貸：庫存現金
當查明原因後，記入對應科目：
借：營業外支出（或管理費用）
貸：待處理財產損溢
四、 案例
現金清查結束後，發現短缺140元，其中50元應由出納員劉莉承擔責任，另90元無法查明原因。
（1） 盤虧時：
借：待處理財產損溢140
貸：庫存現金140
（2） 報批後：
借：其他應收款——劉莉50
管理費用90
貸：待處理財產損溢140
任務三出借備用金與各部門報銷業務
一、 備用金的基本理論
備用金是單位內部各部門工作人員用作零星開支、業務采購、差旅費等以現金方式借用的款項。其具體可以細分為臨時備用金和定額備用金兩種。
臨時備用金：根據需要隨借隨用，業務完成後拿發票回來報銷；定額備用金：因業務原因長期借用備用金的人員可由公司領導根據實際情況核定，撥出一筆固定數額的現金並規定使用範圍。
1. 定額備用金
設立時（備用金使用部門第一次領款時），領出備用金：
借：其他應收款——備用金——××
貸：庫存現金
辦理報銷，補足備用金定額時：
借：管理費用
貸：庫存現金
撤銷部門定額備用金，經辦人時交回備用金：
借：庫存現金
貸：其他應收款——備用金——××
2. 非定額備用金
借款時：
借：其他應收款——備用金——××
貸：庫存現金
報銷時：
借：管理費用等
貸：其他應收款——備用金——××（注：差額計入庫存現金）
二、 出借備用金及部門報銷的業務演練
1. 流程圖
（1） 12.6任務一：人力行政部助理借500元備用金。
行政助理填寫借款審批單—人力經理審核借款審批單—財務經理審核借款審批單—出納把空白的三聯式借款單和簽好字的借款審批單給行政助理—行政助理填寫三聯式借款單—出納辦理借款—費用會計編製記賬憑證—財務經理審核憑證—出納登記日記賬—費用會計登記明細賬。
借：其他應收款
貸：庫存現金
（2） 12.6任務一：人力行政部助理借款800元購買辦公用品。
行政助理填寫借款審批單—人力經理審核借款審批單—財務經理審核借款審批單—出納把空白的三聯式借款單和簽好字的借款審批單給行政助理—行政助理填寫三聯式借款單—出納辦理借款—費用會計編製記賬憑證—財務經理審核憑證—出納登記日記賬—費用會計登記明細賬。
借：其他應收款
貸：庫存現金
（3） 12.6任務三：行政部助理拿發票報銷800元借款。
行政助理拿現金去服務中心采購—服務公司業務員結算費用並開具發票—行政助理將發票以及借款單給出納—出納傳遞單據—費用會計編製記賬憑證—財務經理審核憑證—費用會計登記明細賬。
借：管理費用
貸：其他應收款
（4） 12.12任務三的報銷業務。
采購專員、銷售專員、人力行政部經理填寫報銷單—部門經理審核報銷單—出納付款並蓋章—費用會計填寫記賬憑證—財務經理審核憑證—出納登記日記賬—費用會計登記明細賬。
借：管理費用或銷售費用
貸：庫存現金
借備用金的流程如下：① 備用金保管人填寫借款審批單並寫明用途，部門經理審批，財務經理審批；② 備用金保管人根據已審批的借款審批單填寫借款單並簽字，出納付現並蓋章。
2. 借款單
借款單是企業的內部自製單據，一般由部門提供基本樣式，各部門人員經辦業務時需要借款的依照固定的格式進行填列（見下圖）。借款單的應用範圍廣泛，多數支付業務都可以通過填寫借款單取得相應的支付款，如日常零星支出需要借現金；發放薪酬、支付材料款等需要使用支票或電彙。
借款單填寫說明如下：① 部門：寫借款人所在部門；② 借款人：寫借款人本人；③ 借款事由寫本次借款用於什麼事情，如購買辦公用品等；④ 借款金額處必須大小寫核對一致；⑤ 實際報銷金額是拿發票回來報銷時填寫的內容，如借款1 000元，發票是800，那實際報銷金額就是800元；⑥ “結餘金額”與“超支金額”是借款額與報銷額不一致所造成的，借款額-報銷額=結餘或超支金額；⑦ 借款單一式三聯，借款時將第三聯付款憑證給會計做賬，出納留第一聯及第二聯，借款人拿發票報銷時，出納將第一聯結算回執給借款人，將第二聯結算憑證及發票給會計做賬。
三、 案例
案例1：某公司行政部使用定額備用金製度，金額為1 200元。
（1） 在設立時，由部門經辦人××第一次領用定額備用金1 200元。其會計分錄為：
借：其他應收款——備用金——行政部1 200
貸：庫存現金1 200
（2） 辦理報銷，補足備用金定額時：某日用現金購買辦公用品800元，其備用金隻剩下400元，次日到財務部門報銷，會計編製付款憑證，出納補給現金800元，這樣行政部的備用金又達到了1 200元。會計分錄為：
借：管理費用800
貸：庫存現金800
（3） 後撤銷行政部定額備用金，經辦人交回備用金時：
借：庫存現金1 200
貸：其他應收款——備用金——行政部1 200
案例2：某公司行政部采用非定額備用金製度，某日為購買辦公用品預借備用金1200元。
（1） 預借時，財務部門根據借款憑證編製付款憑證，其會計分錄為：
借：其他應收款——備用金——行政部1 200
貸：庫存現金1 200
（2） 次日行政部用現金購買辦公用品800元，經辦人員持報銷憑證到財務部門辦理報銷，並退回現金400元。會計處理如下：
借：管理費用800
庫存現金400
貸：其他應收款——備用金——行政部1 200
任務四利息計提業務
一、 計提利息的基本概念
企業如果有借款(短期和長期兩種)，根據借款協議，需要分期或者一次性支付利息。如果是到期一次性歸還本息或者是分期後付利息的，根據企業會計製度的權責發生製的規定，企業需要在當期期末計提應屬於本期支付但本期尚未支付的利息。
計提利息，是指向銀行或其他金融機構借入的借款，期末根據權責發生製原則計算應支付給對方的利息。由於借款期限的長短和借款的用途不同，賬務處理也不相同。
（1） 短期借款，一般用於生產經營周轉需要，按月計提利息，銀行按季扣除。每月月末計提利息時：
借：財務費用
貸：應付利息
（2） 長期借款分為分期付息一次還本和到期一次還本付息兩種情況。
① 分期付息一次還本的長期借款，期末計提利息時，按借款的用途不同：
借：管理費用（籌建期間的）
在建工程（為購建固定資產的專門借款符合資本化條件的部分）
財務費用（為購建固定資產的專門借款在固定資產達到預定可使用狀態後的部分）
貸：應付利息
② 到期一次還本付息的長期借款，期末計提利息時：
借：管理費用（籌建期間的）
在建工程（為購建固定資產的專門借款符合資本條件的部分）
財務費用（為購建固定資產的專門借款在固定資產達到預定可使用狀態後的部分）
貸：長期借款——應計利息
二、 計提利息業務演練
1. 流程圖
12.28任務一：計提借款利息
費用會計計算利息費用—費用會計填寫記賬憑證—財務經理審核憑證—費用會計登記明細賬—應付會計登記明細賬。
借：財務費用
貸：應付利息
2. 案例
公司於2019年12月6日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計120 000元，期限為9個月，年利率為4%。根據與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期後一次歸還，利息分月預提，按季支付。
（1） 借入短期借款：
借：銀行存款120 000
貸：短期借款120 000
（2） 計提各月份應付利息：120 000×4%÷12＝400（元）
① 計提：
借：財務費用400
貸：應付利息400
② 支付：
借：應付利息1 200
貸：銀行存款1 200項目四采購業務的原理掌握與實戰演練
知識目標
1. 熟悉公司采購業務流程。
2. 掌握預付賬款、應付賬款的核算內容。
3. 掌握采購業務與增值稅發票的對應核算關係。
技能目標
1. 熟悉公司采購業務與會計核算的流程對應關係。
2. 掌握與采購業務相關的會計核算方法。
3. 熟練掌握采購業務的增值稅處理方法。
任務一采購業務流程描述
一、 采購的含義
采購是指個人或單位在一定的條件下從供應市場獲取產品或服務作為自己的資源，為滿足自身需要或保證生產、經營活動正常開展的一項經營活動。
所謂采購，都是從資源市場獲取資源的過程。能夠提供這些資源的供應商，形成了一個資源市場。為了從資源市場獲取這些資源，必須通過采購的方式。也就是說，采購的基本功能，就是幫助人們從資源市場獲取他們所需要的各種資源。采購，既是一個商流過程，也是一個物流過程。采購的基本作用，就是將資源從資源市場的供應者手中轉移到用戶手中的過程。在這個過程中，一是要實現將資源的物質實體從供應商手中轉移到用戶手中。前者是一個商流過程，主要通過商品交易、等價交換來實現商品所有權的轉移；後者是一個物流過程，主要通過運輸、儲存、包裝、裝卸、流通加工等手段來實現商品空間位置和時間位置的完整結合，缺一不可。隻有這兩個方麵都完全實現了，采購過程才算完成。因此，采購過程實際上是商流過程與物流過程的統一。
采購是一種經濟活動。在整個采購活動過程中，一方麵，通過采購獲取了資源，保證了企業正常生產的順利進行，這是采購的效益;另一方麵，在采購過程中，也會發生各種費用，這就是采購成本。我們要追求采購經濟效益的最大化，就是不斷降低采購成本，以最少的成本去獲取最大的效益。而要做到這一點，關鍵的關鍵，就是要努力追求科學采購。科學采購是實現企業經濟利益最大化的基本利潤源泉。
