案例
【例2-24】某布料加工廠6月向某服裝製造廠銷售布料360萬元，貨款結算采用售後付款的方式。11月份收到貨款80萬元。該布料加工廠應如何進行納稅籌劃，才能使得應繳稅額最小呢？
案例分析：
從題目中可以看出，布料加工廠的銷售對象為服裝製造廠，屬於商業企業，並且貨款結算采用銷售後付款的結算方式。因此，可選擇委托代銷貨物的方式。
如按委托代銷處理，6月份可不計算銷項稅額，11月份按規定向代銷單位索取銷貨清單並計算銷項稅額：80÷（1+17％）×17％＝11.62（萬元）
對尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩計算、申報銷項稅額。
如不按委托代銷處理，則應計銷項稅額：360÷（1+17％）×17％＝52.31（萬元）。
對照上麵兩種結果，不難看出，這類銷售業務選擇委托代銷結算方式對企業最有利。
方法五：巧妙處理兼營和混合銷售進行納稅籌劃
（一）兼營行為
兼營是指納稅人除主營業務外，還同時經營其他業務。兼營是企業經營範圍多樣化的反映。兼營包括兩種情況：一種是稅種相同但稅率不同；另一種是稅種不同稅率也不同。如增值稅納稅人既從事應稅貨物或應稅勞務，又從事屬於征收營業稅的其他勞務。
策劃方案：《增值稅暫行條例》規定：兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，在取得收入後，應分別如實記賬，並按其所適用的不同稅率各自計算應納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一並征收增值稅，即貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業稅；不能分開核算的，一並征收增值稅，不征收營業稅。
案例
【例2-25】某鋼鐵廠屬增值稅一般納稅人，5月份銷售鋼鐵一批，價值140萬元，同時，又經營農機收入30萬元。則應納稅款計算如下：
＞未分別核算時：
應納增值稅額＝（140+30）÷（1+17％）×17％＝24.70（萬元）
＞分別核算時：
應納增值稅額＝140÷（1+17％）×17％+30÷（1+13％）×13％＝23.79（萬元）
分別核算可以為該工廠省卻0.91萬元（24.7-23.79）稅負。
（二）混合銷售行為
稅法對混合銷售稅務處理規定是：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個人發生的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。
根據相關規定，這裏所指“以從事貨物的生產、批發或零售為主，並兼營非應稅勞務”是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50％、非應稅勞務營業額不到50％。
由於不同企業發生的混合銷售行為的稅務處理方式不同，這也就給納稅人進行納稅籌劃創造了一定條件。
策劃方案：發生混合銷售行為的企業，看自身是否屬於從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位。如果不是，隻需繳納營業稅。
案例
【例2-26】某高等院校轉讓一項新技術，取得轉讓收入100萬元。其中：技術資料收入60萬元，樣機收入40萬元。
因為該項技術轉讓的主體是高等院校，而高等院校是事業單位，該院校取得的100萬元混合銷售收入隻需按5％的稅率繳納營業稅，不需繳納增值稅。
方法六：利用增值稅免稅的稅負效應進行納稅籌劃
通俗地講，免稅就是國家放棄一筆財政收入而給予納稅人的優惠。但增值稅因其環環相扣的特點，免稅可能會造成鏈條的中斷，這樣反而可能會增加納稅人的稅收負擔。因為，同樣的增值額可能會被重複征稅。
策劃方案：現行增值稅已將中斷式免稅的項目降到最低限度，其中涉及從生產到流通環節的主要有避孕藥品和用具。而農業環節的免稅，主要是將農業環節排除在增值稅征稅範圍之外，購入免稅農業產品的納稅人，可以按照買價和扣除率10％來計算進項抵扣稅額。這樣就不會加重該納稅人的稅負。
總之，企業在經營活動過程中，一定要根據自身的實際情況進行稅收籌劃，盡可能地享受國家給予的稅收優惠政策，並且能夠利用依法製定一些切實可行的納稅方案，實現節稅，減輕企業的稅負。