資產
流動資產×××
長期股權投資×××
固定資產×××
無形資產×××
遞延資產×××
其他資產×××
資產合計×××
負債
流動負債×××
非流動負債×××
負債合計×××
所有者權益
實收資本×××
資本公積×××
盈餘公積×××
未分配利潤×××
所有者權益合計×××
雖然製度上的參考格式是賬戶式資產負債表，可是現實生活中所見到、所使用的一般都是報告式資產負債表。因為現在手工編製報表的比較少，一般都是用計算機打印報表，使用的紙型一般都是Ａ4紙型，如果用賬戶式的資產負債表，不僅字小，而且很難看。而使用報告式的表格，不僅字比較清晰，而且格式也比較美觀。
2. 資產負債表相關內容的編製說明
資產負債表各項目均需填列“年初餘額”和“期末餘額”兩欄。
1） “年初餘額”欄填列方法
“年初餘額”欄的各項數字應根據上年年末資產負債表中“期末餘額”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表中各項目的名稱和內容與上年度不一致，應對上年年末資產負債表中各項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整後，再填入本年“年初餘額”欄。
2） “期末餘額”欄填列方法
(1) 根據總賬餘額直接填列
如“交易性金融資產”“短期借款”“應付票據”“應付職工薪酬”各總賬科目的餘額直接填列。
(2) 根據幾個總賬科目的期末餘額計算填列
如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現金”“銀行存款”“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末餘額的合計數填列。值得注意的是，備用金不屬於其他貨幣資金，屬於其他應收款。
(3) 根據明細賬科目餘額計算填列
① “應收賬款”項目，應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬的明細科目的期末借方餘額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備餘額後的金額填列。
② “預收款項”項目，應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬的明細科目的期末貸方餘額合計數填列。
③ “預付款項”項目，應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬的明細科目的期末借方餘額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關預付賬款計提的壞賬準備餘額後的金額填列。
④ “應付賬款”項目，應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬的明細科目的期末貸方餘額合計數填列。
（4） 根據總賬科目和明細賬科目餘額分析計算填列
如“長期借款”項目，需要根據“長期借款”總賬科目餘額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在1年內到期的長期借款後的金額計算填列。
（5） 根據有關科目餘額減去其備抵科目餘額後的淨額填列
如資產負債表中的“應收票據”“應收賬款”“長期股權投資”“在建工程”等項目，應當根據“應收票據”“應收賬款”“長期股權投資”“在建工程”等項目的期末餘額減去“壞賬準備”“長期股權投資減值準備”“在建工程減值準備”等科目餘額後的淨額填列。“固定資產”項目，應當根據“固定資產”科目的期末餘額減去“累計折舊”“固定資產減值準備”備抵科目餘額後的淨額填列；“無形資產”項目，應當根據“無形資產”科目的期末餘額，減去“累計攤銷”“無形資產減值準備”備抵科目餘額後的淨額填列。
（6） 綜合運用上述填列方法分析填列
如資產負債表中的“存貨”項目，需要根據“原材料”“委托加工物資”“周轉材料”“材料采購”“在途物資”“發出商品”“材料成本差異”等總賬科目期末餘額的分析彙總數，再減去“存貨跌價準備”科目餘額後的淨額填列。
１.2.3資產負債表的要素
1. 資產要素的內容
1) 流動資產
流動資產是指可以在1年內或者超過1年的一個營業周期內變現或者耗用的資產。在1年內能夠變現是指一般而言，現實生活中可能經常會出現一些非正常情況。列在流動資產下的項目主要有如下幾個方麵：
（1） 貨幣資金
反映企業庫存現金、銀行存款、外埠存款、銀行彙票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款等的合計數，合稱為貨幣資金。
（2） 交易性金融資產
交易性金融資產是指企業為了近期內出售而持有的債券投資、股票投資和基金投資。例如，以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。
（3） 應收票據
應收票據是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等而收到的商業彙票，包括銀行承兌彙票和商業承兌彙票。
（4） 應收賬款
應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項。在正常情況下，這種賬款在1年內應該能夠收回。
（5） 預付賬款
預付賬款是指企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。預付賬款按實際付出的金額入賬，如預付的材料、商品采購貨款、必須預先發放的在以後收回的農副產品預購定金等。對購貨企業來說，預付賬款是一項流動資產。
（6） 存貨
存貨是指企業在日常生產經營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產，包括各種原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、產成品、庫存商品等。一般來說，這些商品在1年內企業要麼把它賣掉變成錢，要麼把它消耗掉，然後再變成錢，也屬於流動資產。
2） 長期股權投資
長期股權投資是指投資企業對被投資單位實施控製、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。
3） 固定資產
固定資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產。
在固定資產中，報表項目中要列示以下內容：
(1) 固定資產原價
企業購買固定資產時花了多少錢，叫作固定資產原價。
(2) 累計折舊
固定資產在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值，叫作累計折舊。
(3) 固定資產淨值
用固定資產的原價減去累計折舊就是固定資產淨值。例如，某公司購買一輛汽車花了10萬元，現在已經折舊了1萬元，所以淨值是9萬元。
4） 在建工程
在建工程是指企業固定資產的新建、改建、擴建，或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有自營和出包兩種方式。自營在建工程是指企業自行購買工程用料、自行施工並進行管理的工程；出包在建工程是指企業通過簽訂合同，由其他工程隊或單位承包建造的工程。
5） 無形資產
無形資產是指由特定主體所擁有，無一定形態，不具實體，但可構成競爭優勢或對生產經營發揮作用的非貨幣性資產。如知識產權、品牌、人力資源、企業文化等都可以算是無形資產。
6） 其他資產
其他資產是指除貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產、投資性房地產等以外的資產，主要包括長期待攤費用等。
2. 負債要素的內容
1） 流動負債
流動負債是指在一份資產負債表中，1年內（含1年）或者超過1年的一個營業周期內需要償還的債務合計。
（1） 短期借款
短期借款是指企業為了滿足正常生產經營的需要，向銀行或其他非銀行金融機構借入的期限在1年以內含1年的各種借款。
（2） 應付款項
應付款項是指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的債務。一般有應付賬款和應付票據。
（3） 預收賬款
企業按照購貨合同規定預收客戶的錢而沒有給商品，叫作預收賬款。預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。
（4） 應付職工薪酬
應付職工薪酬是企業對職工個人的一種負債，是企業使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償（報酬），是企業應付未付的職工薪酬。
（5） 應交稅費
應交稅費是指企業按照現行稅法規定計算應繳納的各種稅費。
（6） 其他應付款
其他應付款是指企業在商品交易業務以外發生的應付和暫收款項。它是指企業除應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應付利潤等以外的應付、暫收其他單位或個人的款項。
2） 長期負債
(1) 長期借款
長期借款是企業從銀行或其他金融機構借入的，償還期在1年以上（不含1年）的各種借款。一般用於固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經營能力等方麵。
(2) 應付債券
企業根據國家的規定，向社會發行債券以籌集資金，稱之為應付債券。其實這相當於企業向社會各界借錢，對公司來說，它形成的是一種債務。對於債券的發放，國家有嚴格的製度規定，必須切實遵守相應的法律。
(3) 長期應付款
現在的業務當中，分期付款的比較多。企業買了幾台設備，但沒有馬上給錢，其償還期超過1年，這樣的應付款稱為長期應付款。
3. 所有者權益要素的內容
1） 投資者投入
投資者投入包括兩部分，第一部分叫作實收資本，但如果是股份公司就叫作股本；第二部分是資本公積金。
2） 經營積累
經營中的積累通常也叫作留存收益。如企業到年末時淨賺100萬元，假定淨賺的100萬元一概不分配，這100萬元就是股東的，叫作所有者權益，又叫作未分配利潤。如果按照《公司法》的規定進行分配，10萬元做法定盈餘公積金，10萬元做法定公益金，這個100萬元就一分為二，所賺的100萬元中有20萬元叫作盈餘公積金，另外80萬元不安排分配，稱作未分配利潤。
1.2.4資產負債表分析
1. 資產負債表分析的目的
資產負債表進行分析的目的就在於了解企業的財務狀況、所提供會計信息的質量，據此對企業的資產、負債和權益的變動情況以及對企業的財務狀況做出恰當的評價。
具體來說就是：
① 通過資產負債表分析，揭示組成資產負債表中各項目的內涵；
② 通過資產負債表分析，了解企業財務狀況的變動情況和變動原因；
③ 通過資產負債表分析，評價企業管理層對企業經營狀況的反映程度；
④ 通過資產負債表分析，評價企業的會計政策；
⑤ 通過資產負債表分析，修正資產負債表的數據。
2. 資產負債表的總額分析
為了了解企業的財務狀況、變動情況、變動原因，都需要通過對資產負債表的內容進行閱讀和分析，才能最終對企業的經營狀況和未來發展的趨勢做出正確的判斷。
表１.2.3是金陵藥業股份有限公司年度報表中的資產負債表，本項目所有的會計數據的分析都基於該表。
表1.2.3資產負債表
編製單位：金陵藥業股份有限公司2×13年12月31日元
資產2×13.12.312×12.12.31負債和所有者
權益(或股東權益)2×13.12.312×12.12.31
流動資產流動負債
貨幣資金944828652975922728短期借款128000000102000000
