預算周轉金。
預算周轉金是指各級政府為平衡預算年度內季節性收支差額，保證及時用款而設置的周轉資金，是國家財政後備的組成部分。預算周轉金一般有兩個來源：一是從本級財政預算淨結餘中設置和補充；二是由上級財政部門撥人。預算周轉金專做執行年度預算周轉之用，不能安排支出。預算周轉金存人國庫存款之中，不另設存款戶。
“預算周轉金”科目借方一般無發生額，因為預算周轉金應根據《中華人民共和國預算法》的要求設置，並不得隨意減少。設置和補充預算周轉金時，借記“國庫存款”、“預算結餘”等科目，貸記該科目。
某鄉開始設置預算周轉金，收到縣財政撥來的資金220000元。
借：國庫存款般預算存款220000。
貸：預算周轉金220000。
財政周轉基金。
財政周轉基金是指各級財政所掌管的可有償使用的政府財政性資金，反映了一級地方財政周轉金的規模。地方財政周轉基金一般有兩個來源：一是按國家製度規定由本級財政預算安排的有償使用，在列報預算支出的同時轉人二是年終結算後將周轉金收人減周轉金支出後的淨收人轉人。
“財政周轉基金”科目貸方登記預算資金或用財政周轉金收人補充的增加數額；借方登記贖回或核銷的無法收回的數額；餘額在貸方，反映財政部門財政周轉金，結。
某市財政部門按核定預算撥付某業務主管部門財政周轉金244000元。
借：一般預算支出244000。
貸：國庫存款般預算存款244000。
借：其他財政存款財政周轉金存款244000貸：財政周轉基金244000。
財政總預算會計收入。
一般預算收人。
一般預算收人是指通過一定的形式和程序有計劃、有組織地由國家支配、納人預算管理的資金。“一般預算收人”科目核算各級財政組織的納人一般預算的各項收人。其貸方登記國庫當日報來的各項一般預算收人的增加數，當收人為負數時用紅字記人，借方登記年終結轉數，貸方餘額反映一般預算收人累計數；年終時，將該科目貸方餘額全部轉人“預算結餘”科目的貸方。
例142600X年X月X日，某縣財政局收到國庫報來的“預算收人日報表”以及所附收人憑證，列示當日一般預算收人為負數1000元經審核，係符合規定的退庫數大於當日的預算收人繳庫款年終，假定該財政局全年“一般預算收人”賬戶的貸方餘額為500000元，結轉預算結餘。
借：國庫存款1000。
貸：一般預算收人1000借：一般預算收人500000貸：預算結餘5000000基金預算收人。
基金預算收人是指按國家有關規定收取、轉人或通過當年財政安排，納人財政預算管理，具有指定用途的政府性基金。“基金預算收人”科目的貸方登記取得的基金預算收人及其在銀行的存款利息收人，貸方餘額反映當年基金預算收人的累計數；年終時，將該科目貸方餘額全部轉人 專用基金收人是指財政，預算會計管理的各項具有專門用途的資金收人，是由財政部門按規定設置的或由上級財政部門撥人的具有專門用途的基金構成，如糧食風險基金收人。與基金預算收人相似，專用基金同樣要求專款專用但它並不需要繳人國庫，而是在專業銀行設立專戶。“專用基金收人”科目的貸方登記取得上級財政部門或本級預算支出安排中的專用基金收人，借方登記退回的專用基金數額；年終時，該科目貸方餘額全部轉人“專用基金結餘”科目的貸方。
例142900X年X月X日某縣財政局從上級財政部門取得糧食風險基金30000元。年終，假定該財政局“專用基金收人”賬戶貸方餘額為400000元。借：其他財政存款專用基金300000。
貸：專用基金收入糧食風險基金300000借：專用基金收人400000貸：專用基金結餘4000000資金調撥收人。
資金調撥收人是中央財政與地方財政不同級財政之間以及同級財政不同資金項目之間調撥資金、平衡各級預算收支的一種手段。資金調撥收人包括補助收人、上解收人和調人資金。
補助收人是上級財政通過預算補助給本級財政的收人；上解收人是下級財政按規定采用預算上解方式向本級財政解交的收人。預算上解是指按財政體製規定，將下級財政的一部分預算資金解交到上級財政，其對於上級財政來說是上解收人，對於下級財政來說是上解支出；調人資金是為了平衡預算從預算外收人或自籌收人調人資金以及按規定從其他渠道調人資金，其僅限於地方彌補財政預算赤字，在年終決算時，一次性使用未經財政部批準，不得擴大調人範圍。
①“補助收人”科目。該科目借方登記退還上級補助數及年終轉出數方登記實際收到的上級補助款；餘額在貸方，反映上級補助收人累計數，年終結轉後無。
例142900X年X月X日某縣財政局收到市財政廳撥來的專項補助款100000元，憑“信彙收賬通知”填製記賬憑證；後將該專項補助100000元退回30000元；年終結平“補助收人”賬戶。
借：國庫存款100000。
貸：補助收人一一預算補助100000。