二、 采購的形式
常見的采購形式分為戰略采購(Sourcing)、日常采購(Procurement)、采購外包(Purchasing Outservices)三種形式。戰略采購是一種有別於常規采購的思考方法，是一種係統性的、以數據分析為基礎的采購方法。簡單地說，戰略采購是以最低總成本建立服務供給渠道的過程，一般采購是以最低采購價格獲得當前所需資源的簡單交易，而戰略采購是計劃、實施、控製戰略性和操作性采購決策的過程，目的是指導采購部門的所有活動都圍繞提高企業能力展開，以實現企業遠景計劃。它用於係統地評估一個企業的購買需求及確認內部和外部機會，從而減少采購的總成本。其好處在於充分平衡企業內外部優勢，以降低整體成本為宗旨，涵蓋整個采購流程，實現從需求描述直至付款的全程管理。
日常采購是采購人員(Buyer)根據確定的供應協議和條款，以及企業的物料需求時間計劃，以采購訂單的形式向供應方發出需求信息，並安排和跟蹤整個物流過程，確保物料按時到達企業，以支持企業的正常運營的過程。
采購外包是企業在聚力自身核心競爭力的同時，將全部或部分的采購業務活動外包給專業采購服務供應商，專業采購供應商可以通過自身更具專業的分析和市場信息捕捉能力，來輔助企業管理人員進行總體成本控製，降低采購環節在企業運作中的成本支出。采購外包由於涉及中小企業的利益，大部分中小企業不願意將采購業務外包給其他的第三方采購機構。這給采購外包業的發展增大了不少的難度。采購外包有利於企業更加專注於自身的核心業務。專業的事交給專業的人做。采購外包對中小企業來說，可以降低采購成本，減少人員投入，減少固定投資，降低采購風險，提高采購效率。對於中小企業來講，采購外包是最佳降低成本的方式。企業實施采購外包既可以獲得更低采購成本、提高采購效率、獲得專業化的采購服務，從總體上降低運營成本，提高采購效率，又可以將自己的全部智力和資源專注於核心業務，在新的競爭環境中提高企業的競爭能力。
企業實施采購外包的優勢主要體現為：
（1） 加速采購業務重構。企業業務流程重構需要花費很多的時間，獲得效益也要花很長的時間，而外包是企業業務流程重構的重要策略，可以幫助企業快速解決采購業務方麵的重構問題。對實行采購外包的企業來講，不僅要做到現有企業核心采購能力和外包供應商核心能力的整合，更重要的還要做到如何鞏固和提升自己的核心采購能力。企業如果忽視了本身核心采購能力的培育，那麼實施“外包”采購隻是培養潛在的競爭對手，而自己則失去未來的發展機會。
（2） 利用企業的外部資源。如果企業不能有效地完成采購業務所需的資源，企業可將采購業務外包。企業實施采購外包時必須進行采購成本、利潤分析，確認在長期情況下這種外包是否對企業有利，由此決定是否應該采取采購外包策略。企業在集中資源於自身核心采購業務的同時，通過利用其他企業的資源來彌補自身的不足，從而變得更具競爭優勢，增強自身的核心競爭力。
（3） 分擔采購風險。企業可以通過外向資源配置分散由經濟、市場和財務等因素產生的風險。企業本身的采購資源、能力是有限的，通過資源外向配置，與外部的“外包”供應商共同分擔風險，企業可以變得更有柔性，更能適應變化的外部環境。
（4） 降低成本。據有關研究表明，那些將特定的采購流程或采購項目外包的企業，其物料獲得成本平均降幅達10%～25%。有時特定采購項目的采購成本降幅可達30%。
（5） 可以減少企業投資，降低固定資產在資本結構中的比例，有利於優化企業的資本結構。專業的事交給專業的人做，采購不是中小企業的核心業務，但會涉及中小企業的采購利益。目前我國采購服務行業，隻是處於起步階段，許多的企業正在進行不斷的探索。類似做采購外包服務的企業如四川安瑞科等。
三、 影響采購的因素
影響采購的因素來自公司內部和外部用途，主要有品質、價格、交付期限、服務及配合度。
采購品質控製的內容包括三個方麵：一是對供應物料品質的控製，包括物料的生產過程、設備、環境等內容；二是進貨檢驗，包括物料的數量、規格、質量等內容；三是對采購物流過程中品質的控製，包括交貨時間、地點、方式等內容。
采購價格分析為將來的議價提供參考，采購時須明確影響采購價格的各種因素，製定合理的采購價格。影響采購價格的因素包括五個方麵:物料成本、供需關係、季節變化、市場環境、交貨條件。交付期限是否及時，售後服務及配合度是供應商取舍的主要條件。
1. 企業外部因素
（1） 資源供應渠道的因素。資源渠道一般包括三類：一是生產企業，這是最穩定的供應渠道，價格較其他渠道低，並可根據企業的特殊需求進行加工處理；二是物資流通部門，特別是屬於某行業或某種材料生產係統的物資部門，資源豐富，品種、規格齊全，對資源保證能力較強，是國家物資流通的主要渠道；三是社會商業部門，這種材料經銷部門數量較多，經營方式靈活，對於解決品種短缺起到良好的補充作用。
（2） 供方因素。材料供應方提供資源的能力，即供應方能否在時間上、品種上、質量上及信譽上保證需方需要。采購部門要定期分析供方供應水平，並做出定量考核指標，以確定供應方。
（3） 市場供求因素。在一定時期內供求因素是經常變化的，造成變化的原因涉及工商、稅務、利率、投資、價格、政策等諸多方麵。掌握市場行情、預測市場動態是采購人員的任務，也是在采購競爭中取勝的重要因素。
2. 企業內部因素
（1） 施工生產因素。建築施工生產的程序性決定了物資需求是呈階段性的。材料供應是手續供應與零星采購交叉進行的。再由於設計變更、計劃調整等因素，使材料需求的不確定因素增多，進而影響到材料的需求和使用。采購人員應掌握施工規律，預計可能出現的問題，使材料采購更好地服務於施工生產。
（2） 儲存能力因素。采購批量受料場、倉庫堆放能力的限製，采購批量的大小也影響著采購時間間隔。根據施工生產平均每日需用量，在確定了采購間隔時間、驗收時間和材料加工準備時間的基礎上，確定采購批量及采購次數等。
（3） 資金的限製。采購批量是以施工生產需用為主要因素確定的，但資金的限製也將改變或調整批量，增減采購次數等。當資金缺口較大時，可按緩急程度分別采購。
四、 采購對象與基本原則
公司的采購對象分為直接物料(BOM Material)和間接物料(MRO Material)，直接物料將用於構成采購企業向其客戶提供的產品或服務的全部或部分，間接物料將在企業的內部生產和經營活動中被使用和消耗。采購是一個商業性質的有機體為維持正常運轉而尋求從體外攝入的過程。采購的基本原則包括成本效益原則、質量原則、進度配合原則和公平競爭原則。采購成本的高低直接影響到企業利潤水平的高低，必須擇優選購物美價廉的原材料，保證原料質量，並以需定購，避免不必要的積壓和浪費。由於直接與市場接觸，采購部門可以廣泛地收聽到各種信息，這些信息對銷售、財務、研發和高層管理部門都有一定的意義，可以提高企業中其他部門的經營績效，采購和供應管理部門收集到的信息可以間接地為企業做出貢獻，所以要關注市場價格變動和技術更新，多方尋價比對，給供應商提供公平競爭的機會。
五、 采購流程
采購流程（見下圖）分為收集信息，詢價，比價、議價，評估，索樣，決定，請購，訂購，協調與溝通，催交，進貨檢收，整理付款。
采購數量計算公式:本期應采購數量=本期生產需用量+本期未預定庫存量-前期預估庫存量-前期已購未入庫數量
合理降低采購成本，事先製訂合理的采購計劃，查詢當前市場行情，掌握影響成本的因素和事件。適當尋找多家合格廠商的報價，製作底價或預算，運用議價技巧。事後選擇價格適當的廠商簽訂合約，利用數量或現金折扣。
采購價格的構成取決於供應商成本的高低，規格與品質，采購物料的供需關係，生產季節和采購時機，交貨條件，付款條件。采購價格應以達到適當價格為最高目標，采購員必須以采購要求，根據市場行情，分析物料的質量狀況和價格變動情況，選擇物美價廉的物料進行購買。對采購原料進行成本分析、價格分析、市場調研、多家廠商報價，以判斷采購價格是否合理。利用已有的資料，公開征求的方式，通過同業介紹、閱讀專業刊物、協會或采購專業顧問公司、參加產品展示會，尋找最佳供應商。合格供應商應具備優秀的企業領導人、高素質的管理人員、穩定的員工群體、良好的機器設備、良好的技術、良好的管理製度。通過產品價格、品質、服務、位置、存貨政策對供應商進行分析。采購業務流程圖
六、 采購崗位的工作職責
1. 采購主管的工作職責
（1） 新產品、新材料供應商的尋找、資料收集及開發工作。
（2） 對新供應商的產能、設備、交期、技術、品質等的評估及認證，以保證供應商的優良性。
（3） 與供應商的比價、議價談判工作。
（4） 對舊供應商的價格、產能、品質、交期的審核工作，以確定原供應商的穩定供貨能力。
（5） 及時跟蹤掌握原材料市場價格行情變化及品質情況，以期提升產品品質及降低采購成本。
（6） 采購計劃的編排，物料的訂購及交期控製。
（7） 部門員工的管理培訓工作。
（8） 與供應商以及其他部門的溝通協調等。
2. 采購員的工作職責
采購員必須具備成本意識與價值分析能力、預測能力、表達能力、良好的人際溝通與協調能力、專業知識。采購員承擔的責任包括采購計劃與需求的確認、供應商的選擇與管理、采購數量的控製、采購品質的控製、采購價格的控製、交貨期的控製、采購成本的控製、采購合同的管理、采購記錄的管理。