交易性金融資產8796655629614883交易性金融債券
應收票據238151970201096292應付票據6000000
應收賬款362989380338012249應付賬款264553375252178344
預付款項2917017953852989預收款項3626837419358100
應收利息應付職工薪酬8675979884568429
應收股利應交稅費3218671829535030
(續表)
資產2×13.12.312×12.12.31負債和所有者
權益(或股東權益)2×13.12.312×12.12.31
其他應收款1035863313572701應付利息274457184067
存貨372388573378140507應付股利119063119063
一年內到期的非流動資產25000001200000其他應付款128615835204056710
其他流動資產828215615057325一年內到期的非流動負債14482741493075
流動資產合計20566361002006469674其他流動負債
非流動資產流動負債合計678225893699492816
可供出售金融資產34180253887000非流動負債
持有至到期投資長期借款3231032714184207
長期應收款應付債券
長期股權投資8055108872339455長期應付款
投資性房地產31997113511599專項應付款63540004935300
固定資產淨額912635812696818786遞延所得稅負債1304923814506783
在建工程69771257234814376其他非流動負債
工程物資非流動負債合計5171356533626290
固定資產清理負債合計729939459733119105
生產性生物資產1197339311434374所有者權益(或股東權益)
油氣資產少數股東權益372283454343434811
無形資產101165026103565275實收資本(股本)504000000504000000
開發支出資本公積471909763472354820
商譽4288392342883923減：庫存股
長期待攤費用19565481599357盈餘公積291381537281602429
遞延所得稅資產1670761017360387未分配利潤934884280864373038
其他非流動資產35000004200000歸屬於母公司所有者權益22021755802122330288
非流動資產合計12477623931192414530所有者權益(或股東
權益)合計25744590342465765099
資產總計33043984933198884204負債和所有者權益
(或股東權益)總計33043984933198884204
對資產負債表的資產、負債和所有者權益的總額進行分析，可以觀察總額的變動情況。
1) 資產總額分析
如表1.2.4所示，彙總了總資產的變動情況。
表1.2.4總資產變動分析元
項目2×13年2×12年增加的金額增減\/%2×13年
占比\/%2×12年
占比\/%結構變動
\/%
總資產330439849331988842041055142893.30100100—
非流動資產12477623931192414530553478634.6437.7637.280.48
流動資產20566361002006469674501664262.5062.2467.72-5.48
從表1.2.4中可以看出，金陵藥業2×13年度的資產總額為3304398493元，這些資產代表了該企業的規模，比2×12年度的資產增加了105514289元，增長幅度為3.3%。總資產的增加是因為流動資產和非流動資產均有所增加，流動資產增加的幅度為2.5%，非流動資產增加的幅度為4.64%。
從資產的結構變動可以看出，流動資產占總資產的比重從2×12年的67.72%下降到2×13年的62.24%，而非流動資產從37.28%上升到37.76%。這種變化使得公司的流動資產的結構變動降低了5.48%，增加了流動資產的收益性。非流動資產的結構變動增加了048%，企業規模仍然維持現有規模。在現有規模的情況下，企業的流動資產占比超過50%，說明流動資產利用率較低。雖然在2×13年度稍有好轉，但仍然表現出收益能力較弱的一麵。
對一個企業來說，雖然資產越多表明企業可以用來獲取收益的資源越多，可以用來償還債務的財產越多，但是，資產並不代表收益能力，也不代表償債能力。所以，這並不意味著企業的資產總是越多越好。
2） 負債總額分析
如表1.2.5所示，彙總了負債的變動情況。
表1.2.5總負債變動分析元
項目2×13年2×12年增加的金額增減\/%2×13年
占比\/%2×12年
占比／%結構變動
\/%
總負債729939458733119106-3179648-0.43100100—
非流動負債51713565336262901808727553.797.084.592.49
流動負債678225893699492816-21203923-3.0392.9295.41-2.94
從表1.2.5中可以看出，金陵藥業2×13年度的總負債是729939458元，也就是該企業的負債總額規模。反映了企業總資產中有729939458元是靠負債取得的。2×13年的總負債比2×12年減少了3179648元，減少幅度是0.43%，沒有明顯的變化，流動負債2×13年比2×12年減少了21203923元，減少幅度是3.03%。它的減少並沒有明顯減少總負債的規模，也就是說，非流動負債的大幅增加抵消了因流動負債而減少的負債規模。2×13年非流動負債比2×12年增加了18087275元，增加幅度高達53.79%，大幅增加了企業總負債的規模，增大了企業的償債義務。
從負債的結構變動可以看出，流動負債從95.41%下降到92.92%，下降了2.94個百分點，而非流動負債從4.59%上升到7.08%，反映了企業的負債結構發生了明顯的調整。這種負債結構的調整需引起企業管理層的重視。
3） 所有者權益總額分析
如表1.2.6所示，彙總了所有者權益的變動情況。
表1.2.6所有者權益變動分析元
項目2×13年2×12年增加的金額增減\/%
所有者權益總額257445903424657650991086939354.41
從表1.2.6中可以看出，金陵藥業2×13年度的股東權益總額是2574459034元，這是企業的股東權益的總規模，也反映了企業的資產總額中有2574459034元是來自於股東權益。股東權益的規模越大，企業擁有的自有資產也越多，債權人的權益就越有保障，企業的財務狀況也就越穩定。
從觀察企業股東權益各構成項目來分析，2×13年度的股東權益較2×12年上升了441%，主要原因是未分配利潤上升幅度較大。企業本年淨利潤的增加提高了股東權益的總規模，股東權益規模的變動，造成股東權益各項目結構發生變動；利潤分配政策對股東權益結構產生了影響。本年實現的淨利潤除按規定提取法定盈餘公積外，可以向股東分配利潤，在報告報出日尚未獲得股東大會批準，未分配利潤的比重會顯著提高。
4） 資產、負債、所有者權益總體分析
下麵將資產負債表的資產、負債和所有者權益的總額結合起來進行分析，如表１.2.7所示。
表1.2.7資產、負債、所有者權益變動分析元
項目2×13年2×12年增加的金額增減
\/%2×13年
占比\/%2×12年
占比\/%結構變動
\/%
總資產330439849331988842041055142893.30100100—
非流動資產12477623931192414530553478634.6437.7637.280.48
流動資產20566361002006469674501664262.5062.2467.72-5.48
總負債729939458733119106-3179648-0.43100100—
非流動負債51713565336262901808727553.797.084.592.49
流動負債678225893699492816-21203923-3.0392.9295.41-2.94
所有者權益總額257445903424657650991086939354.41100100—
從表1.2.7中可以看出，金陵藥業股份有限公司資產的兩個來源是負債和股東權益，總資產的增加額等於總負債的增加額和股東權益的增加額之和。負債的增加額完全來源於非流動負債的增加，同時非流動負債的增加額還要補償流動負債的減少額。並且，資金的來源主要用於補償流動資產的需要。也就是說，該公司用了長期資金來滿足短期資金的需要，這種資金結構偏向於保守，企業發展穩健。
3. 資產結構分析
資產是企業的經濟資源，資源要能最大限度地發揮其功能，就必須有一個合理的配置，而資源配置的合理與否，主要是通過資產負債表的各類資產占總資產的比重，以及各類資產之間的比例關係來反映的。企業合理的資產結構是有效經營和不斷提高盈利能力的基礎，是企業應對財務風險的基本保證。
1） 影響資產結構的因素
資產按其變現能力分為流動資產和非流動資產；按其在生產經營中的作用分為生產經營用資產和非生產經營用資產。資產結構是指資產負債表中各項目與總資產之間的比例關係。影響資產結構的因素有以下幾點：
（1） 經營性質
企業的經營性質對資產結構有著極其重要的影響。不同性質的企業其資產有著明顯的區別。例如，生產型的企業固定資產顯然要多。
（2） 經營特點
企業的經營特點對資產的結構也有重要影響。例如，大批量穩定型生產企業流動資產占總資產的比例相對穩定，流動資產內部各項目之間也具有相對穩定的關係；而小批量波動型的企業流動資產占總資產的比例穩定性較差，流動資產內部各項目之間的比例關係也具有較大的波動性；季節性生產的企業流動資產也有相對的季節性變動。
（3） 經營狀況
企業的經營狀況也會對資產結構產生影響。一般而言，經營狀況好，銷售良好，貨幣資金比重會相對提高，應收賬款和存貨比重會相對下降，相應地生產規模必然擴大，企業固定資產所占比例也會增大，同時資金周轉速度加快，流動資產所占比例會下降；相反，經營狀況不景氣，銷路不好，貨幣資金比重會下降，應收賬款和存貨比重會上升。
（4） 風險偏好
企業管理層的風險偏好也會對資產結構產生影響。偏好高風險的企業，流動資產的比例相對較少，資金相對較少，資產報酬率相對較高；反之亦然。如果企業資產的保險儲備高於正常水平，說明企業偏好回避風險，收益相對降低，安全性較高；反之亦然。
（5） 市場環境
市場環境影響企業的外部因素。當整個宏觀經濟環境處於低潮時，市場萎縮，銷售銳減，市場也不斷下降，企業存貨會減少，存貨比重下降；同時，銷售下降，應收賬款比重也較少，而貨幣資金由於經營支出的減少對應收賬款的清理會增加。反之，宏觀經營狀況變好或繁榮，企業銷售日益增長，生產不斷擴大，存貨增加，應收賬款比重提高，固定資產投資加大，貨幣資金比重會下降。很多企業也會加大對外投資，增加非經營性資產的投入。
2） 資產結構指標分析
在進行企業資產結構分析時，可以使用各種財務指標，通過比率計算，獲得直觀的數據。
（1） 貨幣資金占流動資產比率：是指企業的貨幣資金總額占流動資產總額的比率。
貨幣資金占流動資產比率=(貨幣資金÷流動資產合計)×100%
企業在經營過程中，大量的生產經營活動都是通過貨幣資金的收支來進行的。例如，商品的購進、銷售，工資的發放，稅金的繳納，股利、利息的支付，以及進行投資活動等事項，都需要通過貨幣資金進行收付結算。同時，一個企業貨幣資金擁有量的多少，標誌著它的償債能力和支付能力的大小，是我們分析、判斷財務狀況的主要指標，在企業資金循環過程中起著鏈接和紐帶的作用。因此，企業需要經常保持一定數量的貨幣資金，既要防止不合理的資金占壓，又要保證生產經營的正常需要，並按照貨幣資金管理的有關規定，對各種收付款項進行結算。其比率一般在10%左右。
