1.全麵財產清查
企業在編製年度財務報告前，應當按照下列規定，全麵清查資產、核實債務：
（1）結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅費等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致。
（2）原材料、在產品、自製半成品、庫存商品等各項存貨的實存數額與賬麵數量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等。
（3）各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會計製度規定進行確認和計量。
（4）房屋建築物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬麵數量是否一致。
（5）在建工程的實際發生額與賬麵記錄是否一致。
（6）需要清查、核實的其他內容。
企業通過前款規定的清查、核實，查明財產物資的實存數量與賬麵數量是否一致、各項結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預期目的、固定資產的使用情況及其完好程度等。企業清查、核實後，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向企業的董事會或者相應機構報告，並根據國家統一的會計製度的規定進行相應的會計處理。企業還應當在年度中間根據具體情況，對各項財產物資和結算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查。
2.檢查會計事項的處理結果
企業在編製財務報告前，除應當全麵清查資產、核實債務外，還應當完成下列工作。
（1）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。
（2）依照規定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的餘額和發生額，並核對各會計賬簿之間的餘額。
（3）檢查相關的會計核算是否按照國家統一的會計製度的規定進行。
（4）對於國家統一的會計製度沒有規定統一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關賬務處理是否合理。
（5）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目。
企業編製年度和半年度財務計報告時，對經查實後的資產、負債有變動的，應當按照資產、負債的確認和計量標準進行確認和計量，並按照國家統一的會計製度的規定進行相應的會計處理。
第二節財務報表的基本編製要求
1.財務報表應以持續經營為基礎編製
企業應當以持續經營為基礎，根據實際發生的交易和事項，按照《企業會計準則——基本準則》和其他各項會計準則的規定進行確認和計量，在此基礎上編製財務報表。管理層應對是否能夠持續經營進行評估，若某些重大不確定因素可能導致對主體持續經營產生嚴重懷疑時，應對不確定因素充分披露。但企業不能以附注披露代替確認和計量。以持續經營為基礎編製財務報表不再合理的，企業應當采用其他基礎編製財務報表，並在附注中披露這一事實。企業在當期已經決定或正式決定下一個會計期間進行清算或停止營業，表明其處於非持續經營狀態，應當采用其他基礎編製財務報表，如破產企業的資產應當采用可變現淨值計量等，並在附注中聲明財務報表未以持續經營為基礎列報，披露未以持續經營為基礎的原因以及財務報表的編製基矗
2.列報的一致性
列報一致性要求財務報表中的列報和分類應在各期間保持一致。除非準則要求改變，或主體的經營性質發生重大變化，改變後的列報能夠提供更可靠的、且對財務報告使用者更相關的信息，同時不損害可比信息。
3.重要性項目單獨列報
性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。
重要性，是指如果項目的省略或誤報會單獨或共同影響內外部使用者作出的經濟決策，則該項目是重要的。重要性應當根據企業所處環境，從項目的性質和金額大小兩方麵加以判斷。其中：項目的性質應當考慮該項目是否屬於企業日常活動、是否對企業的財務狀況和經營成果具有較大影響等因素；項目金額大小的重要性，應當通過單項金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業收入總額、淨利潤等直接相關項目金額的比重加以確定。
