談談會計報表的審計問題
管理研究
作者：逄豔波 李希羚
摘要：文章探討了會計報表審計的基本方法，針對會計報表審計中存在的舞弊行為，提出了檢查策略，主要是完善內控係統，增強審計調查的目的性，努力踐行國家法律法規製度，提升會計人員的誠信觀念。
關鍵詞：會計報表；審計問題；審計調查；舞弊行為
中圖分類號：F231 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2014）05-0161-02
會計報表包括資產負債表、損益表、現金流量表和會計報表附注。會計報表問題對於企事業單位來講，處於財務報告的中心，是單位一定時期一定階段以來相關經營活動、財務運行狀況和資金使用狀況的表現，也是企事業單位經濟運轉的書麵表現。那麼會計的有效判斷、核算則關係到報表中信息是不是達到了正確、科學，這也是會計報表審計中的一項重要課題。本文結合筆者工作經驗圍繞著會計報表的審計問題談個人的幾點看法。
1 會計報表審計的基本方法
在現代經濟往來中有許多不確定因素存在，從而在會計工作中有許多假設現象的存在，需要對會計進行合理假設和判斷才能進行合理的核算，會計師在會計報表中要對會計信息進行統計，避免錯報和漏報的現象發生，這是會計師核對工作的一個重要原則，需要通過審計工作人員的核算標準來實現：
（1）會計報表審計之外觀審查。審查被審計單位所編製會計報表的種類、格式是不是達到了符合會計製度的規定，有沒有缺表或缺頁；審查各種會計報表規定填寫的項目、指標是不是達到了填列齊全，有沒有漏填、錯填或錯行、錯格問題，手續是不是齊備；審查財務狀況說明的內容是不是達到了完整，重大財務狀況變動事項是不是達到了全部反映。
（2）會計報表審計之編製技術審查。根據會計平衡公式審查資產合計數是不是達到了等於負債與所有者權益的合計數，表內有關數據的彙總是不是達到了正確，審查時應對表中所列數據進行複核計算，看是不是達到了存在加總錯誤；審查會計報表中各種相關數據的關係是不是達到了銜接，主要看會計報表中小計、合計、總計數字的計算是不是達到了準確，本年期初數與期末數是不是達到了銜接，如果出現本年度規定的項目名稱及內容與上年度不一致，要看是不是達到了對上一年末會計報表項目的名稱和數字按本年度規定進行了調整；審查會計報表中填列的數據與賬簿中記載的數字是不是達到了相符，與其他會計報表中反映的數據口徑是不是達到了一致，報表與報表之間有關項目數字的關係是不是達到了正確。
（3）會計報表審計之內容實質審查。在審查會計報表外觀形式和編製技術的基礎上，還要對會計報表的內容和實質進行審查，也就是審查各項目數字是不是達到了真實、正確，包括會計處理方法是不是達到了符合會計原則、財產物資是不是達到了確實存在的目的、折舊計算和提取比例是不是達到了符合規定的目標等。通過檢查，往往可以發現一些問題線索。
2 會計報表審計中舞弊行為的檢查策略
新獨立審計準則規定，如果一項錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。重要性原則在會計報表審計中的運用，是通過審計人員確定和運用重要性標準來實現的。重要性標準是衡量一項會計信息的錯報或漏報是不是達到了重要的尺度，需要從性質和金額兩方麵來衡量。
（1）完善內控係統，增強審計調查的目的性。對於審計人員來說，隻有有目的的進行有效的審計調查，才能將單位中存在的會計報表舞弊行為找出來。而目前大多審計人員由於受到固有限製依照獨立審計準則進行審計。在會計報表中如果存在舞弊的現象，則說明被審組織管理上存在漏洞，以及內部控製係統存在著薄弱環節。第一應了解評價內部控製係統的標準。審計人員有責任通過采取有效的檢查策略，來評價經營業務的內部控製係統是不是達到了完善，其各個部門是不是達到了存在風險，從而發現其舞弊的行為。
（2）努力踐行國家法律法規製度。在法治國家中，要依法治國才能保證國家的秩序井然。而在單位會計報表審計中的舞弊行為中依然需要相關製度的規範，才能保證舞弊行為越來越少。因此，加大對會計報表舞弊行為的專門立法的力度則成為必要，這樣才能使識別和嚴懲舞弊行為有法可依，才能使舞弊行為的參與者得到相應的懲處。除此之外，加強群眾及專業人士對會計準則的認識，同時還要提高我國會計準則的法律地位。在近期一些上市公司的舞弊案件的審理過程中，可以很明顯的發現我國會計實務領域的一些相關法製化程度很低，所以我國提高會計準則的法律地位，充分肯定會計準則的法律製度則成為必要，也是亟待解決的問題。