（2） 應收賬款比率：是指企業的應收賬款淨額占流動資產總額的比率。
應收賬款比率=(應收賬款淨額÷流動資產合計)×100%
應收賬款比率的大小關係著企業流動資產的周轉速度，影響著企業的短期償債能力，比重過大，會使企業現金短缺，壞賬損失增加，資產使用效率下降。
（3） 存貨資產比率：是指企業的存貨占流動資產總額的比率。
存貨資產比率=(存貨÷流動資產合計)×100%
存貨是流動資產中流動性較差、變現能力較弱的資產。其比率的大小直接關係著企業流動資產的周轉速度並影響短期償債能力。同時該比率的大小與市場條件、經營狀況也有直接關係，比重過大，會導致資金的閑置和沉澱，影響資金的使用效率。
（4） 流動資產比率：是指企業的流動資產總額占全部資產總額的比率。
流動資產比率=(流動資產合計÷資產總額)×100%
相對於固定資產而言，流動資產變現時間短、周轉速度快。流動資產比率越高，說明流動資產比重越大，資產的流動性和變現能力越強，企業的償債能力就越強，承擔風險的能力也就越強，但獲利能力差。評價該指標須在流動性和獲利性之間權衡。
（5） 固定資產比率：是指企業的固定資產淨額占全部資產總額的比率。
固定資產比率=(固定資產÷資產總額)×100%
固定資產的特點是資金占用多、回收時間長、變現能力差、風險大，其使用效率的高低取決於流動資產的使用效率。資產使用效率越高，則該指標就越高，可以較好地發揮規模效益，降低總成本，提高總資產的獲利能力，但須考慮固定資產的質量。
（6） 無形資產比率：是指企業的無形資產占全部資產總額的比率。
無形資產比率=(無形資產÷資產總額)×100%
提高該指標可以看出企業產品的高新技術含量，也可以分析其可持續發展的潛力以及綜合競爭力的強弱。許多歐美企業這一比率會高達50%~60%。
下麵對金陵藥業股份有限公司資產負債表的資產結構指標進行分析，如表1.2.8所示。
表1.2.8資產結構指標分析%
資產結構指標2×13年2×12年變動
貨幣資金占流動資產比率45.9448.64-2.7
應收賬款比率17.6516.850.8
存貨資產比率18.1118.85-0.74
固定資產比率27.6221.795.83
流動資產比率62.2467.72-5.48
無形資產比率3.063.24-0.18
從表1.2.8中可以看出，金陵藥業股份有限公司2×13年度變動較多的指標是固定資產比率和流動資產比率。固定資產比率的上升和流動資產比率的下降是對應的，說明該公司總體變動正常。
貨幣資金比率從48.64%下降到45.94%，幅度為2.7%；應收賬款比率從16.85%上升到17.65%，幅度為0.8%；存貨比率從18.85%下降到18.11%，幅度為0.74%。這樣流動資產比率從67.72%下降到62,24%，幅度為5.48%。固定資產比率從21.79%上升到27.62%，幅度為5.83%。這說明一方麵，金陵藥業2×13年度銷量有所提高，但收回的現金沒有同時跟上，導致貨幣資金減少，應收賬款較上一年度有所增加，資產的流動性減弱，短期償債能力減弱；另一方麵，也可能預示著流動資產利用率有所提高，盈利能力增強，流動資產周轉速度加快。固定資產比率上升幅度較大，說明該公司的規模有所擴大，或者因為固定資產更新使得產品質量提高，存貨減少。
但從企業的流動資產總額和固定資產總額來看，流動資產比率較高，企業的流動性較好，資產風險因此降低，有可能導致盈利水平的下降。該公司保持著保守的固定資產和流動資產結構。
4. 負債結構分析
負債結構是指各項負債占總負債的比重。分析負債結構的主要目的是了解各項負債的性質和金額，進而判斷企業負債的主要源頭、償還期限，從而揭示企業抵禦風險的能力和融資能力。
1） 影響負債結構的因素
在進行負債結構分析時，主要考慮的因素有以下幾點：
（1） 銷售狀況
如果企業銷售穩定增長，便會提供穩定的現金流量，以便用於償還到期債務；反之，如果企業銷售處於萎縮狀態或者波動的幅度比較大，則大量借入短期債務就要承擔較大風險。因此，銷售穩定增長的企業可以較多地利用短期負債，而銷售大幅度波動的企業，應少利用短期負債。
（2） 資產結構
資產結構對負債結構會產生重要影響。一般而言，長期資產比重較大的企業應少利用短期負債，多利用長期負債或發行股票籌資；反之，流動資產所占比重較大的企業，則可更多地利用流動負債來籌集資金。
（3） 行業特點
各行業的經營特點不同，企業的負債結構存在較大差異。利用流動負債籌集的資金主要用於存貨和應收賬款。這兩項流動資產的占用水平主要取決於企業所處的行業。
① 企業規模。經營規模對企業的負債結構有重要影響，在金融市場較發達的國家，大企業的流動負債較少，小企業的流動負債較多。大企業因其規模大、信譽好，可以采用發行債券的方式，在金融市場上以較低的成本籌集長期資金，因而，利用流動負債較少。
② 利率狀況。當長期負債的利率和短期負債的利率相差較少時，企業一般較多地利用長期負債，較少使用流動負債；反之，當長期負債的利率遠遠高於短期負債利率時，則會促使企業較多地利用流動負債，以便降低資金成本。
2） 負債結構指標分析
（1） 資產負債率
資產負債率是全部負債總額除以全部資產總額的百分比，也就是負債總額與資產總額的比例關係，也稱之為債務比率。資產負債率的計算公式如下：
資產負債率=(負債總額÷資產總額)×100%
公式中的負債總額是指企業的全部負債，不僅包括長期負債，而且包括流動負債。公式中的資產總額是指企業的全部資產總額，包括流動資產、固定資產、長期投資、無形資產和遞延資產等。
資產負債率是衡量企業負債水平及風險程度的重要標誌。一般認為，資產負債率的適宜水平是40%~60%。對於經營風險比較高的企業，為減少財務風險應選擇比較低的資產負債率；對於經營風險低的企業，為增加股東收益應選擇比較高的資產負債率。
從債權人的角度來看，資產負債率越低越好。資產負債率越低，債權人提供的資金與企業資本總額相比，所占比例就越低，企業不能償債的可能性也就越小，企業的風險主要由股東承擔。這對債權人來講是十分有利的。
從股東的角度來看，他們希望保持較高的資產負債率水平。站在股東的立場上，可以得出結論：在全部資本利潤率高於借款利息率時，負債比例越高越好。
從經營者的角度來看，他們最關心的是在充分利用借入資本給企業帶來好處的同時，盡可能降低財務風險。
（2） 流動比率
流動比率反映企業在短時間內償還債務的能力。其計算公式為：
流動比率=（流動資產÷流動負債)×100%
流動比率越高，企業資產的流動性就越大，但是，比率太大表明流動資產占用較多，會影響經營資金周轉效率和獲利能力。
一般來說，流動比率越高，說明企業資產的變現能力越強，短期償債能力也越強；反之則弱。但是流動比率也不是越高越好，合理的流動比率應在2∶1以上，流動比率為2∶1，表示流動資產是流動負債的兩倍，即使流動資產有一半在短期內不能變現，也能保證全部的流動負債得到償還。
（3） 長期負債占總負債的比率
該比率用以反映長期負債占總負債的份額。
長期負債占總負債的比率=（長期負債÷總負債)×100%
長期負債占總負債比率的高低，一方麵反映企業籌措長期債務的能力；另一方麵，也可反映借入資金成本的高低。長期負債對總負債的比率高可以減輕企業近期償債壓力。該比率一般在50%比較合理。
下麵對資產負債表的負債結構指標進行分析，如表1.2.9所示。
表1.2.9負債結構指標分析%
負債結構指標2×13年2×12年變動
資產負債率22.0922.92-0.83
流動比率303.24286.8516.39
長期負債對總負債比率7.084.592.49
從表1.2.9中可以看出，金陵藥業2×13年度和2×12年度的資產負債率分別為22.09%和22.92%，變動率降低了0.83%，兩年內比較穩定，企業負債比率較低；流動比率從2×12年的286.85%升高到2×13年的303.24%，變動率為16.39%，說明該公司有足夠的流動資產可以使用，短期償債能力很強，也說明了該公司的流動資產盈利能力較弱；長期負債對總負債的比率從4.59%上升到7.08%，說明了該公司籌集長期資金的能力有所提高，但是這個比率也說明了該公司的自有資金盈利能力較弱，沒有較好地利用財務杠杆作用，企業管理層比較保守，缺少風險意識。
5. 股東權益結構分析
股東權益結構是指股東權益的各項目金額占股東權益總額的比重。它反映企業股東權益各項目的分布情況，揭示企業的經濟實力和風險承擔能力，也可以反映企業利潤分配的政策。
1） 影響股東權益結構的因素
(1) 利潤分配政策
企業投入資本和留存利潤的結構，直接受製於企業的利潤分配政策，若企業某期采用高股利分配政策，而盈餘公積、公益金又按照法定比例提取，則未分配利潤的減少，必然引起留用利潤的比重降低；反之，采取低股利分配或暫緩分配政策，留用利潤比重必然會因此提高。
(2) 所有者權益規模
所有者權益的變化往往會由於其規模或總量的變動而相應地變動。例如，在其他條件相對穩定時，投資者追加投資或法定收回投資或者盈餘公積轉增資本、送配股等，都會引起所有者權益總量或其中某項目總量的變動，進而引起所有者權益結構的變動。
(3) 企業控製權
企業的控製權在持有一定股份的大股東手中，如果企業決定接受其他投資者的投資，就會稀釋股權，分散企業的控製權。若企業所有者願意接受這種籌資政策，其結果必然引起所有者權益結構的變化；否則，所有者不願分散對企業的控製權，就會采取負債籌資的方式，這樣則不會影響企業的所有者權益結構。
(4) 權益資本成本
企業的權益資本成本往往要高於負債資本成本，因為所有者承擔的風險要大於債權人承擔的風險，所以其要求的回報要求也髙。在所有者權益的內部，投入資本的資本成本往往要高於留用利潤的資本成本。因此，企業要降低籌資成本，應盡量利用留用利潤，加大其比重，這樣綜合資本成本率則會相對降低。
(5) 外部因素
企業在選擇籌資渠道時，往往不會因企業的意誌而定，還要受到經濟環境、金融政策、資本市場狀況等因素的製約。這些因素影響企業的籌資方式，也必然影響所有者權益結構。
2） 股東權益結構指標分析
在進行企業股東權益結構分析時，可以使用各種財務指標，通過比率計算，獲得直觀的數據。
（1） 股東權益比率：是指企業的股東權益占總資產的份額。
股東權益比率=（股東權益總額÷資產總額)×100%
股東權益比率越大，負債比率就越小，企業的財務風險也就越小。股東權益比率是從另一個側麵來反映企業長期財務狀況和長期償債能力的。
股東權益比率是表示長期償債能力保證程度的重要指標，從償債能力來看，該指標越高，說明企業資產中由投資人投資所形成的資產越多，債權人的利益也越有保障。該比率越高，說明企業的融資結構和所有者對企業的控製越穩固。但是，對於一個利潤穩定增長或經營狀況好的企業，該比率過高，必然使企業融資成本提高，所有者不能充分利用債務的杠杆作用。因此，股東權益比率也應適度。
（2） 負債權益比率
負債權益比率又稱為產權比率，是指企業的負債總額占股東權益總額的比率。其計算公式為：
負債權益比率=(負債總額÷股東權益總額)×100%
負債權益比率反映企業財務結構的強弱，以及債權人的資本受到所有者權益的保障程度。負債權益比率高，說明企業總資本中負債資本高，因而對負債資本的保障程度較弱；負債權益比率低，則說明企業本身的財務實力較強，因而對負債資本的保障程度較高。
下麵對資產負債表的股東權益結構指標進行分析，如表1.2.10所示。
表1.2.10股東權益結構指標分析%
資產結構指標2×13年2×12年變動
股東權益率77.9177.090.82
負債權益率28.3529.73-1.38
從表１.2.10中可以看出，金陵藥業的股東權益率從2×12年的77.09%上升到2×13年的77.91%，上升幅度為0.82%；負債權益率在2×13年和2×12年分別為28.35%和2973%，下降了1.38%。這些數據說明了金陵藥業的總資產中，股東權益所占比重較大，企業償債能力較強，對債權人有保障，負債權益比率也說明了這個問題。該企業經營比較穩健，承擔風險的能力較強。
