集團化企業稅收風險體係建設研究
管理創新
作者：葉慧芬
摘要：集團化企業因為有追求稅後利潤最大化的內在動力，與稅收的無償性、強製性、固定性特征之間就必然存在著矛盾，因而麵臨著稅收風險。而集團化企業稅收風險管理意識的缺乏以及稅收風險管理製度的缺失使其風險無法得到有效化解，因而遭受了重大財務損失，甚至嚴重影響了企業聲譽。文章以當前相關理論、規章製度以及法律法規為基礎，結合我國集團化企業稅收風險的主要特點，分析集團化企業稅收風險存在的主要問題、成因以及危害，論證了進行稅收風險管理體係建設的重要性和必然性。並在此基礎上提出了稅收風險管理係統建設的原則、要求、流程等，旨在強化稅收風險管理的製度建設，降低集團化企業的稅收風險。
關鍵詞：集團化企業；稅收風險；股權收購；關聯交易
一、 引言
隨著我國稅收法律體係的不斷健全完善以及集團化企業在市場經濟中的經濟活動愈加頻繁，稅收風險已經越來越受到集團化企業的關注。集團化企業由於生產經營領域涉及多個行業，業務部門眾多，且內部交易頻繁，因而稅收處理較為複雜，稅收風險一直比其他類型的企業要高得多。
一般說來，企業稅收風險主要包括兩種形式，一種是因為企業的納稅行為明顯違反了稅收法律法規的相關規定，存在未納稅、少納稅的行為，從而麵臨罰款、補稅、加收滯納金甚至會有刑罰處罰。另一種是企業在納稅過程中對稅法的理解和使用不準確，沒有充分利用相關優惠政策，多繳納了稅款。
2008年企業所得稅法出台以來，涉及企業所得稅等諸多政策都發生了變化，以集團化企業為研究對象的眾多文獻已經過時，本文通過理論研究，探討集團化企業這一特殊企業形式的稅收風險管理目標、原則、內容及方法，引導集團化企業正確的樹立稅收風險管理理念，促進我國集團化企業重視並且加強稅收風險管理的理論實踐，全麵、科學地進行稅收風險管理，促進集團化企業投資、經營行為的科學合理化，最終實現企業的經濟效益與政府的稅收收入協調增長。
二、 集團化企業稅收風險體係基本理論
1. 稅收風險。稅收風險，就是在征稅及用稅的過程中發生的，與預期目標產生偏離結果的可能性。當前我國企業麵臨的稅收風險主要有以下幾種：（1）政策風險，包括稅務人員對稅法中某些原則性表述的理解、稅務人員在執行過程中水平和能力的影響，都會造成政策風險；（2）業務風險，指企業在經營過程中，以及交易貿易階段所產生的風險；（3）管理風險，主要是指管理層缺乏納稅意識，對稅法知識不夠了解，或片麵追求利益而導致的風險；（4）合規性風險，是指企業雖然有稅收風險管理製度，但並沒有實際執行或在執行過程中產生較大偏離的風險。
2. 稅收風險體係。稅收風險體係即稅收風險管理體係的簡稱，風險管理是20世紀初才興起的專門研究風險的發生和風險控製的一門新興管理學科，具體指各經濟單位通過風險計量、風險識別、風險評價，以及在此基礎上采用優化組合多種風險管理技術，對風險實施適當的處理和有效的控製，從而以達到用最少的成本獲得最大安全保障的管理目標。
3. 集團化企業稅收風險體係。集團化企業是指由一定數量企業以互相之間在經營方麵形成穩定協作關係為基礎，在一個統一機構的協調下，依據一定原則組成的企業群體。集團化企業是現代企業的以集團化管理模式為基礎的一種高級組織形式，集團化管理模式就是指在市場經濟的環境中，根據企業的發展總體戰略對集團化企業進行重組，為重組後的企業確立了新的管理技術和組織結構，並且通過業務流程的再造以及內部各企業分工協作實現資源優化配置，隨著集團內部聯係的加強，各子公司之間逐步形成一種互補的全麵發展的格局。因為集團化企業則更注重於係統性分析及長遠利益與整體績效，因此集團化成為現代企業發展的重要趨勢之一。
集團化企業構建稅收風險管理體係，就是集團化企業在納稅行為發生之前，按照宏觀經濟政策及稅收政策導向，在國家相關法律法規和稅收政策許可旳範圍內，科學合理地安排自身生產經營活動以及納稅活動，以降低稅收風險、追求集團化企業價值最大化的一種稅收管理活動。
由於集團化企業與一般企業相比，其稅收風險具有特殊性，因為其稅收風險大多集中在股權收購交易、內部的關聯交易、以及沒有把握好的整體稅務籌劃或安排，在此基礎上的集團化企業稅收風險體係的建立也就有其自身的特點。
三、 集團化企業稅收風險及其原因
集團化企業與一般企業相比，其稅收風險主要集中在內部的股權收購交易和關聯交易上，以及沒有把握好的整體稅務籌劃或安排。
1. 股權收購交易。股權收購是指購買目標公司股份的一種投資方式。它通過購買目標公司的股份，或者收購目標公司發行在外的股份，或者向目標公司的股東發行收購方的股份，來換取其持有的目標公司股份。通過股權收購交易，企業可以建立新的經營體製，從而擴大企業經濟實力，提高生產效率和市場競爭力。
隨著我國經濟的快速發展，以及企業經營方式內容的多元化，我國的股權交易也呈現出快速增長的勢頭。其中集團化企業由於資金實力雄厚，以及多元化經營的發展戰略，在股權收購交易中發揮著重要作用。
由於股權收購交易業務複雜且金額巨大，與傳統交易有較大差異，導致其麵臨的稅收風險也與傳統業務大為不同。業務的複雜性導致涉稅判斷愈加困難，因此稅務部門對股權收購項目的重視程度不斷提高，其稅務處理過程中的不確定性增加了集團化企業的稅收風險。