本準則規定在財務報表中單獨列報的項目，應當單獨列報；其他會計準則規定單獨列報的項目，應當增加單獨列報項目。
4.有關抵銷的界定。項目金額不得相互抵銷
財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，單獨列報資產和負債、收益和費用以便使用者更易理解已發生的交易、其他事項的情況，以及評估主體未來的現金流量。
資產項目按扣除減值準備後的淨額列示，不屬於抵銷。如存貨跌價準備與存貨項目、應收賬款計提的壞賬準備與應收賬款項目按抵減後的餘額列報不屬於抵銷。
非日常活動產生的損益，以收入扣減費用後的淨額列示，不屬於抵銷。如非流動資產處置產生的利得與損失，按處置收入扣除該資產賬麵金額與相關銷售費用後的餘額列報不屬於抵銷。若這些利得與損失是重要的則應單獨列報。
5.財務報表中應列報所有金額的前期比較信息
當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明，其他會計準則另有規定的除外。
當財務報表項目的列報發生變更的，應當對上期比較數據按照當期的列報要求進行調整，並在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。對上期比較數據進行調整不切實可行（不切實可行，是指企業在做出所有合理努力後仍然無法采用某項規定）的，應當在附注中披露不能調整的原因。
6.披露要求
企業應當在財務報表的顯著位置至少披露下列各項：編報企業的名稱；資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間；人民幣金額單位；財務報表是合並財務報表的，應當予以標明。
企業至少應當按年編製財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短於1年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短於1年的原因。
第三節期末賬項調整
為了正確反映企業在不同時期的財務狀況和經營成果，企業必須以權力或責任的發生與否為標準來確認各個會計期間的收入和費用。有些收入款項雖然在本期預先收到並入賬，但並不能確認為本期收入；而有些收入雖然在本期內尚未收到現金，卻應歸屬於本期。有些費用雖然在本期已經預付出去並已入賬，但並不應確認為本期的費用；而有些費用雖在本期內尚未支付，卻應歸屬於本期。因此，在期末結賬之前，必須對那些收支期和歸屬期不相一致的收入和費用進行調整。通過調整，使未收到款項的應計收入和未付出款項的應計費用以及已收到款項而不屬於本期的收入和已經付出款項而不屬於本期的費用，歸屬於相應的會計期間，使各期收入和費用在相關的基礎上進行配比，從而比較準確地計算盈虧。
1.定義
賬項調整是指每一個會計期末，為準確確定該期間的收入、費用和資產、負債，根據權責發生製對部分會計事項予以調整的行為。賬項調整一般通過編製賬項調整分錄進行。即將會計期末賬簿日常記錄的收入和費用，調整為應屬本期的收入和費用的賬務處理程序作為賬項調整。
2.目的和依據
賬項調整的目的是為了正確地分期計算損益，即正確地劃分相臨會計期間的收入和費用，使應屬報告期的收入和成本費用相配比，以便正確地結算各期的損益和考核各會計期間的財務成果。
持續經營和會計分期是會計核算的兩個前提條件（會計假設）。基於這兩個前提條件，會計核算要求遵循配比原則和權責發生製基矗即將某一會計期間的成本費用與其有關的收入相互配合比較，以正確計算該期的損益。但在日常賬簿中，本期實際收到的收入或付出的費用，有些作為本期收入費用入賬，有些則因未確定所屬期未能入賬，而有些本期雖未實際收到的收入或付出的費用，其歸屬期應屬本期，也尚未入賬，這就需要按照權責發生製的要求，將應屬本期的收入、費用調整入賬，才能正確確認本期的收入、費用，使之作出有意義的配合比較，從而正確地確定本期的損益。
3.兩種不同的會計基礎
為了進一步掌握賬項調整的有關問題，還應搞清兩種不同的會計基矗
會計基礎是指用以計算、記錄和編製一定期間費用成本、收入成果等會計事項的基本原則和方法。按照不同的原則和方法所確定的企業損益是不同的。會計基礎主要有收付實現製和權責發生製兩種。這兩種製度的主要區別是：
（1）收入和費用的確認和入賬的時間標準不同。
收付實現製是以款項的實際收付為標準來計算和確定本期收益和費用。凡在本期實際收到的收入或付出的費用，不論是不是屬於這一會計期間，都作為本期的收入和費用處理，凡是本期未收到的收入和支付的費用，即使應屬本期，也不作本期的收入和費用處理。