【本次任務小結】
本次任務主要內容：資產負債表的內容和編製原理；資產負債表分析的相關指標說明。
【思考與練習】
1. 資產負債表的格式是什麼樣的？其編製原理是什麼？
2. 資產負債表中負債的分析指標有幾個？負債權益比率說明了什麼？
3. 站在債權人和權益所有者的角度，對資產負債率的分析有什麼不同？
任務1.3利潤表的閱讀
【任務導入】利潤表是上市公司的“成績單”，在現實經濟生活中，人們對利潤表的重視顯然超過了資產負債表。利潤表是企業經濟效益的綜合體現，它所提供的信息是動態信息。也就是說，利潤表給企業做的是一個活生生的“錄像”，而在這個“錄像”中專門記錄了企業在一定時期內有多少收入、多少費用、多少利潤。學會看“成績單”也是一門不小的學問。
1.3.1利潤表概述
1. 利潤表的概念和作用
1） 利潤表的概念
利潤表是企業的主要財務報表之一。它是一張動態報表，反映的是企業在一定會計期間的經營成果。它能集中反映企業在一定時期中的收入、費用、利潤或虧損。
2） 利潤表的作用
（1） 反映企業在一定期間的經營成果
通過利潤表，可以反映企業在一定會計期間收入、費用、利潤（或虧損）的數額及構成情況，幫助財務報表使用者全麵了解企業的經營成果。
（2） 有助於評價企業的獲利能力
一個企業是否具有持久的盈利能力，主要看主營業務利潤或營業利潤。如果主營業務利潤或營業利潤多，則企業具有盈利能力；如果一個企業的營業外收入多，可以說企業能夠創造利潤，但不能判斷企業具有盈利能力。
（3） 可以幫助判斷企業的價值
對一個企業的價值進行衡量時，其獲利能力通常是評價其價值的一個重要因素。企業本身的價值與其獲利能力是有必然聯係的，所以可以借助利潤表來評價企業的價值。
（4） 幫助企業管理人員做出經營決策
比較和分析利潤表中的各種構成要素，可知悉各項收入、成本、費用與收益之間的增長趨勢，發現各方麵工作中存在的問題，揭露缺點，找出差距，改善經營管理，努力增收節支，杜絕損失的發生，做出合理的經營決策。
2. 利潤表的編製原理
利潤表編製過程的原理是“收入-費用=利潤”的會計平衡公式和收入與費用的配比原則。
在生產經營中，企業不斷地發生各種費用支出，同時取得各種收入，收入減去費用，剩餘的部分就是企業的盈利。取得的收入和發生的相關費用的對比情況就是企業的經營成果。如果企業經營不當，發生的生產經營費用超過取得的收入，企業就發生了虧損；反之，企業就能取得一定的利潤。會計部門應定期（一般按月份）核算企業的經營成果，並將核算結果編製成報表，這就形成了利潤表。
1.3.2利潤表的格式與內容
1. 利潤表的格式
利潤表的格式一般有兩種，即單步式利潤表和多步式利潤表。
1. 單步式利潤表
單步式利潤表是將當期所有的收入列在一起，然後將所有的費用列在一起，兩者相減得出當期淨利潤。
2. 多步式利潤表
多步式利潤表是通過對當期的收入、費用、支出項目按性質加以歸類，按利潤形成的主要環節列示一些中間性利潤指標，如營業收入、營業利潤、利潤總額、淨利潤、每股收益等，分步計算當期淨損益。我國的利潤表采用多步式編製。
2. 利潤表的內容
利潤表一般包括表頭、表體兩部分。其中，表頭概括地說明報表名稱、編製單位、編製日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。表體是利潤表的主體，列示了用以說明企業財務成果的各個項目，便於報表使用者從中讀取有用的信息。
在我國，利潤表采用多步式，每個項目通常又分為“本月數”和“本年累計數”兩欄分別列示。對於年度報告則是“本年數”和“上年數”兩欄。如表1.3.1所示。
表1.3.1利潤表
編製單位：年月元
項目本期金額上期金額
一、營業收入
減：營業成本
稅金及附加
銷售費用
管理費用
財務費用
資產減值損失
加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）
投資收益（損失以“-”號填列）
其中：對聯營企業和合營企業的投資收益
二、營業利潤（虧損以“-”號填列）
加：營業外收入
減：營業外支出
其中：非流動資產處置損失
三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）
減：所得稅費用
四、淨利潤（淨虧損以“-”號填列）
五、每股收益：
（一） 基本每股收益
（二） 稀釋每股收益
1.3.3利潤表的編製步驟與各項目內容
1. 利潤表的編製步驟
我國企業的利潤表采用多步式格式，分以下三個步驟編製：
第一步，以營業收入為基礎，減去營業成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失），計算出營業利潤；
第二步，以營業利潤為基礎，加上營業外收入，減去營業外支出，計算出利潤總額；
第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出淨利潤（或淨虧損）。
普通股或潛在普通股已公開交易的上市公司，以及正處於公開發行普通股或潛在普通股過程的上市公司，還應當在利潤表中列示每股收益信息。
2. 利潤表各項目的內容及其說明
利潤表是反映企業一定時期經營成果的動態報表。它所包含的內容如下：
① “營業收入”項目，反映企業經營業務所得的收入總額。它包括主營業務收入和其他業務收入。
② “營業成本”項目，反映企業經營業務發生的實際成本。它包括主營業務成本和其他業務成本。
③ “稅金及附加”項目，反映企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費。
④ “銷售費用”項目，反映企業在銷售商品和商品流通企業在購入商品等過程中發生的費用。
⑤ “管理費用”項目，反映企業行政管理等部門所發生的費用。
⑥ “財務費用”項目，反映企業發生的利息費用等。
⑦ “資產減值損失”項目，反映企業發生的各項減值損失。
⑧ “公允價值變動損益”項目，反映企業交易性金融資產等公允價值變動所形成的當期利得和損失。
⑨ “營業外收入”和“營業外支出”項目，反映企業發生的與其生產經營無直接關係的各項收入和支出。
⑩ “所得稅費用”項目，反映企業按規定從本期損益中減去的所得稅。
“淨利潤”項目，也稱為稅後利潤。
別看專業術語很複雜，其實很簡單。就像一個員工，工資獎金收入是主營業務收入，兼職是其他業務收入，扣除和工作有關的各項成本費用支出，加上股票房產投資收益，就是營業利潤。營業利潤加上彩票中獎、父母資助等與工作無關的收入及相應支出，就是利潤總額。最後扣掉應該繳納的個人所得稅，就是一年的淨利潤。
1.3.4利潤表分析
1. 利潤表分析的意義、目的與步驟
1） 利潤表分析的意義
利潤表分析是分析企業如何組織收入、控製成本費用、實現盈利的能力。
通過利潤表分析，可以從總體上了解企業收入、成本和費用、淨利潤（或虧損）的實現及構成情況；同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數字（本月數、本年累計數、上年數），可以分析企業的獲利能力及利潤的未來發展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。它反映的盈利水平對於上市公司的投資者更為關注，它是資本市場的“晴雨表”。
2） 利潤表分析的目的
① 能了解企業利潤的構成及主要來源；
② 能了解成本支出數額及成本支出的構成；
③ 能了解企業收益水平。
3) 利潤表分析的步驟
（1） 明確結果
在看利潤表時都有一個習慣，即先看淨利潤，然後是利潤總額。這一步的目的就是先了解企業今年是賺錢還是虧錢。
（2） 分層觀察
按照編製利潤表的步驟，看到底是哪兒賺錢，哪兒賠錢。企業的日常經營所得應該是營業利潤，如果企業的營業利潤是賺錢的主渠道，則說明企業的賺錢能力強。
（3） 趨勢對比
和往年的項目對比，能在某種程度上確定對本年的業績是否滿意。
（4） 比率分析
通過相應指標的計算，檢查企業的經營成果，剖析企業的收入增長態勢、收入結構的合理性、成本增減態勢、利潤增長態勢及持續盈利能力。
2. 利潤表分析
表1.3.2是金陵藥業2×13年度的利潤表，本項目的會計分析數據都是基於該表。
表1.3.2利潤表
編製單位：金陵藥業股份有限公司2×13年12月元
項目2×13年2×12年
一、營業收入26057137822304934221
減：營業成本19907925631753179696
稅金及附加1142387210999766
銷售費用129870162127388660
(續表)
項目2×13年2×12年
管理費用249639256221173084
財務費用-6936283-3891941
資產減值損失4037795-1219030
加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）243848130806676
投資收益（損失以“-”號填列）16504601-10087718
其中：對聯營企業和合營企業的投資收益53488613851831
二、營業利潤（虧損以“-”號填列）245829499218022945
加：營業外收入411762519356001
減：營業外支出774334413531450
三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）242203780223847496
減：所得稅費用5213904244588057
四、淨利潤（淨虧損以“-”號填列）190064738179259439
五、每股收益
（一） 基本每股收益0.30930.2848
（二） 稀釋每股收益0.30930.2848
1） 淨利潤分析
淨利潤就是企業取得的利潤總額扣除所得稅之後的餘額，也稱作稅後利潤。它是企業經營業績的最終結果，也是企業利潤分配的源泉，如表1.3.3所示。
表1.3.3淨利潤變動分析
元
項目2×13年2×12年增加的金額增減
\/%2×13年
占比\/%2×12年
占比\/%結構變動
\/%
利潤總額242203780223847496183562848.20100100—
所得稅費用5213904244588057755098516.9321.519.921.58
淨利潤190064738179259439108052996.0378.4780.08-1.61
從表1.3.3中可以看出，金陵藥業2×13年度淨利潤比上一年度增長了10805299元，增長率為6.03%，淨利潤在利潤總額中的比重占78.47%，比上年度降低1.61%，利潤總額增長率為8.2%，所得稅費用增長率為16.93%。而所得稅費用在利潤總額中所占的比重增長了1.58%，這是造成2×13年度淨利潤比重下降的原因。
2） 利潤總額分析
利潤總額是企業在一定時期內實現的盈虧總額。如果利潤總額是正數，則表示該企業盈利；如果利潤總額是負數，則表示該公司是虧損。想要了解一個企業具有持久的盈利能力，主要看營業利潤。如果一個企業營業利潤多，則企業具有盈利能力；如果企業的營業外收入很多，可以認為企業能夠創造利潤，但不能判斷企業具有盈利能力。它是衡量企業經營管理的綜合指標。利潤總額還關係到年終分紅派息，因為當企業利潤總額為負數時，原則上是不得分配股利的。另外，利潤總額也關係到企業的信譽，如果利潤總額這一“總成績”不佳的話，企業信譽也會下降。如表1.3.4所示，彙總了利潤總額的變動情況。
表1.3.4利潤總額變動分析
元
項目2×13年2×12年增加金額增減\/%2×13
占比\/%2×12年
占比\/%結構變動
\/%
營業利潤2458294992180229452780655412.75101.597.44.1
加：營業外收入411762519356001-15238376-78.731.78.65-6.95