（1） 訂購單的下達。
（2） 物料交期的控製。
（3） 材料市場行情的調查。
（4） 查證進料的品質和數量。
（5） 進料品質和數量異常的處理。
（6） 與供應商有關交期、交量等方麵的溝通協調。
七、 在線采購
在經濟危機時代，采購被人們談起的時候更多是B2C、B2B的在線采購。行業內已經很普及在線采購方式了，有成熟的采購管理平台可以圓滿解決采購流程中的各類問題。
1. 采購管理平台
價格管理：它是企業確定采購價格的過程，建立和管理企業采購物品的統一價格體係，對采購價格的執行範圍、定價方式進行規範，為用戶企業構建了一套完善的價格管理體係。
采購計劃：它是由企業根據生產計劃製訂並按照不同的計劃階段導入，支持多種格式文件導入，導入後的生產計劃可以進行查看、修改。係統提供了數據校驗機製，通過采購網中的采購目錄與計劃中物料的核對，自動將不合格數據篩選出來，有效保證了計劃數據的準確性。
采購定價:企業可根據業務需要選擇多種采購模式（招標、競價、詢價），充分發揮市場杠杆效應，降低采購品的材料成本和采購過程成本，提升采購工作效率，從而達到降低企業采購成本的目的。
合同、協議管理:它是采購定價結果的體現，也是采購實施的依據，包括采購品的價格信息、交貨條件、付款方式等主要信息。可以手工錄入合同，也可以根據采購定價項目的中標結果直接生成合同。
訂單協同:企業需要一個完整的供應鏈管理，才能動態快速地響應客戶需求。訂單協同提供了一整套訂單協同的功能，包括訂單、收貨、退貨等的流程。
采購統計:主設定統計查詢方式，分為按項目采購統計和按采購價格統計兩種，可以對供應商報價的曆史記錄、訂單響應、送貨及時率、貨物合格率、交易數據等進行自動統計，為采購決策提供強有力支持。
供應商管理及評估:供應商通過網上注冊，申請成為供應商企業，經過對供應商注冊信息校對、驗證通過，供應商真正注冊成為采購網供應商;采購商可對供應商進行認證，使其成為自己的潛在供應商;擁有供貨資質的供應商稱為正式供應商;采購商可對正式供應商進行評估，選出合格供應商。
采購目錄維護:采購品目錄是整個采購係統的基礎和根本，它具有統一分類、統一編碼的特點，各個采購商根據自身企業的特點和需要進行維護。
2. 供應商供應管理平台
客戶管理:它是對當前用戶交易場狀態的管理，可以根據自己的需求，申請進入新的交易場。
交易管理:查看和操作不同狀態下的采購項目，全程管理采購交易。
訂單協同:提供了一整套訂單協同的功能，包括訂單、收貨、退貨等流程。
供貨管理:建立供應產品與客戶之間的關聯，確保擁有供應產品的資質;同時，與采購不應該隻作為一種服務職能起作用，還應該符合其用戶的要求而不至於用戶提出過多問題。相反，采購應當向其內部用戶提出一種有益的、可獲利的異議。應該始終如一地追求提高公司所購買的產品和服務的性能價格比。為了完成這一任務，采購部門應該能夠提出現有的產品設計、所使用的原料或部件的備選方案和備選的供應商。
日常采購是采購人員根據確定的供應協議和條款，以及企業的物料需求時間計劃，以采購訂單的形式向供應方發出需求信息，並安排和跟蹤整個物流過程，確保物料按時到達企業，以支持企業的正常運營的過程。
采購的對象分為直接物料（BOM Material）和間接物料（MRO Material）。直接物料將用於構成采購企業向其客戶提供的產品或服務的全部或部分，間接物料將在企業的內部生產和經營活動中被使用和消耗。
八、 采購合同
采購合同是指企業（供方）與分供方，經過雙方談判協商一致同意而簽訂的“供需關係”的法律性文件，合同雙方都應遵守和履行，並且是雙方聯係的共同語言基礎。簽訂合同的雙方都有各自的經濟目的，采購合同是經濟合同，雙方受《中華人民共和國經濟合同法》保護。
公司采購合同的條款構成了采購合同的內容，應當在力求具體明確，便於執行，避免不必要糾紛的前提下，具備以下主要條款：
（1） 商品的品種、規格和數量。商品的品種應具體，避免使用綜合品名；商品的規格應具體規定顏色、式樣、尺碼和牌號等；商品的數量多少應按國家統一的計量單位標出。必要時，可附上商品品種、規格、數量明細表。
（2） 商品的質量和包裝。合同中應規定商品所應符合的質量標準，注明是國家或部頒標準；無國家和部頒標準的應由雙方協商憑樣訂(交)貨；對於副、次品應規定出一定的比例，並注明其標準；對實行保換、保修、保退辦法的商品，應寫明具體條款；對商品包裝的辦法，使用的包裝材料，包裝式樣、規格、體積、重量、標誌及包裝物的處理等，均應有詳細規定。
（3） 商品的價格和結算方式。合同中對商品的價格要做具體的規定，規定作價的辦法和發價處理等，以及規定對副品、次品的扣價辦法；規定結算方式和結算程序。
（4） 交貨期限、地點和收送方式。交（提）貨期限（日期）要按照有關規定，並考慮雙方的實際情況、商品特點和交通運輸條件等確定。同時，應明確商品的收送方式是送貨、代運，還是自提。
（5） 商品驗收辦法。合同中要具體規定在數量上驗收和在質量上驗收商品的辦法、期限和地點。
（6） 違約責任。簽約一方不履行合同，必將影響另一方經濟活動的進行，因此違約方應負物質責任，賠償對方遭遇的損失。在簽訂合同時，應明確規定，供應者有以下三種情況時應付違約金或賠償金：① 不按合同規定的商品數量、品種、規格供應商品;② 不按合同中規定的商品質量標準交貨；③ 逾期收送商品，購買者逾期結算貨款或提貨，臨時更改到貨地點等。
（7） 合同的變更和解除條件合同中應規定，在什麼情況下可變更或解除合同，什麼情況下不可變更或解除合同，通過什麼手續來變更或解除合同等。此外，采購合同應視實際情況，增加若幹具體的補充規定，使簽訂的合同更切實際，行之有效。
在采購業務中需要填寫采購合同。采購合同的填寫說明如下：
（1） 合同編碼：按單位實際合同編號填寫。
（2） 甲方、乙方：按甲乙雙方各自營業執照上的單位名稱進行填寫。
（3） 品名、規格、單位、備注：按簽訂合同時甲乙雙方商議好的商品的名稱、規格、單位進行填寫，如有特殊要求，需填寫在備注一欄。
（4） 交貨地點：按甲乙雙方商議好的地點進行填寫。
（5） 合同簽訂地點：按實際合同簽訂地點填寫。
（6） 甲方（蓋章）、乙方（蓋章）：此處支持蓋章，應蓋合同專用章。
（7） 法人代表、委托代理人：按甲乙雙方各自營業執照上的法人名稱進行填寫。
任務二到貨、預付、應付款項原理掌握
一、 預付賬款原理
1. 預付賬款的含義
預付賬款是指企業按照購貨合同的規定，預先以貨幣資金或貨幣等價物支付供應單位的款項。在日常核算中，預付賬款按實際付出的金額入賬，如預付的材料、商品采購貨款、必須預先發放的在以後收回的農副產品預購定金等。對購貨企業來說，預付賬款是一項流動資產。預付賬款一般包括預付的貨款、預付的購貨定金。施工企業的預付賬款主要包括預付工程款、預付備料款等。
預付賬款指買賣雙方協議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發生的一項債權。預付賬款一般包括預付的貨款、預付的購貨定金。施工企業的預付賬款主要包括預付工程款、預付備料款等。預付賬款是預先付給供貨方客戶的款項，也是公司債權的組成部分。
作為流動資產，預付賬款不是用貨幣抵償的，而是要求企業在短期內以某種商品、提供勞務或服務來抵償。借方登記企業向供貨商預付的貨款，貸方登記企業收到所購物品應結轉的預付貨款，期末借方餘額反映企業向供貨單位預付而尚未發出貨物的預付貨款;本科目期末借方餘額，反映企業預付的款項;期末如為貸方餘額，反映企業尚未補付獲得商品和勞務的款項。
2. 預付賬款的科目設置
企業應設置“預付賬款”會計科目，核算企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。
（1） 企業因購貨而預付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。
（2） 收到所購物資時，根據發票賬單等列明應計入購入物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”“庫存商品”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按應付金額，貸記“預付賬款”科目。
（3） 補付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。
（4） 退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。
預付款項情況不多的企業，也可以將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方，不設置“預付賬款”科目。
企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款。企業應按預計不能收到所購貨物的預付賬款賬麵餘額，借記“其他應收款——預付賬款轉入”科目，貸記“預付賬款”科目。
除轉入“其他應收款”科目的預付賬款外，其他預付賬款不得計提壞賬準備。
“預付賬款”科目應按供應單位設置明細賬，進行明細核算。