權責發生製則是以應收應付為標準來計算確定本期收益和費用。凡應屬本期的收入、費用，不論是否實際收到或付出，均應作為本期的收入、費用入賬，凡不屬於本期的收入、費用，即使本期已經實際收到或付出，均不能作為本期收入、費用入賬。
（2）賬務處理不同。
采用收付實現製是以款項的實收實付為標準進行賬務處理。 本期實際收到款項作收入入賬，本期支付款項作費用入賬，不存在期末賬項調整的賬務處理。
采用權責發生製就存在一個對收入、費用進行分析的問題，即對本期已收到和未收到的收入，本期已付出和未付出的費用均按應收應付為標準進行賬項調整，例如1月份收到本季度出租固定資產的租金收入900元，采用收付實現製將這900元作為1月份的收入入賬。采用權責發生製收到這900元時，隻能作為預收收入入賬，待月末該固定資產租用1月期滿再將1/3的收入即300元轉，作本期收入入賬。
（3）優缺點和適用範圍不同。
采用收付實現製下的賬務處理簡單，但不能準確地計算本期損益，它適用於不計算成本的非盈利單位。
權責發生製下的核算手續比較複雜，但符合配比原則的要求，能比較準確地反映特定會計期的損益，凡是要進行成本計算的企業單位均應采用權責發生製。盡管權責發生製是較為合理的記賬基礎，但如果企業在日常的會計工作中，對每項業務都按權責發生製來記錄，將會帶來很多的麻煩，因此部分經濟業務平時按現金收支的行為予以入賬，到期末按權責發生製進行調整。
4.費用賬項調整應注意的問題
由於收入和費用的調整是期末賬項調整的重要內容，所以應當重點搞清收入和費用調整的具體內容及其賬務處理。
收入的賬項調整包括應收收入和預收收入的賬項調整。這兩種收入的性質相反，前者是本期已經獲得，但尚未收到的收入。它通過設置應收收入賬戶來反映，後者是已經收到，但歸屬期未定，收到時作為負債處理，它通過設置“預收賬款”賬戶予以反映，由於應收收入在日常賬簿中尚未記錄，所以期末確定為應屬本期的收入後，應借記“應收收入”、貸記“其他業務收入”補記入賬。由於預收收入已在本期或前期作負債處理，所以期末應將本期已實現的預收收入，借記“預收收入”，貸記“其他業務收入”調整入賬。
費用的賬項調整包括預付費用和應計費用的賬項調整。這兩種費用的性質相反。
預付費用是已經收付且應屬本期的負擔的費用。由於這類費用在支付時一般已作為資產入賬。所以期末應將應屬本期的預付費用，確認為本期費用，表現為由一項資產轉化為一項費用或成本。
應計費用是指本期已經耗用或受益，應由本期負擔，但本期並未實際收付的費用。它包括預提費用，應計稅金和應計折舊等項目，這些項目的一個共同特點是：應屬本期費用，但因並未支付，因而在日常賬簿中尚未記錄，期末確認為應屬本期的費用成本後，才補記入賬。
在進行費用調整的賬務處理時，要注意遞延資產和無形資產的調整，是分別在這兩個賬戶的貸方反映，而應計折舊費用的調整則是專門設置一個特殊的賬戶——“固定資產折舊”賬戶進行調整。
日常企業的經濟活動中，有關收入與費用等經濟業務的發生與現金收支行為的發生經常不一致的，有的現金收支行為先於經濟業務而發生，有的經濟業務則先於現金收支行為發生，而權責發生製又是根據經濟業務的發生與否來確認，因此會形成相當多的預收、預付、應收、應付等會計項目。相應地，賬項調整的項目也由以上項目構成。
5.期末賬項調整的會計處理
期末賬項調整即期末結賬前，按照權責發生製原則，確定本期的應得收入和應負擔的費用，並據以對賬簿記錄的有關賬項作出必要調整的會計處理方法。
賬項調整的目的是按照應收應付這一標準，合理地反映相互連接的各會計期間應得的收入和應負擔的費用，使各期的收入和費用能在相互適應的基礎上進行配比，從而比較正確地計算各期的損益。值得注意的是，期末進行賬項調整，雖然主要是為了在損益表中正確地反映本期的經營成果，但是，在收入和費用的調整過程中，必須會影響到資產負債表有關項目的增減變動。因此，賬項調整有助於正確地反映企業期末財務狀況。
期末賬項調整主要分為以下幾類：
（1）屬於本期收入，尚未收到款項的賬項調整。
企業在本期已向其他單位或個人提供商品或勞務，或財產物資使用權，理應獲得屬於本期的收入，但由於尚未完成結算過程，或延期付款的原因，致使本期的收入尚未收到。按權責發生製原則，凡屬於本期的收入，不管其款項是否收到，都應作為本期收入，期末是將尚未收到的款項調整入賬。
【例10-1】應計收入的調整：屬於本期，但期末尚未收到款項的收入。如銀行存款利息，本月應得銀行利息2000元。
借：其他應收款。
貸：財務費用。
【例10-2】2009年9月28日海天物業公司與本市工業展覽館簽訂合約，為該館提供全麵物業管理服務，從本年第四季度開始，合同期1年。物業管理費全年20萬元分兩次支付。合同約定第一次支付日為2010年4月1日。