減：營業外支出774334413531450-5788106-42.783.26.04-2.84
利潤總額242203780223847496183562848.20100100—
從表1.3.4中看以看出，金陵藥業2×13年度營業利潤比2×12年上升了27806554元，上升幅度為12.75%，占利潤總額的101.5%，說明該公司的利潤總額完全是由營業利潤創造的。營業利潤占利潤總額的比重之所以占比超過了100%，是因為營業外支出占利潤總額的比重3.2%幾乎是營業外收入占利潤總額的比重1.7%的2倍，營業外收入並沒有創造較多的利潤總額，企業生產正常，日常活動創造利潤較多。
3） 毛利與毛利率分析
毛利是指企業營業收入與營業成本的差額。其計算公式為:
毛利=營業收入-營業成本
毛利是企業盈利的源泉，它是企業創造利潤的第一步，也可以說是最重要的一步。依據等式“利潤=收入-費用”，利潤高的原因不是收入的增長就是費用的減少，但從長期經營狀況來看，利潤的增加應該主要來源於銷售收入的增加，而不僅是費用的控製，消減費用也很重要，對增加利潤有好處，但消減費用總有一個限度。從毛利的形成公式看以看出，毛利增加就是營業收入和營業成本的差額擴大，在營業收入增加的前提下，隻要營業成本的增加額不超過營業收入的增加額，毛利就會增加。
觀察很多毛利增長幅度較大的企業，首先可以看到它們的營業收入有顯著增長。在營業收入明顯增長的同時，營業成本可以分為兩種情況，第一種是營業成本的增速超過營業收入的增速；第二種是營業成本的增速低於營業收入的增速。如果出現第一種情況，有可能說明企業是以犧牲賺錢效率為代價來擴大銷售規模，這種增長往往是難以為繼的。
毛利率是指毛利與營業收入的百分比。其計算公式為：
毛利率=（毛利÷營業收入）×100%
毛利率表示每1元營業收入扣除營業成本後，有多少錢可以用於期間費用和形成盈利。毛利率是淨利率的最初基礎，沒有足夠大的毛利率就不能盈利。如果毛利率很高，不是銷售價格高，就是營業成本低，或兩者兼而有之。銷售價格高，消費者也願意接受，代表這家企業的產品和服務深受消費者歡迎，其產品和服務可能有獨特的競爭優勢；營業成本低，代表企業控製成本的能力強。
當毛利率適度下降時，不一定是該商品的競爭力在減弱，例如，有些企業采取薄利多銷的促銷政策，它可以適當降低毛利率，可是這種毛利率的降低能夠啟動市場，也就是說隨著毛利率的下調，帶動市場銷售量，營業收入要增加。但也會出現隨著毛利率的下降，而營業收入也在下降的現象，就是說不僅商品的獲利能力在減弱，而且市場也在萎縮，所以說借助於毛利率來檢查企業商品的競爭力，借助於銷售淨利率來檢查這個企業的獲利水平。
一個企業的毛利率較高或者適中，通常認為這個商品的競爭能力比較強。也就是說，毛利率高，哪怕是暴利，隻要市場能夠接受，這個商品的獲利能力和競爭能力應該是比較強的。如果一個企業的商品毛利率很低，甚至到了微利的程度，那麼這個商品的獲利能力就比較差，企業賺錢就比較困難。
毛利率的大小通常取決於以下因素：
（1） 產品的市場競爭激烈化程度
所謂物以稀為貴，如果市場上沒有這類產品，或這類產品很少，或這類產品相比市場上的同類產品，其質量、功能價值要占有優勢，那麼產品的價格自然是采用高價策略；反之，如果是經營大路產品或夕陽產業，市場比較飽和，那麼隻能是取得隨大流的銷售價格，取得平均的銷售毛利。
（2） 企業開發產品投入的研發成本的大小
現代經濟的一個特點是產品更新換代很快，如能更快、更好地開發出具有新興功能的新產品，而產品在功能、使用價值及價格上存在優勢，該產品就能占領市場的最高點。企業的研發投入量大，通常其取得的發明創造成就多，受到專利保護所取得的利益就多，新興產品在成本、功效上就有極大的優勢，其產品毛利也大。
（3） 企業的品牌效應
如企業有知名度，比如說其產品具有馳名商標或地方知名品牌商標，其產品質量得到市場的認可，那麼這類產品的毛利通常也會比較高；反之，對於雜牌商品，就算其質量很好，由於沒有知名度，其產品毛利率通常不如具有較高品牌價值的產品毛利率高。當然也不能一概而論，有些知名品牌產品毛利屬於中等水準，主要是靠較高的銷售數量來賺取利潤；而有些雜牌商品由於不支出廣告投入費用，主要靠櫃台以及人力拓展，由於其價格中廣告成本不大，其毛利率反而很高。
毛利率的高低一般取決於公司所在行業的特點以及公司自身的競爭力等多種因素。除上述因素外，還有企業的營銷目的，企業投入的固定成本的大小，企業投入的技術成本的大小，產品的技術工藝複雜程度，應收賬款周轉率高低，企業產品處於生命周期的哪一個階段，產品主要部件的生產等等多種因素。對於毛利率的分別，通常是高科技行業的毛利率比普通產業的毛利率高；新興產業的毛利率比傳統產業、夕陽產業的毛利率高；相對於同類產品，新開發的產品毛利率比原有老品的毛利率高。
4） 營業利潤率分析
營業利潤率是指企業的營業利潤與營業收入的比率。它是衡量企業經營效率的指標，反映了在不考慮非營業成本的情況下，企業管理者通過經營獲取利潤的能力。其計算公式為：
營業利潤率=（營業利潤÷營業收入）×100%
營業利潤率越高，說明企業每百元商品銷售額提供的營業利潤越多，公司的盈利能力越強；反之，此比率越低說明盈利越弱。
影響營業利潤率因素有以下幾個：
① 產品的銷售數量；
② 單位產品的平均售價；
③ 單位產品的製造成本；
④ 企業控製管理費用的能力；
⑤ 企業控製營業費用的能力。
5） 淨利潤率分析
淨利潤率是反映企業盈利能力的一項重要指標。它是指扣除所有成本、費用和企業所得稅後的利潤率。其計算公式為：
淨利潤率=（淨利潤÷營業收入）×100%
該指標值越高越好，表明企業的盈利能力越強。淨利潤率低，表明企業的經營者未能創造足夠多的營業收入或未能控製好成本費用，或者兩方麵兼而有之。
下麵通過表1.3.5進行金陵藥業的盈利能力指標分析。
表1.3.5盈利能力指標分析%
項目2×13年2×12年增減
毛利率23.624-0.4
營業利潤率9.49.46-0.06
淨利潤率7.37.77-0.47
從表1.3.5中可以看出，金陵藥業的毛利率從2×12年度的24%下降到2×13年度的23.6%，下降幅度為0.4%；營業淨利率從2×12年度的9.46%下降到2×13年度的9.4%，下降幅度為0.06；淨利潤率從2×12年度的7.77%下降到2×13年度的7.3%，下降幅度為047%。毛利率、營業利潤率和淨利潤率都在下降，下降幅度不大，說明該公司在這一年裏經營業績與管理水平維持不變，企業沒有大的改觀，仍在謹慎經營，維持現有的經營狀況。
【本次任務小結】本次任務主要內容：利潤表的內容和編製原理；利潤表各要素的特點；利潤表分析的相關指標說明。
【思考與練習】
1. 企業取得的毛利和利潤的區別是什麼？
2. 企業用哪幾個指標進行盈利能力的分析？如何計算與分析？
3. 你認為可以從哪些方麵提高企業的利潤？
任務1.4財務管理基礎知識
【任務導入】現代社會提倡自主創業，作為一個好的創業者和企業老板,首先要學會如何在經營運作的過程中學會采用最優的財務政策，在保證企業長期穩定發展的基礎上，使企業總價值達到最大。強調在企業價值增長中滿足各方利益關係，掌握公司理財基本知識和基本技能，練好財務素養的基本功。
1.4.1財務管理概述
1. 財務管理的概念
財務活動是企業最基本、最重要的經濟活動。財務管理是企業管理的核心。現代企業的競爭在很大程度上是管理水平的較量。企業要想在社會主義市場經濟中站穩腳跟、謀求發展，必須加強企業財務管理，建立健全一套順應社會主義市場經濟體係的現代企業財務管理體係。
（1） 概念
企業財務是指企業在再生產過程中客觀存在的資金運動及其所體現的經濟利益關係。財務管理則是基於企業再生產過程中客觀存在的財務活動和財務關係而產生的，是企業組織資金運動，處理與各方麵的經濟利益關係的一項經濟管理工作。
（2） 重要性
隨著社會主義經濟的發展，企業之間的市場競爭日益激烈，因而采用先進技術，努力擴大生產規模，全麵提高產品質量，不斷增加企業投入，都變成了企業獲取優勢地位的重要手段，而企業采取這些措施就需要加大投入，沒有資金投入就難以做到。因此，籌資問題便成了企業經營管理的重要問題。同時，市場競爭的加劇使企業投資的不定性增加，使投資決策與管理的重要性也明顯提高。這樣以籌資投資和資金分配為主要內容的財務管理工作，在企業經營中顯得更加重要起來。
① 財務問題成為企業牽一發而動全身的重大問題。
② 加強財務管理是提高企業價值或經濟效益的必由之路，因而也是實現企業目標的必然要求。
③ 國民經濟的信息化進程使企業的財務管理顯得更加重要。
④ 建立社會主義市場經濟體製要求企業重視財務管理。企業要在市場競爭中爭得優勢，就必須加強企業財務管理。而加強財務管理就必須建立一套順應社會主義市場經濟體製的現代企業財務管理體係。
（３） 特點
① 財務管理是一項綜合性管理工作；
② 財務管理能迅速反映企業生產經營狀況；
③ 財務管理與企業各方麵具有廣泛聯係。
（４） 意義
財務管理不是簡單地強調降低成本、費用和支出，不是賬麵利潤的最大化，而是讓企業實現價值的最大化的管理。
2. 財務管理的內容
財務管理的主要內容是籌資決策、投資決策、股利分配決策三個方麵。
1） 籌資決策
籌資一般是指籌集資金。籌資決策要解決的問題是如何取得企業所需要的資金，包括向誰、在什麼時候、籌集多少資金。可供企業選擇的資金來源有很多，我國習慣上稱之為“資金渠道”。按不同的標誌，它們分為以下幾個:
（1） 權益資金和借入資金
權益資金是企業股東提供的資金，它不需要歸還，籌資的風險小，但其期望的報酬率高；借入資金是債權人提供的資金，它要按期歸還，有一定的風險，但其要求的報酬率比權益資金低。
（2） 長期資金和短期資金
長期資金是企業可長期使用的資金，一般包括長期負債和權益資金；短期資金一般是指在1年內要歸還的短期借款，也就是說，短期資金的籌集應主要解決臨時的資金需要。
2） 投資決策
它是以收回現金並取得收益為目的而發生的現金流出。企業的投資決策按不同的標準可以分為以下幾個:
（1） 項目投資和證券投資
項目投資是把資金直接投放於生產經營性資產，以便獲取營業利潤的投資；證券投資是把資金投放於金融性資產，以便獲取股利或者利息收入的投資。
（2） 長期投資和短期投資
長期投資是指影響所及超過1年的投資。長期投資又稱為資本性投資。用於股票和債券的長期投資，在必要時可以出售變現，而較難以改變的是生產經營性的固定資產投資，長期投資有時專指固定資產投資。短期投資是影響所及不超過1年的投資。短期投資又稱為流動資產投資或營運資產投資。
3） 股利分配決策
股利分配決策是指對投資收入和利潤進行分割和分派的過程。也就是說，公司賺得的利潤中，有多少作為股利發放給股東，有多少留在公司作為再投資。
3. 財務關係
企業財務關係是指企業在組織財務活動過程中與有關各方所發生的經濟利益關係。企業的籌資活動、投資活動、經營活動、利潤及其分配活動，與企業上下左右各方麵有著廣泛的聯係。企業的財務關係可概括為以下幾個方麵：
（1） 企業與稅務機關之間的財務關係
這主要是指企業必須按照稅法規定依法納稅而與國家稅務機關依法征稅所形成的經濟關係。這種關係體現的是依法納稅與依法征稅的權利義務關係。
（2） 企業與所有者之間的財務關係
這主要是指企業的所有者向企業投入資金，企業向其所有者支付投資報酬所形成的經濟關係。企業與所有者之間的財務關係體現著所有權的性質，反映著所有權和經營權的關係。
（3） 企業與債權人之間的財務關係
這主要是指企業向債權人借入資金，並按借款合同的規定按時支付利息和歸還本金所形成的經濟關係。企業同其債權人的財務關係在性質上屬於債務與債權關係。
（4） 企業與被投資者之間的財務關係
這主要是企業以購買股票或直接投資的形式向其他企業投資所形成的經濟關係。企業與被投資者的財務關係是體現所有權性質的投資與受資的關係。
（5） 企業與債務人之間的財務關係