“預付賬款”科目期末借方餘額，反映企業實際預付的款項;期末如為貸方餘額，反映企業尚未補付的款項。
3. 預付賬款的會計處理
“預付賬款”賬戶用於核算企業按照合同規定向供貨單位預付的款項。“預付賬款”賬戶下應按購貨單位設置明細賬，進行明細核算。預付賬款情況不多的企業，也可以將預付的款項直接記入“應付賬款”的借方。
在預付貨款業務不多的企業，也可以通過“應付賬款”科目核算預付賬款業務。企業在預付時借記“應付賬款”科目，收到采購的商品後再予衝銷。但是，在這種處理方法下，“應付賬款”的某些明細賬戶可能會出現借方餘額。在期末，應付賬款明細賬的借方餘額應在資產負債表中列作資產項目，而各明細賬的貸方餘額才列為負債。
預付賬款業務較多的企業，需要為每一個客戶設置明細賬，列明預付日期、采購商品的規格及數量、預付金額、到貨日期及注銷日期等。
企業的預付賬款不得計提壞賬準備。但是，如果有確鑿的證據表明企業預付賬款的性質已經發生改變，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已經無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，並按規定計提壞賬準備。
二、 應付賬款的原理掌握
1. 應付賬款的含義
應付賬款是會計科目的一種，用以核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。
2. 應付賬款的主要賬務處理
公司購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證(發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“原材料”“庫存商品”“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應付賬款”科目。企業接受供應單位提供勞務而發生的應付但尚未支付的款項，應根據供應單位的發票賬單，借記“製造費用”“管理費用”等有關成本費用科目，貸記“應付賬款”科目;企業償付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業開出、承兌商業彙票抵付購貨款時，借記“應付賬款”科目，貸記“應付票據”科目。企業的應付賬款，因對方單位發生變故確實無法支付時，報經有關部門批準後，可視同企業經營業務以外的一項額外收入，借記“應付賬款”科目，貸記“營業外收入”科目。
應付賬款通常是指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的債務，這是買賣雙方在購銷活動中由於取得物資與支付貨款在時間上不一致而產生的負債。
在采購業務處理中，主要涉及以下賬戶：
“在途物資”——主要用來核算企業外購的采購成本；一般按照材料的品種、規格設置明細分類賬，該賬戶屬於資產類賬戶，借方登記增加額，貸方登記結轉額。
“原材料”——主要用於核算企業庫存各種原材料的收入、發出、結存情況；該賬戶是資產類賬戶，借方表示材料的入庫增加，貸方表示材料的發出情況，期末餘額一般在借方，表示材料的結存數。
“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”——用來核算企業在采購過程中應當繳納的增值稅稅額。
“應付賬款”——用來核算企業因采購材料物資等與供應商之間發生的結算債務。
單貨同到，根據采購發票：
借：在途物資
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款（或銀行存款等）
(1) 企業購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證(發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“材料采購”“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，按應付的價款，貸記本科目。
企業購物資時，因供貨方發貨時少付貨物而出現的損失，由供貨方補足少付的貨物時，應由借方記“應付賬款”，貸方轉出“待處理財產損溢”中相應金額。
(2) 接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，根據供應單位的發票賬單，借記“生產成本”“管理費用”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(3) 采用售後回購方式融資的，在發出商品等資產時，應按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”“應收賬款”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按其差額，貸記本科目。回購價格與原銷售價格之間的差額，應在售後回購期間內按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記本科目。
購回該項商品等時，應按回購商品等的價款，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。
(4) 企業與債權人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行賬務處理。
① 以低於應付債務賬麵價值的現金清償債務的，應按應付賬款的賬麵餘額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業外收入——債務重組利得”科目。
② 企業以非現金資產清償債務的，應按應付賬款的賬麵餘額，借記本科目，按用於清償債務的非現金資產的公允價值，貸記“交易性金融資產”“其他業務收入”“主營業務收入”“固定資產清理”“無形資產”“長期股權投資”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“營業外收入”等科目或借記“營業外支出”等科目。
③ 以債務轉為資本，應按應付賬款的賬麵餘額，借記本科目，按債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業外收入——債務重組利得”科目。
④ 以修改其他債務條件進行清償的，應將重組債務的賬麵餘額與重組後債務的公允價值的差額，借記本科目，貸記“營業外收入——債務重組利得”科目。
(5) 企業如有將應付賬款劃轉出去或者確實無法支付的應付賬款，應按其賬麵餘額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。
本科目期末貸方餘額，反映企業尚未支付的應付賬款。
本科目期末餘額也可以在借方，反映預付的款項。
三、 應付賬款周轉期
現金的周轉過程主要包括存貨周轉期、應收賬款周轉期和應付賬款周轉期，其中存貨周轉期是指將原材料轉換成產成品並出售所需要的時間;應收賬款周轉期是指將應收賬款轉換為現金所需要的時間;應付賬款周轉期是指從收到尚未付款的材料開始到現金支出之間所用的時間。
四、 應付賬款的入賬時間
應付賬款的入賬時間應以與所購買物資所有權有關的風險和報酬已經轉移或勞務已經接受為標誌。但在實際工作中應區別情況處理:
（1） 在物資和發票賬單同時到達的情況下，應付賬款一般待物資驗收入庫後，才按發票賬單登記入賬。這主要是為了確認所購入的物資是否在質量、數量和品種上都與合同上訂明的條件相符以免因先入賬而在驗收入庫時發現購入物資錯、漏、破損等問題再行調賬。
（2） 在物資和發票賬單未同時到達的情況下，由於應付賬款需根據發票賬單登記入賬，有時貨物已到而發票賬單要間隔較長時間才能到達，由於這筆負債已經成立，應作為一項負債反映。為在資產負債表上客觀反映企業所擁有的資產和承擔的債務，在實際工作中采用在月份終了將所購物資和應付債務估計入賬待下月初再用紅字予以衝回的辦法。因購買商品等而產生的應付賬款，應設置“應付賬款”科目進行核算，用以反映這部分負債的價值。
應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現值入賬。如果購入的資產在形成一筆應付賬款時是帶有現金折扣的，應付賬款入賬金額的確定按發票上記載的應付金額的總值(即不扣除折扣)記賬。在這種方法下，應按發票上記載的全部應付金額，借記有關科目貸記“應付賬款”科目;獲得的現金折扣衝減財務費用。
應付賬款跟應收賬款一樣分為四大模塊:
（1） 發票管理——將發票輸入之後，可以驗證發票上所列物料的入庫情況，核對采購訂單物料，計算采購單和發票的差異，查看指定發票的所有采購訂單的入庫情況，列出指定發票的有關支票付出情況和指定供應商的所有發票和發票調整情況。
（2） 供應商管理——提供每個提供物料的供應商信息，如使用幣種、付款條件、付款方式、付款銀行、信用狀態、聯係人、地址等。此外，還有各類交易信息。