2009年年末，根據確認的業務收入：
借：應收賬款。
貸：主營業務收入。
2010年4月1日，收到展覽館第一次支付的物業費：
借：銀行存款。
貸：應收賬款。
主營業務收入。
（2）屬於本期費用，尚未支付款項的賬項調整。
企業在本期已耗用，或本期已受益的支出，理應歸屬為本期發生的費用。由於這些費用尚未支付，故在日常的賬簿記錄中尚未登記入賬。按權責發生製的規定，凡屬於本期的費用，不管其款項是否支付，都應作為本期費用處理。期末應將那些屬於本期費用，而尚未支付的費用調整入賬。
【例10-3】20××年1月4日，吉隆公司與廣天傳媒服務公司簽訂一項服務合同，由廣天公司為其進行廣告宣傳，為期兩年，吉隆公司到期一次性支付全部廣告費12000元。
20××年12月31日，確認本年度應負擔的廣告費：
借：銷售費用。
貸：其他應付款。
服務期滿，實際支付全部廣告費時：
借：銷售費用。
其他應付款。
貸：銀行存款。
（3）本期已收款，而不屬於或不完全屬於本期收入款項的賬項調整。
本期已收款入賬，因尚未向付款單位提供商品或勞務，或財產物資使用權，不屬於本期收入的預收款項，是一種負債性質的預收收入。在計算本期收入時，應該將這部分預收收入進行賬項調整，記入“預收賬款”科目，待確認為本期收入後，再從“預收賬款”科目轉入有關收入科目。
【例10-4】預收收入的調整：已經收到款項，隨著企業提供產品或服務而在收益期轉化為當期的收入的預收款項。如預收某企業半年的谘詢費6000元，本月提供的服務價值2000元。
借：預收賬款。
貸：營業收入。
【例10-5】2008年10月30日，盛洋運輸公司與華茂公司簽訂一份為期1年的勞務合同，從2008年11月1日起，盛洋運輸公司負責為華茂公司運送商品。華茂公司按合同規定於11月1日預付相當於前半年的運輸勞務費60000元，2009年10月31日，合同期滿，華茂公司支付其餘50%的運輸勞務費60000元。
2008年11月1日收到預付運輸費時：
借：銀行存款。
貸：預收賬款——華茂公司。
2008年12月31日結轉本年度實現的運輸收入：
借：預收賬款。
貸：主營業務收入。
2009年10月31日收到餘下運輸勞務款60000元：
借：銀行存款。
預收賬款——華茂公司。
貸：主營業務收入。
（4）本期已付款，而不屬於或不完全屬於本期費用的賬項調整。
本期已付款入賬，但應由本期和以後各期分別負擔的費用，在計算本期費用時，應該將這部分費用進行調整。
【例10-6】全通公司為增設一處零售點簽訂了一份房屋租賃合同，租約的條款內容是：租期自20××年11月1日起，為期1年，年租金60000元，分兩期支付，每期支付50%，第一期租金20××年11月1日支付。
20××年11月1日支付首期租金時：
借：預付賬款——預付房租費。
貸：銀行存款。
20××年12月31日，結轉應由當年分攤的房租費：
借：銷售費用。
貸：預付賬款——預付房租費。
（5）屬於本期支出，尚未支付稅金的賬項調整。
企業應根據本期的營業收入或稅前利潤，按規定的稅率計算本期應繳納的稅金。稅金一般是分期計算，定期繳納。這就形成了負債性質的應付款項。為了正確計算本期的損益，需要把凡屬於本期支出而尚未支付的稅金，通過期末賬項調整全部登記入賬，使本期支出能與本期收入在相互適應的基礎上進行配比，以正確確定本期損益。
最後，根據發生的調整事項編製調整分錄，並過入分類賬戶。
第四節資產負債表
資產負債表是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的報表。
通過提供資產負債表，可以反映企業在某一特定日期所擁有或控製的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對淨資產的要求權，幫助財務報表使用者全麵了解企業的財務狀況、分析企業的償債能力等情況，從而為其作出經濟決策提供依據。
1.資產負債表的內容
資產負債表主要反映以下三個方麵的內容：
（1）資產。
資產負債表中的資產反映由過去的交易、事項形成並由企業在某一特定日期所擁有或控製的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產應當按照流動資產和非流動資產兩大類別在資產負債表中列示，在流動資產和非流動資產類別下進一步按性質分項列示。
流動資產是指預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起1年內（含1年）變現的資產，或者自資產負債表日起1年內交換其他資產或清償負債的能力不受限製的現金或現金等價物。