這主要是指企業將其資金以購買債券、提供借款或商業信用等形式出借給其他單位所形成的經濟關係。企業與債務人的關係體現的是債權與債務關係。
（6） 企業內部各單位之間的財務關係
這主要是指企業內部各單位之間在生產經營各環節中相互提供產品或勞務所形成的經濟關係。這種在企業內部形成的資金結算關係，體現了企業內部各單位之間的利益關係。
（7） 企業與職工之間的財務關係
這主要是指企業向職工支付勞動報酬過程中所形成的經濟關係。企業與職工的分配關係還將直接影響企業利潤並由此而影響所有者權益，因此，職工分配最終會導致所有者權益的變動。
1.4.2財務管理的目標與環節
1. 財務管理的目標
財務管理目標又稱為理財目標，是指企業進行財務活動所要達到的根本目的。它決定著企業財務管理的基本方向。財務管理目標是一切財務活動的出發點和歸宿，是評價企業理財活動是否合理的基本標準。
隨著市場經濟體製的逐步完善,財務管理理論在不斷地豐富和發展。其中，財務管理的目標也在不斷推陳出新。到目前為止，先後出現了四種比較具有代表性的觀點，分別是利潤最大化原則、股東財富最大化原則、企業價值最大化原則和相關利益最大化原則。
從根本上說，財務管理的目標取決於企業的目標，所以財務管理的目標和企業的目標是一致的，創立企業的目的是盈利。已經創立起來的企業，雖然有改善職工待遇、改善勞動條件、擴大市場份額、提高產品質量、減少環境汙染等多種目標，但是，盈利是其最基本、最一般、最重要的目標。盈利不但體現了企業的出發點和歸宿，而且可以概括其他目標的實現程度，並有助於其他目標的實現。
2. 財務管理的環節
財務管理的基本環節是指財務管理工作的各個階段。它包括以下幾個方麵：
（1） 財務預測
財務預測是根據財務活動的曆史資料，考慮現實的要求和條件，對企業未來的財務活動和財務成果做出科學的預計和測算。它既是兩個管理循環的聯結點，又是財務計劃環節的必要前提。
（2） 財務計劃
財務計劃是運用科學的技術手段和數學方法，對目標進行綜合平衡，製訂主要計劃指標，擬定增產節約措施，協調各項計劃指標。它是落實企業奮鬥目標和保證措施的必要環節。
（3） 財務控製
財務控製是在生產經營活動的過程中，以計劃任務和各項定額為依據，對資金的收入、支出、占用、耗費進行日常的計算和審核，以實現計劃指標，提高經濟效益。它是落實計劃任務、保證計劃實現的有效手段。
（4） 財務分析
財務分析是以核算資料為主要依據，對企業財務活動的過程和結果進行調查研究，評價計劃完成情況，分析影響計劃執行的因素，挖掘企業潛力，提出改進措施。
（5） 財務檢查
財務檢查是以核算資料為主要依據，對企業經濟活動和財務收支的合理性、合法性和有效性所進行的檢查。它是實現財務監督的主要手段。
以上這些管理環節，互相配合，緊密聯係，形成周而複始的財務管理循環過程，構成完整的財務管理工作體係。
1.4.3財務管理的時間價值
1. 財務管理時間價值的相關概念
（1） 貨幣的時間價值
在商品經濟中，有這樣一種現象：即現在的1元錢和1年後的1元錢其經濟價值不相等，或者說其經濟效用不同。現在的1元錢比1年後的1元錢經濟價值要大一些，即使不存在通貨膨脹也是如此。例如，將現在的1元錢存入銀行，假設存款利率為10％，1年後可得到1.10元。這1元錢經過1年時間的投資增加了0.10元，這就是貨幣的時間價值。在會計實務中，人們習慣使用相對數字表示貨幣的時間價值，即用增加價值占投入貨幣的百分數來表示。例如，前述貨幣的時間價值為10％。
貨幣投入生產經營過程後，其數額隨著時間的持續不斷增長。這是一種客觀的經濟現象。企業資金循環和周轉的起點是投入貨幣資金，企業用它來購買所需的資源，然後生產出新的產品，產品出售時得到的貨幣量大於最初投入的貨幣量。資金的循環和周轉以及因此實現的貨幣增值，需要或多或少的時間，每完成一次循環，貨幣就增加一定數額，周轉的次數越多，增值額也越大。因此，隨著時間的延續，貨幣總量在循環和周轉中按幾何級數增長，使得貨幣具有時間價值。
從量的規定性來看，貨幣的時間價值是沒有風險和沒有通貨膨脹條件下的社會平均資金利潤率。貨幣的時間價值成為評價投資方案的基本標準。財務管理對時間價值的研究，主要是對資金的籌集、投放、使用和收回等從量上進行分析，以便找出適用於分析方案的數學模型，改善財務決策的質量。
（2） 終值
終值又稱為將來值，是指現在一定量現金在未來某一時點上的價值，俗稱本利和。例如，存入銀行現金100元，年利率為10%，1年後取出110元，則110元即為終值。
（3） 現值
現值又稱為本金，是指未來某一時點上的一定量現金折合到現在的價值。如上例中，1年後的110元折合到現在的價值為100元，這100元即為現值。
終值與現值的計算涉及利息計算方式的選擇。目前，有兩種利息計算方式，即單利和複利。單利方式下，每期都按初始本金計算利息，當期利息不計入下期本金，計算基礎不變。複利方式下，以當期期末本利和為計息基礎計算下期利息，即利上滾利。現代財務管理一般用複利方式計算終值與現值。
2. 資金時間價值的計算
1） 單利終值與現值
在時間價值計算中，經常使用以下符號：
P——本金，又稱為現值；
i——利率，通常指每年利息與本金之比；
I——利息；
F——本金與利息之和，又稱為本利和或終值；
n——期數
（1） 單利終值
單利終值的計算可依照如下計算公式：
F=P+P×i×n=P（1+i×n）
【例1.4.1】某人現在存入銀行1000元，利率為5%，3年後取出。
要求：計算在單利方式下，3年後取出的金額。
F=1000×（1+3×5%）=1150（元）
在計算利息時，除非特別指明，給出的利率是指年利率。對於不足1年的利息，以1年等於360天來折算。
（2） 單利現值
單利現值的計算同單利終值的計算是互逆的，由終值計算現值稱為折現。將單利終值計算公式變形，即得出單利現值的計算公式為：
P=F÷（1+i×n）
【例1.4.2】某人希望在3年後取得本利和1150元，用以支付一筆款項，已知銀行存款利率為5%。
要求：計算在單利方式下，此人現在需存入銀行的金額。
P=1150÷（1+3×5%）=1000（元）
【例1.4.3】某人持有一張帶息票據，麵額為2000元，票麵利率5%，出票日期為8月12日，到期日為11月10日（90天）。
要求：計算該持有者到期可得到的利息。
I=2000×5%×（90÷360）=25（元）
2) 複利終值與現值
（1） 複利終值
複利終值是指一定量的本金按複利計算的若幹期後的本利和。
若某人將P元存放於銀行，年利率為i，則：
第一年的本利和為：F=P+P×i=P×（1+i）
第二年的本利和為：F=P×（1+i）×（1+i）=P×（1+i）2
第三年的本利和為：F=P×（1+i）2×（1+i）=P×（1+i）3
第n年的本利和為：F=P×（1+i）n
式中,（1+i）n通常稱為複利終值係數，用符號（F\/P,i,n）表示。如（F\/P,7%,5）表示利率為7%，5期複利終值的係數。複利終值係數可以通過查閱“1元複利終值係數表”（見附錄附表一）直接獲得。
【例1.4.4】某人現在存入銀行本金2000元，年利率為7%。
要求：計算此人5年後的複利終值的金額。
F=2000×（F\/P,7%,5）=2000×1.403=2806（元）
（2） 複利現值
複利現值是複利終值的逆運算，是指今後某一特定時間收到或付出一筆款項，按複利計算的相當於現在的價值。其計算公式為：
P=F×（1+i）-n
式中，（1+i）-n通常稱為複利現值係數，用符號（P\/F,i,n）表示。可以直接查閱“1元複利現值係數表”（見附錄附表二）獲得。
【例1.4.5】某項投資4年後可得收益40000元，利率為6%計算。
複利現值P=40000×（P\/F,6%,4）=40000×0.792=31680（元）
【本次任務小結】本次任務主要內容：財務管理的內容；財務管理的環節；企業的財務關係;財務管理時間價值的概念與計算。
【思考與練習】
1. 企業的財務關係有哪些？
2. 什麼是企業的股利分配政策？
3. 你認為企業籌集資金有哪些渠道？
4. 你如何理解財務管理的時間價值？
項目2銀行結算基礎知識
項目2銀行結算基礎知識
【知識目標】通過本項目的學習，了解銀行結算賬戶的概念和銀行賬戶管理辦法；掌握各銀行賬戶的開立和使用。
【技能目標】掌握銀行結算賬戶的設置和開戶程序。
【綜合目標】通過本項目的學習，掌握企業申請設立銀行賬戶的條件和手續；掌握各項銀行結算方式的特點和辦理程序；遵守銀行結算管理辦法。
任務2.1銀行結算管理辦法
【任務導入】自主創業當老板，就要和外界有很多經濟上的聯係，首當其衝的就是怎樣和銀行打交道，如何在銀行開戶、怎樣在銀行開戶、要開幾個賬戶、如何使用這些賬戶……跟銀行進行業務往來，就要遵守銀行的紀律。
2.1.1銀行結算賬戶
1. 銀行結算賬戶概述
1） 概念
通過銀行辦理結算，有一個先決條件，那就是必須到銀行開立賬戶。銀行結算賬戶是各單位為辦理結算和申請貸款在銀行開立的戶頭，也是單位委托銀行辦理信貸和轉賬結算以及現金收付業務的工具。它具有監督和反映國民經濟各部門、各單位活動的作用。
銀行結算賬戶按存款人不同分為單位銀行結算賬戶和個人銀行結算賬戶。存款人以單位名稱開立的銀行結算賬戶為單位銀行結算賬戶。存款人以個人名義開立的銀行結算賬戶為個人銀行結算賬戶。
個體工商戶憑營業執照以字號或經營者姓名開立的銀行結算賬戶納入單位銀行結算賬戶管理。
2） 特點
（1） 辦理人民幣業務
這與外幣存款賬戶不同，外幣存款賬戶辦理的是外幣業務，其開立和使用要遵守國家外彙管理局的有關規定。
（2） 辦理資金收付結算業務
這是與儲蓄賬戶的明顯區別。儲蓄的基本功能是存取本金和支取利息，但是不能辦理資金的收付。
（3） 是活期存款賬戶
這與單位的定期存款賬戶不同，單位的定期存款賬戶不具有結算功能。
2. 銀行結算賬戶管理的內容
銀行結算賬戶管理的內容有實名製管理、賬戶變更事項的管理、存款人預留銀行簽章的管理、對賬管理。
（1） 實名製管理
存款人應按照賬戶管理規定使用銀行結算賬戶辦理結算業務，不得出租、出借銀行結算賬戶，不得利用銀行結算賬戶套取銀行信用或進行洗錢活動。
（2） 賬戶變更事項的管理
存款人申請臨時存款賬戶展期，變更、撤銷單位銀行結算賬戶以及補（換）發開戶許可證時，可由法定代表人或單位負責人直接辦理，也可授權他人辦理。
（3） 存款人預留銀行簽章的管理
① 單位遺失預留公章或財務專用章的，應向開戶銀行出具書麵申請、開戶許可證、營業執照等相關證明文件。更換預留公章或財務專用章時，應向開戶銀行出具書麵申請、原預留公章或財務專用章等相關證明文件。
② 個人遺失或更換預留個人印章或更換簽字人的，應向開戶銀行出具經簽名確認的書麵申請，以及原預留印章或簽字人的個人身份證件。
（4） 對賬管理
銀行結算賬戶的存款人應按規定與銀行核對賬務。
3. 銀行結算賬戶管理的基本原則
銀行結算是社會經濟活動各項資金清算的中介，銀行結算過程也是一個複雜的款項收付過程。在銀行結算過程中，要涉及收款單位、收款銀行、付款單位、付款銀行等幾個相互關聯的個體，以及多個業務環節和繁雜的資金增減變動過程。所以，為保證銀行結算的順利進行，各單位都應該嚴格遵守銀行結算的基本原則。
根據《銀行賬戶管理辦法》的規定，銀行賬戶管理應遵守以下基本原則：
（1） 一個基本賬戶原則
即存款人隻能在銀行開立一個基本存款賬戶，不能多頭開立基本存款賬戶。存款人在銀行開立基本存款賬戶，實行由中國人民銀行當地分支機構核發開戶許可證製度。同時，存款人在其賬戶內必須有足夠的資金，以保證支付，收、付款雙方在經濟交往過程中，隻有堅持誠實信用，交易一旦達成，才能保證各方經濟活動的順利進行。
（2） 自願選擇
存款人自願支配原則，存款人可以自主選擇銀行開戶，銀行也可以自願選擇存款人。一經雙方相互認可後，存款人應遵循銀行結算的規定，而銀行應保證對資金的所有權和自主支配權不受侵犯。
（3） 存款保密原則