（3） 支票管理——可以處理多個付款銀行與多種付款方式，能夠進行支票驗證和重新號，將開出支票與銀行核對，查詢指定銀行開出的支票，作廢支票和打印支票。
（4） 賬齡分析——可以根據指定的過期天數和未來天數計算賬齡，也可以按照賬齡列出應付款的餘額。
五、 應付賬款核算使用的主要科目
為了總括地反映和監督企業應付賬款的發生及償還情況，應設置“應付賬款”科目。該科目的貸方登記企業購買材料、物資及接受勞務供應的應付但尚未付的款項;借方登記償還的應付賬款、以商業彙票抵付的應付賬款;期末貸方餘額表示尚未支付的應付款項。該科目應按照供應單位設置明細賬，以進行明細分類核算。
任務三到貨、預付、應付款項實戰演練
一、 流程圖
1. 與九江塑電供應商的業務往來實戰演練
（1） 12.6任務一：與九江塑電簽采購合同。
采購專員起草采購合同—采購專員填寫合同會簽單—采購部經理審核采購合同—財務經理審核采購合同—總經理審核采購合同—行政助理在采購合同上蓋章—供應商代表進行供應商簽字並蓋章確認—行政助理采購合同存檔。
（2） 12.6任務二：提前收到九江塑電全額發票。
采購專員向供應商催收發票—供應商代表開具並打印發票—采購專員接收並查詢發票真偽—成本會計編製記賬憑證—財務經理審核憑證—稅務會計登記明細賬—成本會計登記明細賬—應付會計登記明細賬。
借：在途物資
進項稅額
貸：應付賬款
（3） 12.12任務一：采購九江塑電原材料入庫。
采購專員確認收貨—倉管員辦理入庫—采購專員更新采購合同執行情況表格—成本會計接收采購入庫單。
（4） 12.12任務二：九江塑電在途轉入在庫處理。
成本會計填寫記賬憑證—財務經理審核憑證—成本會計登記明細賬。
（5） 12.12任務三：與九江塑電簽訂采購合同。
采購專員起草采購合同—采購專員填寫合同會簽單—采購部經理審核采購合同—財務經理審核采購合同—總經理審核采購合同—行政助理在采購合同上蓋章—供應商代表進行供應商簽字並蓋章確認—行政助理采購合同存檔。
（6） 12.28任務一：從九江塑電原材料入庫。
采購專員確認收貨—倉管員辦理入庫—采購專員更新采購合同執行情況表格—成本會計接收采購入庫單。
（7） 12.28任務一：收到發票。
采購專員向供應商催收發票—供應商代表開具並打印發票—采購專員接收並查詢發票真偽—成本會計編製記賬憑證—財務經理審核憑證—稅務會計登記明細賬—成本會計登記明細賬—應付會計登記明細賬。
借：原材料
進項稅額
貸：應付賬款
（8） 12.28任務一：支付九江塑電12.12貨款。
采購專員填寫付款申請表—采購部經理審核付款申請表—財務經理審核付款申請表—總經理審批付款申請表—出納開具支票—財務經理在支票上蓋章—采購專員將支票給供應商，另外應付會計編製記賬憑證—財務經理審核憑證—出納登記日記賬—應付會計登記明細賬。
借：應付賬款
貸：銀行存款
（9） 12.28任務二：支付12.6九江塑電貨款。
采購專員填寫付款申請表—采購部經理審核付款申請表—財務經理審核付款申請表—總經理審批付款申請表—出納開具支票—財務經理在支票上蓋章—采購專員將支票給供應商，另外應付會計編製記賬憑證—財務經理審核憑證—出納登記日記賬—應付會計登記明細賬。
借：應付賬款
貸：銀行存款
2. 與北京京億供應商的業務往來實戰演練
（1） 12.6任務一：與北京京億簽訂采購合同。
采購專員起草采購合同—采購專員填寫合同會簽單—采購部經理審核采購合同—財務經理審核采購合同—總經理審核采購合同—行政助理采購合同蓋章—供應商代表進行供應商簽字並蓋章確認—行政助理采購合同存檔。
（2） 12.6任務二：以支票預付北京京億40%貨款。
采購專員填寫付款申請表—采購部經理審核付款申請表—財務經理審核付款申請表—總經理審批付款申請表—出納開具支票—財務經理在支票上蓋章—采購專員將支票給供應商，另外應付會計編製記賬憑證—財務經理審核憑證—出納登記日記賬—應付會計登記明細賬。
借：預付賬款
貸：銀行存款
（3） 12.6任務三：采購北京京億201不鏽鋼板材入庫。
采購專員確認收貨—倉管員辦理入庫—采購專員更新采購合同執行情況表格—成本會計接收采購入庫單。
（4） 12.12任務一：支付北京京億餘下60%貨款。
采購專員填寫付款申請表—采購部經理審核付款申請表—財務經理審核付款申請表—總經理審批付款申請表—出納開具支票—財務經理在支票上蓋章—采購專員將支票給供應商，另外應付會計編製記賬憑證—財務經理審核憑證—出納登記日記賬—應付會計登記明細賬。
借：預付賬款
貸：銀行存款
（5） 12.12任務二：采購北京京億304不鏽鋼板材入庫。
采購專員確認收貨—倉管員辦理入庫—采購專員更新采購合同執行情況表格—成本會計接收采購入庫單。
（6） 12.12任務二：收到北京京億不鏽鋼板材全額發票。
采購專員向供應商催收發票—供應商代表開具並打印發票—采購專員接收並查詢發票真偽—成本會計編製記賬憑證—財務經理審核憑證—稅務會計登記明細賬—成本會計登記明細賬—應付會計登記明細賬。
借：原材料201，304
進項稅額
貸：預付賬款
3. 與四川電器供應商的業務往來實戰演練
（1） 12.12任務三：與四川電器簽訂采購合同。
采購專員起草采購合同—采購專員填寫合同會簽單—采購部經理審核采購合同—財務經理審核采購合同—總經理審核采購合同—行政助理在采購上合同蓋章—供應商代表進行供應商簽字並蓋章確認—行政助理采購合同存檔。
（2） 12.28任務一：從四川電器采購商品入庫。
采購專員確認收貨—倉管員辦理入庫—采購專員更新采購合同執行情況表格—成本會計接收采購入庫單。
（3） 12.28任務二：從四川電器采購的商品月末做暫估處理。
成本會計填寫記賬憑證—財務經理審核憑證—成本會計登記明細賬—應付會計登記明細賬。
借：庫存商品（各明細）
貸：應付賬款
4. 與北京融通服務公司的業務往來實戰演練
（1） 12.12任務一：與北京融通綜合服務公司簽訂廣告合同。
采購專員起草采購合同—采購專員填寫合同會簽單—采購部經理審核采購合同—財務經理審核采購合同—總經理審核采購合同—行政助理在采購合同上蓋章—供應商代表進行供應商簽字並蓋章確認—行政助理采購合同存檔。
（2） 12.12任務二：以轉賬支票支付融通服務公司廣告費。
銷售專員填寫付款申請表—營銷部經理審核付款申請表—出納簽發轉賬支票—財務經理蓋章—銷售專員將支票給收款方，同時費用會計填寫記賬憑證—財務經理審核憑證—出納登記日記賬—費用會計登記明細賬。
借：銷售費用
貸：銀行存款
（3） 12.28任務一：服務公司收廣告費。
銷售專員送達支票—服務公司業務員收到轉賬支票—服務公司業務員錄入廣告信息並保存—服務公司業務員辦理企業間轉賬業務—銀行櫃員在進賬單上蓋章。
（4） 12.28任務一：以支票支付服務公司設備維修費用。
行政助理填寫付款申請書—人力行政部經理審核付款申請表—財務經理審核付款申請表—總經理審批—出納開具支票—財務經理審核支票並蓋財務專用章—出納傳遞單據—行政助理將轉賬支票給服務公司業務員—費用會計填寫記賬憑證—財務經理審核憑證—出納登記日記賬—費用會計登記明細賬。
借：管理費用
貸：銀行存款
（5） 12.28任務一：服務公司收取設備維護費。
行政助理送達支票—服務公司業務員收到支票—服務公司業務員填寫進賬單—銀行櫃員辦理企業間轉賬業務—銀行櫃員辦理企業間轉賬業務。
二、 案例
采購員必須憑由總經理簽字的借款單向財務部借款，采購回來後，采購員持購貨發票到倉庫辦理入庫手續，由質監部門、倉庫保管員驗收，並開出入庫單(入庫單必須注明：供貨方名稱，貨物的名稱，數量、單價、金額、用途簽字)。入庫單必須通過采購員、保管員簽字。采購員粘貼好報銷票據(采購申請單、入庫單、購貨發票、購貨合同)，財務部審核後，由總經理簽字，然後辦理報銷手續。當材料入庫後，根據入庫單做會計分錄：
借：原材料
貸：在途物資
案例1：12月12日，本公司從光明工廠采購的A材料到達企業並已驗收入庫，結轉其采購成本，共120 500元。
借：原材料——A材料120 500
貸：在途物資——A材料120 500
按合同約定需要預付購貨款的，由采購員提供采購申請單、合同複印件、付款通知書（注明付款事由、付款金額、對方單位名稱、開戶銀行及賬號），辦理付款批準手續後（付款通知書須由總經理簽字），交公司財務部門辦理預付貨款業務。
貨物及發票已到，驗收合格並與購貨合同、發票及清單核對無誤後，采購員粘貼好報銷票據（采購申請單、入庫單、購貨發票、購貨合同），財務部審核後，由總經理簽字，財務做賬。
案例2：根據合同規定，用銀行存款7 020元向東方公司預付購買乙材料價稅款。
借：預付賬款7 020
貸：銀行存款7 020
案例3：向東方公司預付款的乙材料到貨。對方開具增值稅專用發票載明：數量6000千克，單價1.00元\/千克，價款6 000元，增值稅稅額1 020元，價稅款合計7 020元。
借：在途物資——乙材料6 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1 020
貸：預付賬款7 020
采購員粘貼好報銷票據(采購申請單、入庫單、購貨發票、購貨合同)，財務部審核後由總經理簽字。供應商需要結款時，由財務將款項彙出。