正常營業周期通常是指企業從購買用於加工的資產起至實現現金或現金等價物的期間。正常營業周期通常短於1年，但是，也存在正常營業周期長於1年的情況，如房地產開發企業開發用於出售的房地產開發產品，造船企業製造用於出售的大型船隻等，從購買原材料進入生產，到製造出產品出售並收回現金或現金等價物的過程，往往超過1年，在這種情況下，與生產循環相關的產成品、應收賬款、原材料盡管是超過1年才變現、出售或耗用，仍應作為流動資產列示。
資產負債表中列示的流動資產項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨和一年內到期的非流動資產等。
非流動資產是指流動資產以外的資產。資產負債表中列示的非流動資產項目通常包括：長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、無形資產、開發支出、長期待攤費用以及其他非流動資產等。
（2）負債。
資產負債表中的負債反映在某一特定日期企業所承擔的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債應當按照流動負債和非流動負債在資產負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質分項列示。
流動負債是指預計在一個正常營業周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產負債表日起1年內（含1年）到期應予以清償，或者企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日後1年以上的負債。資產負債表中列示的流動負債項目通常包括：短期借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內到期的非流動負債等。
非流動負債是指流動負債以外的負債。非流動負債項目通常包括：長期借款、應付債券和其他非流動負債等。
（3）所有者權益。
資產負債表中的所有者權益是企業資產扣除負債後的剩餘權益，反映企業在某一特定日期股東（投資者）擁有的淨資產的總額，它一般按照實收資本（或股本）、資本公積、盈餘公積和未分配利潤分項列示。
2.資產負債表的結構
我國企業的資產負債表采用賬戶式結構。賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產項目，大體按資產的流動性大小排列，流動性大的資產如“貨幣資金”、“交易性金融資產”等排在前麵，流動性小的資產如“長期股權投資”、“固定資產”等排在後麵。右方為負債及所有者權益項目，一般按要求清償時間的先後順序排列：“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”等需要在一年以內或者長於一年的一個正常營業周期內償還的流動負債排在前麵，“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間，在企業清算之前不需要償還的所有者權益項目排在後麵。
賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計等於負債和所有者權益各項目的合計，即資產負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產負債表，可以反映資產、負債、所有者權益之間的內在關係，即“資產=負債+所有者權益”。
3.資產負債表的編製
（1）資產負債表項目的填列方法。
資產負債表的各項目均需填列“年初餘額”和“期末餘額”兩欄。
資產負債表“年初餘額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末餘額”欄內所列數字填列。如果上年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容與本年度不一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入本表“年初餘額”欄內。
資產負債表的“期末餘額”欄內各項數字，其填列方法如下：
[1]根據總賬科目的餘額填列。資產負債表中的有些項目，可直接根據有關總賬科目的餘額填列，如“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”等項目；有些項目，則需根據幾個總賬科目的餘額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目餘額合計填列。