銀行必須依法為存款人保密，除國家法律規定的國務院授權中國人民銀行總行的監督項目外，銀行不代任何單位和個人查詢、凍結存款人賬戶內的存款，以維護存款人資金的自主支配權。
（4） 銀行不墊款原則
銀行在辦理結算時隻負責辦理結算雙方單位的資金轉移，不為任何單位墊付資金。
因為銀行給其他單位墊支款項，事實上已不屬於結算範圍，而屬於信貸範疇，會擴大信貸規模和貨幣投放。
4. 銀行結算賬戶的開立、變更、撤銷和遷移
(1) 銀行結算賬戶的開立
① 存款人應在注冊地或住所地開立銀行結算賬戶。符合異地（跨省、市、縣）開戶條件的，也可以在異地開立銀行結算賬戶。開立銀行結算賬戶應遵循存款人自主原則，除國家法律、行政法規和國務院規定外，任何單位和個人不得強令存款人到指定銀行開立銀行結算賬戶。
② 存款人申請開立銀行結算賬戶時，應填製開立銀行結算賬戶申請書，開立單位銀行結算賬戶時，應填寫“開立單位銀行結算賬戶申請書”，並加蓋單位公章。存款人有組織機構代碼、上級法人或主管單位的，應在“開立單位銀行結算賬戶申請書”上如實填寫相關信息。存款人有關聯企業的，應填寫“關聯企業登記表”。申請開立個人銀行結算賬戶時，存款人應填寫“開立個人銀行結算賬戶申請書”，並加其個人簽章。
③ 銀行應對存款人的開戶申請書填寫的事項和相關證明文件的真實性、完整性、合規性進行認真審查。開戶申請書填寫的事項齊全，符合開立核準類賬戶條件的，銀行應將存款人的開戶申請書、相關的證明文件和銀行審核意見等開戶資料報送中國人民銀行當地分支行，經其核準後辦理開戶手續。需要中國人民銀行核準的賬戶包括基本存款賬戶、臨時存款賬戶（因注冊驗資和增資驗資開立的除外）、預算單位專用存款賬戶和合格境外機構投資者在境內從事證券投資開立的人民幣特殊賬戶和人民幣結算資金賬戶（以下簡稱QFU專用存款賬戶）。符合開立一般存款賬戶、其他專用存款賬戶和個人銀行結算賬戶條件的，銀行應辦理開戶手續，並於開戶之日起5個工作日內向中國人民銀行當地分支行備案。
④ 中國人民銀行當地分支行應於2個工作日內對開戶銀行報送的核準類賬戶的開戶資料的合規性予以審核，符合幵戶條件的，予以核準，頒發基本（或臨時或專用）存款賬戶開戶許可證。不符合開戶條件的，應在開戶申請書上簽署意見，連同有關證明文件一並退回報送銀行，由報送銀行轉送存款人。
開戶許可證是中國人民銀行依法準予申請人在銀行開立核準類銀行結算賬戶的行政許可證件，是核準類銀行結算賬戶合法性的有效證明。開戶許可證有正本和副本之分，正本由申請人保管；副本由申請人開戶銀行留存。開戶許可證的記載事項包括“開戶許可證”字樣、開戶許可證編號、開戶核準號、中國人民銀行當地分支行賬戶管理專用章、核準日期、存款人名稱、存款人的法定代表人或單位負責人姓名、開戶銀行名稱、賬戶性質、賬號。臨時存款賬戶開戶許可證還應注明臨時存款賬戶的有效期限。
⑤ 開立銀行結算賬戶時，銀行應與存款人簽訂銀行結算賬戶管理協議，明確雙方的權利與義務。銀行應建立存款人預留簽章卡片，並將簽章式樣和有關證明文件的原件或複印件留存歸檔。存款人為單位的，其預留簽章為該單位的公章或財務專用章加其法定代表人（單位負責人）或其授權的代理人的簽名或者蓋章。存款人為個人的，其預留簽章為該個人的簽名或者蓋章。
⑥ 存款人在申請開立單位銀行結算賬戶時，其申請開立的銀行結算賬戶的賬戶名稱、出具的開戶證明文件上記載的存款人名稱以及預留銀行簽章中公章或財務專用章的名稱應保持一致，但下列情況除外：一是因注冊驗資開立的臨時存款賬戶，其賬戶名稱為工商行政管理部門核發的“企業名稱預先核準通知書”或政府有關部門批文中注明的名稱，其預留銀行簽章中公章或財務專用章的名稱應是存款人與銀行在銀行結算賬戶管理協議中約定的出資人名稱；二是預留銀行簽章中公章或財務專用章的名稱依法可使用簡稱的，賬戶名稱應與其保持一致；三是沒有字號的個體工商戶開立的銀行結算賬戶，其預留簽章中公章或財務專用章應是“個體戶”字樣加營業執照上載明的經營者的簽字或蓋章。
⑦ 存款人開立單位銀行結算賬戶，自正式開立之日起3個工作日後，方可使用該賬戶辦理付款業務。但注冊驗資的臨時存款賬戶轉為基本存款賬戶和因借款轉存開立的一般存款賬戶除外。對於核準類銀行結算賬戶，正式開立之日為中國人民銀行當地分支行的核準日期；對於非核準類銀行結算賬戶，正式開立之日為開戶銀行為存款人辦理開戶手續的日期。
（2） 銀行結算賬戶的變更
變更是指存款人的賬戶信息資料發生變化或改變。根據賬戶管理的要求，存款人變更賬戶名稱、單位的法定代表人或主要負責人、地址等其他開戶資料後，應及時向開戶銀行辦理變更手續，填寫變更銀行結算賬戶申請書。屬於申請變更單位銀行結算賬戶的，應加蓋單位公章；屬於申請變更個人銀行結算賬戶的，應加其個人簽章。
存款人更改名稱，但不改變開戶銀行及賬號的，應於5個工作日內向開戶銀行提出銀行結算賬戶的變更申請，並出具有關部門的證明文件。
單位的法定代表人或主要負責人、住址以及其他開戶資料發生變更時，應於5個工作日內書麵通知開戶銀行並提供有關證明。
屬於變更開戶許可證記載事項的，存款人辦理變更手續時，應交回開戶許可證，由中國人民銀行當地分支行換發新的開戶許可證。
（3） 銀行結算賬戶的撤銷
撤銷是指存款人因開戶資格或其他原因終止銀行結算賬戶使用的行為。存款人申請撤銷銀行結算賬戶時，應填寫撤銷銀行結算賬戶申請書。屬於申請撤銷單位銀行結算賬戶的，應加蓋單位公章；屬於申請撤銷個人銀行結算賬戶的，應加其個人簽章。銀行在收到存款人撤銷銀行結算賬戶的申請後，對於符合銷戶條件的，應在2個工作日內辦理撤銷手續。
存款人撤銷銀行結算賬戶，必須與開戶銀行核對銀行結算賬戶存款餘額，交回各種重要空白票據及結算憑證和開戶許可證，銀行核對無誤後方可辦理銷戶手續。
有下列情形之一的，存款人應向開戶銀行提出撤銷銀行結算賬戶的申請：
① 被撤並、解散、宣告破產或關閉的；
② 注銷、被吊銷營業執照的；
③ 因遷址需要變更開戶銀行的；
④ 其他原因需要撤銷銀行結算賬戶的。
存款人有以上第一、第二條情形的，應於5個工作日內向開戶銀行提出撤銷銀行結算賬戶的申請。撤銷銀行結算賬戶時，應先撤銷一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶，將賬戶資金轉人基本存款賬戶後，方可辦理基本存款賬戶的撤銷；銀行得知存款人有第一、第二條情形的，存款人超過規定期限未主動辦理撤銷銀行結算賬戶手續的，銀行有權停止其銀行結算賬戶的對外支付，存款人因以上第三、第四條情形撤銷本存款賬戶後，需要新開立基本存款賬戶的，應在撤銷其原基本存款賬戶後10日內申請重新開立基本存款賬戶。
存款人尚未清償其開戶銀行債務的，不得申請撤銷該銀行結算賬戶。對於按照賬戶管理規定應撤銷而未辦理銷戶手續的單位銀行結算賬戶，銀行通知該單位銀行結算賬戶的存款人自發出通知之日起30日內辦理銷戶手續，逾期視同自願銷戶，未劃轉款項列入久懸未取專戶管理。存款人撤銷核準類銀行結算賬戶時，應交回開戶許可證。
（4） 銀行結算賬戶的遷移
單位發生辦公或經營地點搬遷時應到銀行辦理遷移賬戶手續。如果遷入遷出行在同一城市，可以憑遷出行出具憑證到遷入行開立新戶，搬遷異地應按規定向遷入銀行重新辦理開戶手續。在搬遷過程中，如需要可要求原開戶銀行暫時保留原賬戶，但在搬遷結束已在當地恢複經營活動時，則應在一個月內到原開戶銀行結清原賬戶。
2.1.2銀行結算賬戶管理辦法
1. 基本存款賬戶
（1） 概念
基本存款賬戶是存款人因辦理日常轉賬結算和現金收付需要而開立的銀行結算賬戶。
基本存款賬戶是辦理轉賬結算和現金收付的主辦賬戶，經營活動的日常資金收付以及工資、獎金和現金的支取均可通過該賬戶辦理。存款人隻能在銀行開立一個基本存款賬戶。開立基本存款賬戶是開立其他銀行結算賬戶的前提。按人民幣銀行結算賬戶管理辦法規定，一家單位隻能選擇一家銀行申請開立一個基本存款賬戶。
（2） 使用範圍
存款人日常經營活動的資金收付，以及存款人的工資、獎金和現金的支取。
（3） 適用對象
① 企業法人；
② 非法人企業；
③ 機關、事業單位；
④ 團級（含）以上軍隊、武警部隊及分散執勤的支（分）隊；
⑤ 社會團體；
⑥ 民辦非企業組織；
⑦ 異地常設機構；
⑧ 外國駐華機構；
⑨ 個體工商戶；
⑩ 居民委員會、村民委員會、社區委員會；
單位設立的獨立核算的附屬機構；
其他組織。
由上可見，凡是具有民事權利能力和民事行為能力，並依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的法人和其他組織，均可以開立基本存款賬戶。同時，有些單位雖然不是法人組織，但具有獨立核算資格，有自主辦理資金結算的需要，包括非法人企業、外國駐華機構、個體工商戶、單位設立的獨立核算的附屬機構等，也可以開立基本存款賬戶。
值得注意的是，有些單位雖然不是法人組織，但具有獨立核算資格，包括非法人企業（如分公司）、外國駐華機構、個體工商戶、單位設立的獨立核算的附屬機構（如單位獨立附屬的食堂、招待所、幼兒園等），也可以開立基本存款賬戶。但是，單位內部的非獨立核算機構不得開立基本存款賬戶。
（4） 開立程序
存款人申請開立銀行結算賬戶時，應填製開戶申請書，提供規定的證明文件。銀行應對存款人的開戶申請書的事項和證明文件的真實性、完整性、合規性進行認真審查，並將審查後的存款人提交的上述文件和審核意見等開戶資料報送中國人民銀行當地分支行，經其核準後辦理開戶手續。中國人民銀行應於兩個工作日內對銀行報送的基本存款賬戶開戶資料的合規性以及唯一性進行審核，符合開戶條件的，予以核準；不符合開戶條件的，應在開戶申請書上簽署意見，連同有關證明文件一並退回報送銀行。
2. 一般存款賬戶
（1） 概念
一般存款賬戶是存款人因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行機構開立的銀行結算賬戶。一般存款賬戶是存款人的輔助結算賬戶。
（2） 使用範圍
一般存款賬戶用於辦理存款人借款轉存、借款歸還和其他結算的資金收付。該賬戶可以辦理現金繳存，但不得辦理現金支取。該賬戶開立數量沒有限製。一般存款賬戶自正式開戶之日起，3個工作日後方可辦理付款業務，但因借款轉存開立的一般存款賬戶除外。
（3） 適用對象
有借款或其他結算需要的單位或組織。開立基本存款賬戶的存款人都可以開立一般存款賬戶。
（4） 證明文件
存款人申請開立一般存款賬戶，應向開戶銀行出具存款人開立基本存款賬戶所規定的證明文件、基本存款賬戶開戶許可證和下列文件：
① 存款人因向銀行借款需要，應出具借款合同；
② 存款人因其他結算需要，應出具有關證明。
(5) 開戶要求
存款人開立一般存款賬戶沒有數量限製，存款人可自主選擇不同經營理念的銀行，既能享受不同銀行的特色服務，又可以分散在一家銀行開立賬戶可能出現的資金風險。但是，需要明確的是，一般存款賬戶不能在存款人基本存款賬戶的開戶銀行（指同一營業機構）開立。
存款人開立一般存款賬戶，應填製開戶申請書，並向開戶銀行出具下列證明文件：
① 開立基本存款賬戶規定的證明文件；
② 基本存款賬戶開戶許可證；
③ 存款人因向銀行借款需要，應出具借款合同；
④ 存款人因資金結算需要，應出具有關證明。
(6) 開立程序
根據《賬戶管理辦法》的有關規定，存款人申請開立一般存款賬戶時，應填製開戶申請書，提供規定的證明文件。銀行應對存款人的開戶申請書填寫的事項和證明文件的真實性、完整性、合規性進行認真審查，符合一般存款賬戶條件的，銀行應辦理開戶手續，同時應在其基本存款賬戶開戶登記證上登記賬戶名稱、賬號、賬戶性質、開戶銀行、開戶日期，並簽章，於開戶之日起5個工作日內向中國人民銀行當地分支行備案；自開立一般存款賬戶之日起3個工作日內書麵通知其基本存款賬戶開啟銀行。
開立一般存款賬戶實行備案製，無須中國人民銀行核準。
3. 專用存款賬戶
（1） 概念