案例4：本公司從東方公司購入甲材料，對方開具的增值稅專用發票載明：數量3 000千克，單價1.00元\/千克，價款3 000元，增值稅稅額510元，價稅款合計3 510元。
（1） 材料已運達企業，但款項尚未支付。
借：在途物資——甲材料3 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）510
貸：應付賬款3 510
（2） 等到支付款後：
借：應付賬款3 510
貸：銀行存款3 510
貨物已到發票未到，驗收合格並與購貨合同核對無誤後，如供貨方要求經總經理簽字批準，可憑付款通知書支付不超過貨物總價值80%的貨款，待發票到後再付清餘款；發票已到貨物未到，不準支付購貨款。采購業務完畢，財務部門要催促采購員及時結清購貨結餘款，不留“尾巴”。物資采購必須取得發票方可報銷，如無特殊情況，發票應是增值稅專用發票。
暫估是指本月存貨已經入庫，但采購發票尚未收到，不能確定存貨的入庫成本，月底時為了正確核算企業的庫存成本，需要將這部分存貨暫估入賬，形成暫估憑證。對暫估業務，係統提供了三種不同的處理方法，包括月初回衝、單到回衝和單到補差。一般企業常選用的方法為單到回衝。
對於暫估業務需要注意的是：月末暫估入庫單記賬前，需對所有未結算的入庫單填入暫估單價，然後才能記賬。
案例5：甲公司向乙公司購進B材料一批，4月18日材料已到並驗收入庫，但銀行的結算憑證和發票等單據未到，貨款尚未支付。月末，按暫估價入賬，其暫估價為16 400元。
要求：編製甲公司上述與采購有關業務的會計分錄。
（1） 甲公司4月30日材料暫估入賬會計分錄如下：
借：原材料——B材料16 400
貸：應付賬款——暫估應付賬款16 400
（2） 下月初（5月1日）用紅字予以衝回：
借：原材料——B材料16 400
貸：應付賬款——暫估應付賬款16 400
假設5月5日收到該批材料的發票賬單，審核無誤，承付貨款，再做相應采購賬務處理。項目五銷售業務的原理掌握與實戰演練
知識目標
1. 熟悉公司銷售業務流程。
2. 掌握預收賬款、應收賬款的核算內容。
3. 掌握銷售業務與增值稅發票的對應核算關係。
技能目標
1. 熟悉公司銷售業務與會計核算的流程對應關係。
2. 獨立完成與銷售業務相關的會計核算方法。
3. 熟練掌握銷售業務的增值稅處理方法。
任務一銷售業務流程描述
一、 銷售合同的相關概念
1. 銷售合同的定義
銷售合同是指平等主體的自然人、法人、其他組織之間設立、變更、終止民事權利義務關係的協議。
簽訂銷售合同是營銷活動中常見的一項法律活動。一份銷售合同簽訂得好壞，不僅關係到營銷員的個人經濟利益，同時牽連到企業的經濟效益。所以，合同的簽訂一定要慎之又慎。
2. 銷售合同的內容
企業的銷售合同應至少包括但不限於以下內容：
（1） 供需雙方全稱、簽約時間和地點。
（2） 產品名稱、單價、數量和金額。
（3） 運輸方式、運費承擔、交貨期限、交貨地點及驗收方法應具體、明確。
（4） 付款方式及付款期限。
（5） 免除責任及限製責任條款。
（6） 違約責任及賠償條款。
（7） 具體談判業務時的可選擇條款。
（8） 合同雙方蓋章生效等。
3. 銷售合同的簽訂程序
銷售合同的簽訂是一件非常重要的事情，合同簽訂得好壞，關係到企業的興衰，所以營銷人員在簽訂合同的時候，要同客戶就合同的內容反複協商，達成一致，並簽訂書麵合同。做到彼此滿意，形成雙贏。銷售合同的簽訂程序具體可概括為兩個階段：要約和承諾。
1） 要約
這是當事人一方向另一方提出訂立銷售合同的建議和要求。提出要約的一方稱為要約人，對方稱為受約人。要約人在要約中要向對方表達訂立銷售合同的願望，並明確提出銷售合同的主要條款，以及要求對方做出答複的期限等。要約人在自己規定的期限內，要受到要約的法律約束；如果對方接受自己的要約，就有義務同對方簽訂銷售合同；就特定物而言，不能向第三者發出同樣的要約或簽訂同樣內容的銷售合同。否則，承擔由此給對方造成的損失。
2） 承諾
這是受約人對要約人提出的建議和要求表示完全同意。要約一經承諾，即表明雙方就合同主要條款達成協議，合同即告成立，所以承諾對合同的成立起著決定性作用。承諾應在要約規定的期限內做出，要約中沒有規定期限的，應按其合理期限考慮，即雙方函電的正常往返時間加上必要的考慮時間。承諾的內容必須與要約的內容完全一致，承諾必須是無條件地完全接受要約的全部條款。如果受約人在答複中，對要約內容、條件做了變更或隻部分同意要約內容，或附條件地接受要約的，應視為對要約的拒絕；而向原要約人提出新的要約，叫反要約。
在實際的操作中，一份銷售合同的訂立往往要經過要約、反要約、再反要約，一直到承諾這樣一個複雜的談判過程。一個銷售合同能否有效成立，主要看其是否經曆了要約和承諾兩個階段。
4. 銷售合同應具備的主要條款
銷售合同的主要條款是銷售合同的重心，它決定了合同簽訂雙方的義務和權利，決定了銷售合同是否有效和是否合法，是當事人履行合同的主要依據。這是一份合同的重中之重。營銷員在簽訂合同的過程中，一定要對合同所具備的主要條款逐一審明，詳盡規定，使之清楚明確。
1） 標的
標的是銷售合同當事人雙方權利和義務所共同指向的對象，銷售合同中的標的主要表現為推銷的商品或勞務。標的，是訂立銷售合同的目的和前提，沒有標的或標的不明確的合同是無法履行的，也是不能成立的。
2） 數量和質量
這裏是指銷售合同標的的數量和質量。它們是確定銷售合同標的特征的最重要因素，也是衡量銷售合同是否被履行的主要尺度。確定標的數量，應明確計量單位和計量方法。
3） 價款或酬金
價款或酬金是取得合同標的一方向對方支付的以貨幣數量表示的代價，體現了經濟合同所遵循的等價有償的原則。在合同中，營銷人員應明確規定定價或酬金的數額，並說明它們的計算標準、結算方式和程序等。
4） 履行期限、地點、方式
履行期限是合同當事人雙方實現權利和履行義務的時間，它是確認銷售合同是否按時履行或延期履行的時間標準。雙方當事人在簽訂合同時，必須明確規定具體的履行期限，如按年、季度或月、日履行的起止期限，切忌使用“可能完成”“一定完成”“要年內完成”等模棱兩可、含糊不清的措辭。履行地點是一方當事人履行義務，另一方當事人接受義務的地方，直接關係到履行的費用和履行期限，確定時應冠以省、市名稱，避免因重名而履行錯誤。
履行方式是指合同當事人履行義務的具體方法由合同的內容和性質來決定。例如，交付貨物，是一次履行還是分期分批履行，是提貨還是代辦托運等。
5） 違約責任
違約責任是指銷售合同當事人違反銷售合同約定的條款時應承擔的法律責任。
此外，銷售合同的內容還包括根據法律規定或銷售合同性質必須具備的條款，以及當事人一方要求必須規定的條款，這些也是銷售合同的主要條款。
二、 銷售合同審批流程
任務二發貨、預收、應收款項原理掌握
一、 預收賬款原理
1. 預收賬款的含義
預收賬款(Deposit Received)是指企業向購貨方預收的購貨訂金或部分貨款。企業預收的貨款待實際出售商品、產品或者提供勞務時再行衝減。預收賬款是以買賣雙方協議或合同為依據，由購貨方預先支付一部分(或全部)貨款給供應方而發生的一項負債，這項負債要用以後的商品或勞務來償付。
一般包括預收的貨款、預收購貨定金等。企業在收到這筆錢時，商品或勞務的銷售合同尚未履行，因而不能作為收入入賬，隻能確認為一項負債，即貸記“預收賬款”賬戶。企業按合同規定提供商品或勞務後，再根據合同的履行情況，逐期將未實現收入轉成已實現收入，即借記“預收賬款”賬戶，貸記有關收入賬戶。預收賬款的期限一般不超過1年，通常應作為一項流動負債反映在各期末的資產負債表上，若超過1年(預收在1年以上提供商品或勞務)則稱為“遞延貸項”，單獨列示在資產負債表的負債與所有者權益之間。
1） “預收賬款”的雙重性
企業在收到預收款項時，先列入“預收賬款”的貸方，此時該項目表現為一項負債;等到企業發出商品時，按總的價稅款列入“預收賬款”的借方，由於預收款會小於實際價稅款，在企業發出商品後“預收賬款”的餘額一般為借方，其本質為應收的性質，等同於“應收賬款”。在期末列報時，如果截至期末“預收賬款”為借方餘額則應列入應收賬款項，如為貸方餘額則列入預收賬款項。如果企業在預收賬款業務不多時，可用“應收賬款”來代替，其列報方式等同。
2） “預收賬款”的列報方法
根據“應收賬款”和“預收賬款”明細賬的借方餘額之和記入“應收賬款”項，而根據明細賬的貸方餘額之和記入“預收賬款”項。
3） 相關關係
在預收款項業務不多的企業可以將預收的款項直接記入“應收賬款”的貸方，不單獨設置本科目。在使用本科目時，要注意與“應收賬款”科目的關係。預收賬款與應收賬款的共同點是兩者都是企業因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購物單位或接受勞務單位收取的款項；不同點是預收賬款是收款在先，出貨或提供勞務在後，而應收賬款是出貨或提供勞務在先，收款在後，預收賬款是負債性質，應收賬款是債權類資產性質。
4） 注意事項
預收賬款會計科目或是與之相關的會計科目在進行設立時，應該從企業的角度出發，嚴格按照合同的要求以及規定向購貨人收取相應的款項，通常可以向購貨人收取預收賬款，同時可以按預收賬款進行財務核算，可以把會計賬戶的設立寫在購貨合同上麵。
