3、安全性指標體係中，資本充足率是衡量銀行以自有資本抵禦經營風險能力的最關鍵性指標，也是央行實施金融監管的焦點所在。該比率能否如實反映銀行運營情況，取決於兩方麵因素：一方麵有賴於財務製度和審計製度的健全，避免用賬麵處理的技巧瞞天過海，如附屬資本的範圍可能被不合理地擴大，特定資產的歸類對計算出來作為分母的風險資產總價值又有很大影響；另一方麵若銀行和企業的關係未理順，銀行不具備獨立於企業的地位，反而有這樣那樣的密切聯係，就可能會使外在表現出來的資本充足率比真實比率來得更高，如壞賬衝銷問題未及時得以解決，壞賬損失又未及時用自有資本補償，就會導致有“水分”的資本充足率的形成。這一指標的缺陷包括它可能迫使銀行以資本為經營目標，追求高回報並向非信貸業務轉移，而資產的多樣化會進一步加大計算和報告資本水平的難度。
二、商業銀行現行財務分析及應注意的問題
(一)商業銀行現行財務分析對策
1、借鑒吸收國際上在財務報表體係改革方麵的最新研究成果，尤其致力於能充分容納銀行特殊業務信息的、具有銀行業特色的、符合中國國情的商業銀行財務報表體係的建立。
2、建立全麵分析和專題分析相結合的財務分析製度，力求做到每月一次簡要分析，每季度一次詳細分析，每半年、年度一次全麵分析，出現重大問題時再作專題分析。各分行的財務分析應在基層行財務分析的基礎上進行，總行又基於分行財務分析的結果進行全行分析，如此建立起一套完整的財務分析製度。
3、加強財務分析人員的專業培訓，財務分析製度的執行者——人的作用不容忽視，所以在製度建設的同時，還應著手加強對銀行財務分析人員的專業培訓和職業教育，注重提高他們的業務素質和相關理論水平。
4、在現有銀行財務分析指標體係中加入評價表外業務的風險性、流動性、效益性係列指標。如，用“表外業務金額/銀行資本總額”再與一定標準比較，就可以衡量表外業務的風險程度；又如，我們可設計指標來反映表外業務對銀行資產流動性的影響；再如，在計算資本充足率時，對表外業務也應予以考慮，即應製定出表外業務風險資產額的計算方法，使之成為銀行加權風險資產的一個組成部分。總之，要始終對銀行表外業務蘊涵的高風險保持高度警惕，通過跟蹤監測，防患於未然，以利於銀行的長遠安全與持續運作。
(二)商業銀行財務分析中應注意的問題
1、注意比率分析時指標計算的有用性和經濟性，避免陷入指標越多越無用的怪圈，而應根據分析的特定目的來選擇必須計算的比率，不是動輒算出所有的比率。必須計算的比率一般應符合兩大條件：一是特定分析必不可少的，如銀行流動性分析中少不了對存貸比率、資產流動性比率、核心存款比率等重要比率的分析，而資本充足率比率、貸款質量衡量比率對銀行的安全性分析同樣不可缺少；二是指標間盡可能不重複，如計算了財務杠杆率，就無須再計算股權收益率；否則，不僅使分析程度繁瑣，且指標越多，反而可能衝淡對主要指標的注意程度，以至於收不到應有的效果。
2、綜合運用多種財務分析方法，如比較分析法、差額分析法、指標分解法、連環替代法、定基替代法等。因為每種方法各有其適用條件和優缺點，比如運用杜邦分析法時，以銀行股權收益率為中心，再將其向下分解為利潤率、資產利用率和財務杠杆率，然後可繼續分析各主要成本費用項目及資產分布結構的合理性。這樣，從指標變動中就可找到銀行內部管理的薄弱環節，積極對症下藥，以求提高銀行的經濟效益。
(作者單位：建行河北總審計室)