借：補助收人一一預算補助30000貸：國庫存款30000：
借：補助收人一一預算補助70000貸：預算結餘70000。
②“上解收人”科目。該科目貸方登記本級財政收到的下級上解款；借方登記收人退回數；餘額在貸方，反映下級上解收人累計數，年終結轉後無餘額。
例143000父年X月X日，某市財政局收到所屬甲縣按財政體製規定上解的收人款100000元；後將該上解收人30000元退回；年末，假定“上解收人”賬戶餘額為70000元，年終結轉。
借：國庫存款100000貸：上解收入100000。
借：上解收人30000貸：國庫存款30000：
借：上解收入70000貸：預算結餘70000。
“調人資金”科目。該科目貸方登記收到的調人資金；餘額在貸方，年終結無。
例143200父年X月X日，某縣財政局經批準從基金預算收入中調入。
000元，用於平衡一般預算收支；年終結平“調人資金”賬戶。
借：調出資金100000貸：調入資金100000同時：
借：國庫存款般預算存款100000。
貸：國庫存款基金預算存款100000：
借：調入資金100000貸：預算結餘1000000財政總預算會計支出。
預算支出是各級政府為了實現其職能，將所籌集到的財政資金有計劃地進行分配是對財政資金的運用。財政總預算會計支出包括一般預算支出、基金預算支出、專用基金支出、資金調撥支出和財政周轉金支出。這些項目的相關會計科目、核算內容與方法等與財政預算會計收人相對應這裏不再贅述。
4財政總預算會計財務報表。
財政總預算會計財務報表是各級預算收支執行情況及其結果的定期書麵報告，是各級政府和上級財政部門了解情況、掌握政策和指導預算執行工作的重要資料，也是編製下年度預算的基礎。各級總預算會計必須定期編製和彙總預算會計。
財政總預算會計財務報表種類的劃分標準有以下三種：
按財務報表的內容範圍可分為本級報表和彙總報表。
按報送期限可分為旬報、月報、季報和年報。該四種報表的報送期限及編報的內容應根據上級財政部門具體要求和本行政區或預算管理的需要辦理。
按會計報表的經濟用途可分為資產負債表、預算執行情況表、財政周轉金收支情況表、財政周轉金投放情況表、預算執行情況說明書及其他附表等。其他附表有基本數字表、行政事業單位收支彙總表以及所附會計報表。
擴展肉容政府及非營利組織會計與企業會計的比較。
政府及非營利組織的運行環境與企業的運行環境存在顯著的不同，主要體現在組織目標、財務來源、監督與控製、激勵機製以及決策受外界的影響程度等方麵。因此，政府與非營利組織會計與企業會計存在著明顯的區別。
目標與企業會計首要目標是決策有用性相比，受托責任是政府及非營利組織會計財務報告的基石。公共受托責任強調對項目受托責任和業績受托責任進行計量和報告，但也須對政策受托責任、過程受托責任、合法性受托責任進行適當的報告。業績計量不應受利益關係集團的操縱，不含糊且明確的計量是履行受托責任不可或缺的條件。因此政府與非營利組織會計特別強調客觀性。
政府及非營利組織的特征是“沒有最終委托人的代理人”，不存在所有者權益，一般不受產品市場和資本市場的約束。其主要通過法律規及合同條款、基金會計和預算控製來替代其所缺乏的市場規則，並對組織進行約束和控製。政府及非營利組織的會計恒等式為：資產一負債二淨資產基金餘額；收人一支出二結餘。
政府及非營利組織用預算規則替代了其所缺乏的市場規則，預算在政府及非營利組織中發揮了重要的作用。預算由各級人大或控製公共組織的理事機構負責批準，是政府與非營利組織的工作計劃，對管理當局在各個方麵的活動作出了詳細專門指導。預算執行情況的比較信息提供了評價管理當局的受托責任的基準。
詳細預算的編製和審批以及將預算納人政府會計係統，確保了政府的行為能夠符合契約締結主體的期望。經批準的逐項撥款作為可用於該年度每一項目的款項，都記人會計賬簿中。由於政府基金的用途是有限製的為了避免任一賬目的支出超過撥款，設置了經費保留款科目進行控製。會計控製的這一特征確保組織的理事機構意願不會由於執行差錯或執行意圖而受到阻撓。然而預算抑製了管理者的創造和革新的動力。
資產和負債的確認和計量。
政府及非營利組織的資產和負債很難進行定義。其資產包括自然資源、繼承資產、基礎設施資產、國防資產、大量的無形資產等資產。對於資產來說，成本記錄、計價方法、會計準則和市價可能並不存在，資產的可靠計量可能是困難的，實務中許多固定資產是不計提折舊的。當由於缺乏可靠計量而使這類資產不能被確認，為反映這類資產往往以附注的形式來披露正，2000。