2. 預收賬款的賬目設置
預收賬款業務的會計處理:
（1） 收到預收賬款時:
借：銀行存款
貸：預收賬款——××客戶
（2） 待開出銷售發票時:
借：預收賬款——××客戶
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
預收賬款按應收賬款方式進行控製。按具體客戶設置明細賬，進行明細核算，具體可采用如下方式:① 區域分布\/具體客戶模式;② 合約結合具體客戶模式;③ 具體客戶模式，對客戶不多的企業，采取具體客戶模式進行明細核算。
3. 預收賬款賬務處理
預收賬款是負債類科目，是指己方預收對方的賬款，而實際的貨物還沒有發出。做會計分錄為:
（1） 銷售未實現時：
借：銀行存款\/庫存現金
貸：預收賬款
（2） 銷售實現時：
借：預收賬款
貸：主營業務收入
不單獨設“預收賬款”科目的企業，預收的賬款在“應收賬款”科目核算。
在“應收賬款”的貸方登記收到的預收款數額。
借：銀行存款\/庫存現金
貸：應收賬款
（3） 發出貨物開出發票時：
借：應收賬款
貸：主營業務收入［若為增值稅一般納稅人，還應貸記應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)，小規模企業不需要記］
4. 預收賬款的核算內容
1） 借方發生額(表示預收賬款減少)
與收入同步確認的應收未收款項、已核銷壞賬客戶確認恢複付款能力、從“應收賬款”科目轉入、從“其他應收款”科目轉入、因應收票據到期未付款而轉入、貼現商業彙票到期未付款轉短期貸款、代購貨單位墊付的包裝費、運雜費、保險費。
2） 貸方發生額(表示預收賬款增加)
預收客戶之預付款項、收到的營業款項、預收的商業彙票、以存貨清償應收賬款、以股權清償應收賬款、以債權清償應收賬款、固定資產無形資產清償、已經確認之壞賬損失、因債務重組損失的款項、“應收賬款”或“其他應付款”科目轉入。
3） 期末餘額
預收賬款科目期末貸方餘額，反映企業向購貨單位預收的款項，期末借方餘額屬應收賬款性質，反映企業應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。
二、 應收賬款原理
1. 應收賬款的含義
應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的包裝費、各種運雜費等。此外，在有銷售折扣的情況下，還應考慮商業折扣和現金折扣等因素。
應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權。因此，應收賬款的確認與收入的確認密切相關。通常在確認收入的同時，確認應收賬款。該賬戶按不同的購貨或接受勞務的單位設置明細賬戶進行明細核算。
應收賬款表示企業在銷售過程中被購買單位所占用的資金。企業應及時收回應收賬款以彌補企業在生產經營過程中的各種耗費，保證企業持續經營;對於被拖欠的應收賬款應采取措施，組織催收;對於確實無法收回的應收賬款，凡符合壞賬條件的，應在取得有關證明並按規定程序報批後，做壞賬損失處理。
2. 應收賬款的會計處理
（1） 本科目發生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，按照實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等，按專用發票上注明的增值稅，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目;收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
（2） 企業代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;收回代墊運費時，借記“銀行存款”，貸記本科目。
（3） 企業收到債務人清償債務的現金金額小於該項應收賬款賬麵價值的，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬麵餘額，貸記本科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。
收到債務人清償債務的現金金額大於該項應收賬款賬麵價值的，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬麵餘額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產減值損失”科目。
（4） 企業接受的債務人用於清償債務的非現金資產，應按該項非現金資產的公允價值，借記“原材料”“庫存商品”“固定資產”“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按重組債權的賬麵餘額，貸記本科目，按應支付的相關稅費和其他費用。
（5） 將債權轉為投資，企業應按應享有股份的公允價值，借記“長期股權投資”科目，按重組債權的賬麵餘額，貸記本科目，按應支付的相關稅費貸記“銀行存款”“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。
（6） 以修改其他債務條件進行清償的，企業應按修改其他債務條件後的債權的公允價值，借記本科目，按重組債權的賬麵餘額，貸記本科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。
本科目期末餘額在借方，反映企業尚未收回的應收賬款;如果期末餘額在貸方，反映企業預收的賬款。
3. 應收賬款的作用
應收賬款是有特定的範圍的。首先，應收賬款是指因銷售活動或提供勞務而形成的債權，不包括應收職工欠款、應收債務人的利息等其他應收款;其次，應收賬款是指流動資產性質債權，不包括長期的債權，如購買長期債券等;第三，應收賬款是指本公司應收客戶的款項，不包括本公司付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物的保證金等。
應收賬款的作用是指它在生產經營中的作用。應收賬款的發生意味著企業有一部分資金被客戶占用，同時企業持有應收賬款也是有成本的。
1） 增加銷售的作用
商業競爭是應收賬款產生的直接原因。市場競爭激烈時，信用銷售是促進銷售的一種重要方式。信用銷售實際是向顧客提供了兩項交易:銷售產品和在一定時期內提供資金。在賣方市場條件下，產品供不應求，企業沒有必要采用信用銷售而持有應收賬款。隻有當市場經濟發展到一定程度並且市場轉變為買方市場時，各行各業才會為了擴大市場占有率和增加銷售收入而采用信用銷售的方式。信用銷售方式能夠吸引客戶的原因主要有以下兩點:首先，在銀根緊縮、市場疲軟和資金匱乏的情況下，客戶總是希望通過賒欠方式得到需要的材料物資和勞務。其次，許多客戶希望保留一段時間的支付期以檢驗商品和複核單據。因此，在市場競爭激烈的情況下，如果某家企業不采用商業信用銷售方式，那麼市場就會萎縮，銷售收入和利潤就會減少，最終可能導致企業虧損甚至倒閉。
2） 減少存貨的作用
在大部分情況下，企業持有應收賬款比持有存貨更有優勢。① 從財務角度看，應收賬款和存貨都屬於流動資產，但兩者的性質是不同的。正常情況下，應收賬款是一種可以確認為收入的債權，而存貨除占用一部分資金外，其持有成本相對較高，諸如儲存費用、保險費用、管理費用等。② 從生產的目的來看，產品售出並因此獲得利潤是生產的目的，將生產出來的產品放在倉庫裏而未實現銷售有違企業建立的目的。③ 從資信評級的角度看，存貨的流動性要比應收賬款差得多，雖然財務人員在計算流動比率時將存貨和應收賬款一視同仁，但在計算速動比率時將存貨予以扣除。隻有存貨不是過時產品，而且與應收賬款相比更易於抵押或典當來換取現金時，持有存貨才比持有應收賬款更具有優勢。
任務三發貨、預收、應收款項業務演練
一、 銷售發貨演練
銷售發貨是指將貨物發送給客戶。銷售發貨單是銷售發貨的信息載體。銷售發貨業務是銷售流程業務的核心，通過銷售發貨向庫存、存貨、應收等係統傳遞信息來實現企業物流的運轉。
銷售發貨業務流程如下表所示。銷售發貨業務流程
序號操作步驟角色操作內容1填寫發貨單銷售專員1. 填寫“發貨單”：請參照示範單據填寫；
2. 留存一聯，另外三聯交倉管員進行發貨2產品清點並發貨倉管員1. 根據“發貨單”所載內容確定需要發出產品的種類及數量並將貨物發出；
2. 告知銷售專員貨品已發出；
3. 發貨單倉管員留存一聯，一聯隨貨物發給收貨方，另一聯送交成本會計3傳遞發貨單倉管員傳遞發貨單給成本會計及銷售專員4根據發貨單登記出庫彙總表成本會計1. 接收倉管員送交的發貨單財務聯；
2. 根據發貨單登記出庫彙總表；
3. 待月終按全月一次加權平均算出單價後再填寫單價及金額，然後結出餘額5通知客戶銷售專員通知客戶已發貨6更新銷售合同執行情況表（電子表格）銷售專員根據發貨單，更新“銷售合同執行情況表”電子表格，注明每種產品的具體發貨數量7更新庫存台賬倉管員1. 根據發貨單，登記庫存台賬：庫存台賬格式為列表，表上第一列為示範填寫列，請參考填寫；