專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規和規章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶。
（2） 使用範圍
專用存款賬戶用於辦理各項專用資金的收付。針對不同的專用資金，使用範圍也不同。
① 單位銀行卡賬戶的資金必須由其基本存款賬戶轉賬存入，該賬戶不得辦理現金收付業務。
② 財政預算外資金、證券交易結算資金、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶，不得支取現金。
③ 基本建設資金、更新改造資金、政策性房地產開發資金、金融機構存放同業資金賬戶需要支取現金的，應在開戶時中國人民銀行當地分支行批準的範圍內辦理。
④ 糧、棉、油收購資金、社保基金、住房基金、黨、團、公會經費等專用存款賬戶的現金支取應嚴格按照國家現金管理的規定辦理。
⑤ 收入彙繳賬戶，除向基本存款賬戶或預算外資金財政專用存款戶劃繳款項外，隻收不付，不得支取現金。
⑥ 業務支出賬戶，除從基本存款賬戶撥入款項外，隻付不收，可支出現金。
(3) 適用對象
對下列資金的管理與使用，存款人可以申請開立專用存款賬戶：
① 基本建設資金；
② 更新改造資金；
③ 財政預算外資金；
④ 糧、棉、油收購資金；
⑤ 證券交易結算資金；
⑥ 期貨交易保證金；
⑦ 信托基金；
⑧ 金融機構存放同業資金；
⑨ 政策性房地產開發資金；
⑩ 單位銀行卡備用金；
黨、團、工會設在單位的組織機構經費；
社會保障基金；
住房基金；
其他需要專項管理和使用的資金；
收入彙繳資金和業務支出資金。
上述收入彙繳資金和業務支出資金是指基本存款賬戶存款人附屬的非獨立核算單位或派出機構發生的收入和支出的資金，因收入彙繳資金和業務支出資金開立的專用存款賬戶，應使用隸屬單位的名稱。
(4) 開立程序
根據《賬戶管理辦法》的有關規定，存款人申請開立專用存款賬戶時，應填製開戶申請書，提供規定的證明文件。銀行應對存款人的開戶申請書填寫的事項和證明文件的真實性、完整性、合規性進行認真審查。如果專用存款賬戶屬於預算單位專用存款賬戶的，銀行應將存款人的開戶申請書、相關的證明文件和銀行審核意見等開戶資料報送中國人民銀行當地分支行，經其對申報資料進行合規性審查，並核準後辦理開戶手續，該核準程序與基本存款賬戶的核準程序相同。如果屬於預算單位專用存款賬戶之外的其他專用存款賬戶的，銀行應辦理開戶手續，並於開戶之日起5個工作日內向中國人民銀行當地分支行備案。
銀行在辦理專用存款賬戶開戶手續時，同時應在其基本存款賬戶開戶登記證上登記賬戶名稱、賬號、賬戶性質、開戶銀行、開戶日期，並簽章，自開立專用存款賬戶之日起3個工作日內書麵通知基本存款賬戶開戶銀行。
（5） 使用事項
專用存款賬戶是存款人管理和使用各種專項資金的專用賬戶，使用時應注意以下幾點：
① 單位銀行卡賬戶的資金必須由其基本存款賬戶轉賬存入。該賬戶不得辦理現金收付業務。
② 財政預算外資金、證券交易結算資金、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶不得支取現金。
③ 基本建設資金、更新改造資金、政策性房地產開發資金、金融機構存放同業資金賬戶支取現金的，應在開戶時中國人民銀行當地分支行批準的範圍內辦理。
④ 糧、棉、油收購資金、社會保障基金、住房基金和黨、團、工會經費等專用存款賬戶的現金支取應嚴格按照國家現金管理的規定辦理。
⑤ 收入彙繳賬戶除向基本存款賬戶或預算外資金財政專用存款戶劃繳款項外，隻收不付，且不得支取現金。
⑥ 業務支出賬戶除從基本存款賬戶撥入款項外，隻付不收，且現金支取必須按照國家現金管理的規定辦理。
⑦ 人民幣特殊賬戶資金不得用於放款或提供擔保。
4. 臨時存款賬戶
(1) 概念
臨時存款賬戶是存款人因臨時需要並在規定期限內使用而開立的銀行結算賬戶。因異地臨時經營活動需要時，可以申請開立異地臨時存款賬戶，用於資金的收付。
(2) 使用期限
存款人在賬戶的使用中需要延長期限的，應在有效期限內向開戶銀行提出申請，並由開戶銀行報中國人民銀行當地分支行核準後辦理展期，並由該分支行收回原臨時存款賬戶許可證，頒發新的臨時存款賬戶開戶許可證。中國人民銀行當地分支行不核準展期申請的，存款人應當及時辦理該臨時存款賬戶的撤銷手續。臨時存款賬戶的有效期最長不得超過2年。
(3) 適用對象
有下列情況的，存款人可以申請開立臨時存款賬戶：
① 設立臨時機構，例如,設立工程指揮部、籌備領導小組、攝製組等。
② 異地臨時經營活動，例如,建築施工及安裝單位等異地的臨時經營活動。
③ 注冊驗資（注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間隻收不付）。
存款人為臨時機構的，隻能在其駐地開立一個臨時存款賬戶，不得開立其他銀行結算賬戶。存款人在異地從事臨時活動的，隻能在其臨時活動地開立一個臨時存款賬戶。建築施工及安裝企業在異地同時承建多個項目的，可以根據建築施工及安裝合同開立不超過項目合同個數的臨時存款賬戶。
（4） 開設條件
對於臨時存款賬戶來說，這個賬戶就是指存款人由於臨時的經營活動所要開立的賬戶。存款的人員可以通過這個臨時存款賬戶來進行辦理相關的業務，也可以通過這個賬戶辦理轉賬結算，或是根據國家的相關規定辦理現金管理等方麵規定的現金收付業務。
根據《銀行賬戶管理辦法》的相關規定，
開設臨時存款賬戶的條件以及所需要的證明文件有以下幾個方麵：
① 外地臨時機構所開設的並進行申請建立的賬戶，應出具工商行政部門或者相關的機關下發的臨時性執照；
② 臨時性的經營活動必須以個人或者單位的名義開設此項賬戶，同時還要具有當地所有部門同意開設的臨時性機構的批文。
除了需要準備的資料以外，在開設臨時存款賬戶時，填寫申請書是非常重要的一項，主要是為了能夠提供相應的證明文件，並交給存款人進行印章審核，通過審核以後才可以開設賬戶。審核的資料有營業執照、開戶許可證、法人身份證、公章、印鑒等資料。此外，對於有些銀行來說，企業的介紹信是非常重要的資料。
（５） 所需文件
存款人申請開立臨時存款賬戶，應向銀行出具下列證明文件：
① 臨時機構，應出具其駐在地主管部門同意設立臨時機構的批文。
② 異地建築施工及安裝單位，應出具其營業執照正本或其隸屬單位的營業執照正本，以及施工及安裝地建設主管部門核發的許可證或建築施工及安裝合同。
③ 異地從事臨時經營活動的單位，應出具其營業執照正本以及臨時經營地工商行政管理部門的批文。
④ 注冊驗資資金，應出具工商行政管理部門核發的企業名稱預先核準通知書或有關部門的批文。
第二、第三項還應出具其基本存款賬戶開戶許可證。
（6） 開戶程序
根據《賬戶管理辦法》的有關規定，存款人申請開立臨時存款賬戶時，應填製開戶申請書，提供規定的證明文件。銀行應對存款人的開戶申請書填寫的事項和證明文件的真實性、完整性、合規性進行認真審查。銀行應將存款人的開戶申請書、相關的證明文件和銀行審核意見等開戶資料報送中國人民銀行當地分支行，經對申報資料進行合規性審查，並核準後辦理開戶手續。該核準程序與基本存款賬戶的核準程序相同。
銀行在辦理臨時存款賬戶開戶手續時，同時應在其基本存款賬戶開戶許可證上登記賬戶名稱、賬號、賬戶性質、開戶銀行、開戶日期，並簽章。但臨時機構和注冊驗資需要開立的臨時存款賬戶除外。銀行自開立臨時存款賬戶之日起3個工作日內應書麵通知基本存款賬戶開戶銀行。
5. 個人銀行結算賬戶
（1） 概念
個人銀行結算賬戶是指自然人以身份證或是相應的證件，因投資、消費、結算等而開立的可辦理支付結算業務的銀行結算賬戶。自然人可根據需要申請開立個人銀行結算賬戶，也可以在已開立的儲蓄賬戶中選擇並向開戶銀行申請確認為個人銀行結算賬戶。個人銀行結算賬戶用於辦理個人轉賬收付和現金支取，儲蓄賬戶僅限於辦理現金存取業務，不得辦理轉賬結算。
（2） 基本功能
個人銀行結算賬戶實際有以下三個功能：
① 活期儲蓄功能，可以通過個人結算存取存款本金和支付利息，該賬戶的利息按照活期儲蓄利息計算；
② 普通轉賬功能，通過開立個人銀行結算賬戶，辦理彙款、支付水、電、氣等基本日常費用、代發工資等轉賬結算服務，使用彙兌、委托收款、借記卡、定期借記、定期貸記、電子錢包（IC卡）等轉賬工具；
③ 通過個人銀行結算賬戶使用支票、信用卡等信用支付工具。
(3) 使用範圍
根據《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》的規定，下列款項可以轉入個人銀行結算賬戶：
① 工資、獎金收入；
② 稿費、演出費等勞務收入；
③ 債券、期貨、信托等投資的本金和收益；
④ 個人債權或產權轉讓收益；
⑤ 個人貸款轉存；
⑥ 證券交易結算資金和期貨交易保證金；
⑦ 繼承、贈予款項；
⑧ 保險理賠、保費退還等款項；
⑨ 納稅退還；
⑩ 農、副、礦產品銷售收入；
其他合法款項。
有下列情況的，可以申請開立個人銀行結算賬戶：
① 使用支票、信用卡等信用支付工具的；
② 辦理彙兌、定期借記、定期貸記、借記卡等結算業務的。
自然人可根據需要申請開立個人銀行結算賬戶，也可以在已開立的儲蓄賬戶中選擇並向開戶銀行申請確認為個人銀行結算賬戶。
（４） 使用中應注意的問題
① 單位從銀行結算賬戶支付給個人銀行結算賬戶的款項，每筆超過5萬元的，應向其開戶銀行提供完稅證明（即對應前麵個人銀行結算賬戶使用範圍的相關證明）。
② 從單位銀行結算賬戶支付給銀行結算賬戶的款項應納稅的，稅收代扣單位付款時，應向其開戶銀行提供完稅證明。
③ 個人持出票人為單位的支票向開戶銀行委托收款，將款項轉入其個人結算銀行賬戶的，或者個人持申請人為單位的銀行彙票和銀行本票向開戶銀行提示付款，將款項轉入其個人結算銀行賬戶的，個人應當提供有關收款依據。
④ 個人持出票人（或申請人）為單位，且一手或多手背書人為單位的支票、銀行彙票或銀行本票，向開戶銀行提示付款並將款項轉入其個人銀行結算賬戶的，應當提供有關最後一手背書人為單位且被背書人為個人的收款依據。
（5） 個人結算賬戶和個人儲蓄賬戶的區別
個人結算賬戶是指個人專門的賬戶用來辦理轉賬彙款、刷卡消費、投資、貸款等各項支付結算業務。
個人儲蓄賬戶是指自然人憑個人有效身份證件以自然人名稱在銀行儲蓄機構開立的辦理資金存取業務的人民幣儲蓄存款賬戶。
我們現在辦的卡和存折一般都屬於個人結算賬戶。儲蓄賬戶隻能進行存款和取款，不能進行轉賬和彙款等業務。所以現在儲蓄賬戶都被結算賬戶代替了。
6. 異地銀行結算賬戶
（1） 概念
異地銀行結算賬戶是指存款人根據規定的條件在異地（跨省、市、縣）開立的銀行結算賬戶。
（2） 開設條件
① 營業執照注冊地與經營地不在同一行政區域（跨省、市、縣）需要開立基本賬戶的；
② 辦理異地借款和其他結算需要開立一般存款賬戶的；
③ 存款人因附屬的非獨立核算單位或派出機構發生的收入彙繳或業務支出需要開立專用存款賬戶的；
④ 自然人根據需要在異地開立個人銀行結算賬戶的。
（３） 所需文件
存款人申請開立臨時存款賬戶，應向銀行出具下列證明文件：
① 臨時機構，應出具其駐在地主管部門同意設立臨時機構的批文；
② 異地建築施工及安裝單位，應出具其營業執照正本或其隸屬單位的營業執照正本，以及施工及安裝地建設主管部門核發的許可證或建築施工及安裝合同；
③ 異地從事臨時經營活動的單位，應出具其營業執照正本以及臨時經營地工商行政管理部門的批文；
④ 注冊驗資資金，應出具工商行政管理部門核發的企業名稱預先核準通知書或有關部門的批文。
第二、第三項還應出具其基本存款賬戶開戶許可證。
其他資料和開立基本賬戶基本一樣。不同銀行可能要求不同，具體可以谘詢開戶銀行，銀行會給你一份資料清單。
【本次任務小結】
本次任務主要內容：銀行結算賬戶的概念；銀行結算賬戶的開立、變更和撤銷；銀行結算賬戶管理辦法。
【思考與練習】
1. 什麼是一個基本存款賬戶原則？基本存款賬戶和一般存款賬戶有哪些區別？個人可以開立幾個銀行存款賬戶？