政府存在貨幣發行、環境負債、雇員養老金負債等特殊負債，同日寸很難把政府的合約或法律義務與政治承諾、提供一般福利的社會責任間進行區分。與企業的有限責任相比民主政府傾向於擴大他們的責任導致更大的預算和經常的赤字。由於政府會計的計量重點是當期的財務資源，忽視長期債務的計量以致政府存在大量的隱性債務，給政府的持續運行帶來極大的風險。
收入和支出的確認和計量。
政府及非營利組織的收人分為非交換性交易收人、交換性交易收人、其他利得三類。稅收、撥款和補助等在內的非交換性交易是公共組織主要的財務來源。3333號公告《非交換性交易會計和財務報告》規定滿足以下兩個條件才能確認收人：滿足資產的確認標準或收到現金2滿足收人確認標準。根據這兩個標準，政府的財產稅可以可靠地估計，並有標的以利於強製執行。財產稅可采用應計製或修正的應計製進行計量，而其他稅種隻能采用現金製進行確認。撥款和補助的資源提供者經常提出合格性標準或對提供資源的用途進行限製，隻有滿足合格性標準才能對撥款和補助進行確認。
政府及非營利組織的成本計量重點是“支出”，而非“費用”，即會計期間內為：日常運營資本支出長期借款本金的償還和支付利息：撥款或補助支出等目的而支用的財務資源的金額。按國際貨幣基金組織頒布的政府財政統計的要求，政府支出一般可按經濟性質和按實現的政府職能或社會經濟目標進行分。
研究方法與企業會計的實證研究快速發展相比，由於受數據獲取途徑等因素限製，政府會計研究基本還停留在規範研究階段。將政府財務報告與政治激勵聯係起來，開創了政府會計實證研究的先河。政府的職能就是確保社會所有契約能夠被有效履行，確保各契約方的合作。政府本身又是一組契約的組合，行政當局的任務就是通過協商簽訂各利益方都滿意的契約，並確保契約的有效履行。政府會計實證研究就是運用契約理論來研究會計政策變更對各利益方的影響。桑德運用契約理論來解釋和判斷政府與非營利組織會計和企業會計的差異。目前，我國除了側重進行政府會計規範研究外，還大力提倡政府會計實證研究，以便對會計準則製訂提供更多、更好的建議。
本章小結。
政府及非營利組織因其建立和運行的目的不在於營利而在於其財力允許的範圍內盡可能多地向公民提供公共產品或公共服務而明顯區別於營利性企業組織。政府及非營利組織會計可以分別由政府會計和非營利組織會計組成。
政府會計分為財政總預算會計和政府行政單位會計。財政總預算會計是各級政府財政部門核算和監督政府預算執行和財政周轉金等各項財政性資金活動的專業會計，是國家預算管理體係中的一項基礎工作，為國家進行宏觀管理提供依據。與我國的預算體係相應，我國的財政總預算體係也分為五級，每一級獨立的預算都設立一級財政總預算會計負責核算、反映和監督本級政府預算的執行。
行政單位會計是以國家各級權力機關、行政機關、審判機關和檢察機關以及黨派、政協機關等行政單位實際發生的各項經濟業務為對象，核算和監督行政單位預算財務收支計戈執行過程及其結果的專業會計。
非營利組織會計是以非營利組織實際發生的各項經濟業務為對象，核算和監督非營利組織預算財務收支計劃執行、業務活動過程及其結果的專業會計。公辦事業單位與民辦事業單位性質不同，有無政府撥款不同，財務管理要求不同，對市場的依賴程度不同需要實行不同的會計政策和核算辦法。
本章思考題。
簡述政府及非營利組織會計的組成體係。
簡述我國政府及非營利組織會計財務報告目標。
簡述我國政府及非營利組織會計的會計原則。
簡述財政總預算會計的定義及特點。
簡述財政，總預算會計資產、負債、淨資產、收人和支出的內容。
某市財政局某年度發生的部分經濟業務如下：
收到同級國庫報來的“預算收人日報表”、“共享收人日報表”等，列示：本級固定收人為7萬元，共享收人3萬元。
收到同級國庫報來的“基金預算收人日報表”及其附表，列示收到的基金預算收人9萬元。
用基金預算結餘10萬元購人年息為5的5年期國庫券。
撥付市教育局當月經費15萬元，已收到國庫預算撥付回單。
將市衛生局解款餘額6萬元，轉作當月衛生事業費。
借給所屬甲縣財政局臨時用款31萬元。
收到甲縣財政局歸還借款20萬，餘款作為對該縣的預算補助。
收到性質不明的預算繳款4萬，列作暫存。
收到市稅務局送來的“更正通知書”，表明上述性質不明的收人為工商局的罰沒收人，其中有1萬為多收的罰沒款，予以退回。
總預算會計向上級財政機關借人急需用款20萬，款項已存人國庫存款戶。
收到上級財政文件，批準將上述借款中的8萬轉作對本級的預算補助款，其餘借款當日電彙歸還。
根據市文化局申請，撥付給文化局當月經費15萬。
按體製規定，上解省財政體製款70萬。
根據批準的文件，年終預撥90萬給市科委，作為下年度的科研經費。
年終結算，所屬乙縣財政欠解的預算款30萬和應撥付該縣的專項補助款20萬，轉作往來款項予以人賬。