2. 庫存台賬將顯示每一個生產周期產品入庫、出庫的具體信息8更新物料卡倉管員1. 根據發貨單，更新每一種產品的“物料卡片”信息；
2. “物料卡片”可以顯示每一種產品在動態物流中的實際庫存。因此，每次產品入庫、出庫都應即時更新二、 銷售發貨演練
1. 銷售出庫單的填寫
倉管員根據“發貨單”如實填寫“銷售出庫單”一式三聯，銷售員與倉管員一起核對單貨，確認無誤後在“銷售出庫單”上簽名，做到貨、單相符，倉儲經理憑手續齊全的“發貨單(倉庫聯)”和“銷售出庫單”的存根聯登記倉庫庫存台賬，其餘一聯交財務部門，一聯交銷售部門。下圖所示為銷售出庫樣式（倉儲部存根）。2. 發貨單的填寫
1） 發貨單的樣式
2） 如何填寫發貨單
3） 發貨單適用範圍
企業把自己或他人的產品發到指定的人或公司並作為提貨、出門、運輸、驗收等過程的票務單據，是企業或公司體現一個銷售額的重要依據。因各企業的管理要求和規範的差異，樣式不一。發貨單也是企業自製的一種單據。
三、 收款的方式演練
1. 電彙的收款方式
1） 電彙的含義
電彙是彙款人將一定款項交存彙款銀行，彙款銀行通過電報或電傳給收款人的開戶銀行（彙入行），指示彙入行向收款人支付一定金額的一種彙款方式。
電彙是彙兌結算方式的一種。彙兌是彙款單位委托銀行將款項彙往異地收款單位的一種結算方式。彙兌結算方式除了適用於單位之間的款項劃撥外，也可用於單位對異地的個人支付有關款項，如退休工資、醫藥費、各種勞務費、稿酬等，還可適用個人對異地單位所支付的有關款項。
2） 電彙流程
電彙流程如下表所示。電彙流程表
序號操作步驟角色操作內容1向客戶催收貨款銷售專員銷售專員根據銷售訂單的收款時間向客戶催收貨款，並且將企業的賬號交給客戶代表2去銀行辦理彙款業務客戶代表去銀行辦理彙款業務：在實訓中將彙入與彙出方銀行賬號信息提供給銀行櫃員即可，不用填寫彙款申請書和電彙單3辦理企業間轉賬業務銀行櫃員在銀行係統中錄入彙款信息辦理轉賬業務4通知收款方客戶代表通知收款方查收彙款5通知出納客戶已付款銷售專員客戶彙款後及時通知出納查賬6前往銀行取票據出納前往銀行取票據7打印回單銀行櫃員打印電彙回單8將票據送應收會計出納將票據送應收會計記賬9編製記賬憑證應收會計根據出納交來的單據編製記賬憑證10審核記賬憑證財務部經理審核應收會計編製的記賬憑證11登記銀行存款日記賬出納1. 登記銀行存款日記賬
2. 在記賬憑證上簽字或蓋章12登記明細賬應收會計根據審核的記賬憑證登記科目明細賬3） 認識電彙單
電彙單由辦理電彙業務的人員填寫。電彙單一式三聯，如下圖所示。
第一聯：借方憑證。彙出行辦理轉賬付款的原始憑據。付款人須在此聯加蓋銀行預留印鑒（財務章和法人章）。
第二聯：回單聯。彙出行蓋章後給彙款人的回單。彙款人單位財務憑此回單入賬。
第三聯：彙款依據。彙出行給收款行彙出彙款的原始憑據。4） 示例
5） 電彙的使用範圍
彙兌結算方式除了適用於單位之間的款項劃撥外，也可用於單位對異地的個人支付有關款項，如退休工資、醫藥費、各種勞務費、稿酬等，還可適用個人對異地單位所支付的有關款項。
6） 電彙與轉賬的區別
電彙與轉賬的區別如下表所示。電彙與轉賬的區別
比較項目電彙轉賬使用地區異地同城手續費與電彙金額相關
與不同銀行相關無辦理流程１． 出納填寫電彙單；
２． 將電彙單、彙款金額、手續費交給銀行，取得電彙回執出納開具支票給收款人2. 支票的收款方式
1） 含義
根據產品銷售訂單或其他合同，從買方手裏收到轉賬支票並存入銀行。
2） 支票流程
支票流程如下表所示。
支票流程序號操作步驟角色操作內容1向客戶催收貨款銷售專員銷售專員根據銷售訂單詳細情況催促客戶回款2簽發支票付貨款客戶代表核對銷售專員提供的金額與VBSE係統提供的訂單的金額是否一致，據此金額簽發轉賬支票支付貨款3收到客戶支票送交出納銷售專員1. 接受客戶交來的轉賬支票；
2. 將支票交給出納4前往銀行送存支票出納1. 填寫中國工商銀行進賬單；
2. 將支票及進賬單送到銀行辦理轉賬業務5辦理企業間轉賬銀行櫃員1. 審核支票及進賬單；
2. 在VBSE係統中錄入存款信息；
3. 進賬單加蓋業務章後交供應商一聯6將進賬單交給應收會計出納將進賬單交給應收會計7填製記賬憑證應收會計填寫記賬憑證交與財務部經理審核8審核記賬憑證財務部經理審核記賬憑證9登記銀行存款日記賬出納1. 登記銀行存款日記；
2. 在記賬憑證上簽字或蓋章；
3. 將記賬憑證交應收會計10登記明細賬應收會計1. 登記明細賬；
2. 保存出納送交的記賬憑證3） 銀行進賬單
一式三聯，分別為貸方憑證、回單、收賬通知（見下圖）。
4） 填製銀行進賬單
銀行進賬單的填製如下圖所示。
四、 發票相關演練
1. 發票的含義
發票是指一切單位和個人在販銷商品、提供或接受服務以及從事其他經營活動中，所開具和收取的業務憑證，是會計核算的原始依據，也是審計機關、稅務機關執法檢查的重要依據。收據不是收付款憑證，發票隻能證明業務發生了，不能證明款項是否收付。
發票是經濟活動中，由出售方向買方簽發的文本，內容包括向買者提供產品或服務的名稱、質量、協議價格。除了預付款以外，發票必須具備的要素是根據議定條件由買方向出售方付款，必須包含日期和數量。發票是會計賬務的重要憑證。中國會計製度規定，有效的購買產品或服務的發票稱為稅務發票。政府部門收費、征款的憑證各個時期和不同收費征款項目稱呼不一樣，但多被統稱為行政事業收費收款收據。為內部審計及核實，每一張發票都必須有獨一無二的流水賬號碼，防止發票重複或跳號。
發票分為普通發票和增值稅專用發票兩種。
普通發票主要由增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用普通發票。普通發票由行業發票和專用發票組成。前者適用於某個行業和經營業務，如商業零售統一發票、商業批發統一發票、工業企業產品銷售統一發票等；後者僅適用於某一經營項目，如廣告費用結算發票、商品房銷售發票等。
普通發票的基本聯次為兩聯：第一聯為記賬聯，銷售方作為記賬原始憑證；第二聯為發票聯，買方作為記賬原始憑證。
增值稅專用發票是我國實施新稅製的產物，是國家稅務部門根據增值稅征收管理需要而設定的，專用於納稅人銷售或者提供增值稅應稅項目的一種發票。增值稅專用發票的基本聯次除了記賬聯、發票聯，還包括抵扣聯，買方作為抵扣稅款的憑證。
增值稅專用發票既具有普通發票所具有的內涵，同時還具有比普通發票更特殊的作用。它不僅是記載商品銷售額和增值稅稅額的財務收支憑證，而且是銷貨方納稅義務和買方進項稅額的合法證明，是買方據以抵扣稅款的法定憑證，對增值稅的計算起著關鍵性作用。
稅務機關是發票主管機關，管理和監督發票的印製、領販、開具、取得、保管、繳銷。單位、個人在販銷商品、提供或者接受經營服務以及從事其他經營活動中，應當按照規定開具、使用、取得發票。
增值稅專用發票的基本聯次除了記賬聯、發票聯，還包括抵扣聯（見下圖），買方作為抵扣稅款的憑證。
2. 填製增值稅專用發票
增值稅專用發票的填製如下圖所示。
增值稅專用發票是國家稅務機關統一定製，對使用範圍有明確的規定和限製。
增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）隻限於增值稅的一般納稅人領購使用，增值稅的小規模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。
關於增值稅專用發票的其他信息可查詢《增值稅專用發票的使用規定》。
3. 開具發票的流程
開具發票的流程如下表所示。開具發票的流程
序號操作步驟角色操作內容1找稅務會計開發票銷售專員拿發貨單，找稅務會計開票2開具銷售發票稅務會計根據發貨單上的金額，開具銷售發票，發票各聯均需蓋章。並將相關發貨單還給銷售專員3將發票送給客戶銷售專員1. 領取發票，並核對開票信息；
2. 在發票領用簿上簽收；
3. 將發票送給客戶4編製記賬憑證應收會計1. 根據收到的增值稅專用發票，編製記賬憑證；
2. 將編製完畢的記賬憑證及所附發票交給財務部經理審核，然後交給各職能會計登記明細賬5審核記賬憑證財務部經理審核記賬憑證6登記明細賬稅務會計根據經審核的記賬憑證登記科目明細賬7登記明細賬應收會計根據經審核的記賬憑證登記科目明細賬4. 銷售發貨案例
1） 銷售給山東萬益客戶
（1） 12.6任務二：與山東萬益簽訂銷售合同。
銷售專員起草銷售合同—銷售專員填寫合同會簽單—營銷部經理審核銷售合同—財務經理審核合同—總經理審批合同—行政助理在合同上蓋章—客戶在合同上蓋章—銷售專員合同存檔。
（2） 12.6任務三：發貨給山東萬益客戶。
銷售專員填寫發貨單—營銷部經理審核發貨單—銷售專員將發貨單給倉管員—倉管員辦理發貨—成本會計接收發貨單以及出庫單等待月底彙總—銷售專員接收出庫單，更新銷售合同執行表。
（3） 12.6任務三：開具銷售發票給山東萬益。
稅務會計開具銷售發票並打印—銷售專員將發票給客戶—應收會計填寫記賬憑證—財務經理審核憑證—稅務會計登記明細賬—應收會計登記明細賬。
借：應收賬款