合並財務報表在信息披露方麵的局限性及改進意見
財務分析
作者：王亞男
【摘要】財務報表能夠反映企業的經營狀況、財務狀況和資金流向及流量等信息，而合並財務報表能夠清晰地反映企業在一定時期內的財務及資金信息，對於信息使用者的科學決策和長遠發展起到了重要的作用，是當前集團企業的財務工作的重要內容。但是，合並財務報表具有一些具體特征，在信息披露方麵具有一定的局限性。本文試圖從合並財務報表的特征，分析了合並財務報表在信息披露方麵的局限性，並提出了幾點建議。
【關鍵詞】合並財務報表 信息披露 局限性
隨著社會主義市場經濟的不斷發展，企業集團化已經成為了當期企業發展的大趨勢，這給企業的財務管理工作帶來了一定的困難，合並財務報表應運而生。合並財務報表能夠反映整個企業在一定時期內的生產經營狀況和財務資金狀況，為企業的正確決策提供了依據，有利於企業的長遠發展。但不可否認的是，合並財務報表在信息披露上有著一定的局限性，筆者對此作了簡要分析。
一、合並財務報表的特征
合並財務報表是指企業集團的母公司編製的綜合反映企業集團財務狀況、經營狀況及資金流向流量的報表，它主要建立在母公司和各個子公司單獨編製的財務報表的基礎上。一般來說，合並財務報表主要包括合並資產負債表、合並損益表、合並利潤分配表、合並資金流量表以及相應的附表附注等組成，這些表綜合反映了企業集團的總體財務情況，構成了一個財務報表體係。與某一個企業獨立編製的財務報表相比，合並財務報表具有以下幾個特征：第一，合並財務報表的反映主體是企業集團，而不是某一個企業，而這時企業集團的特點是會計主體，非法律主體。第二，合並財務報表的編製主體是企業集團內部的控股公司或者母公司，而不是某一個企業單獨編製的。第三，合並財務報表的編製基礎是各個子公司的個別會計報表，而不是某一個企業內部的會計賬簿記錄。第四，合並財務報表的編製方法是采用工作底稿編製抵消和調整分錄，而不是通過係統的賬簿記錄進行填列。
二、分析合並財務報表在信息披露方麵的局限性
在經濟全球化、企業集團化的今天，合並財務報表發揮著綜合反映企業整體財務情況的作用，但也因為一些原因在信息披露方麵具有著一定的局限性。跨行業跨地區合並現象的產生，導致了會計信息使用者的多元化，再加上會計信息質量的要求不斷提高和會計技術的不斷發展，用綜合性的報表合並導致了一些實用的信息被埋沒，體現了報表合並在信息披露方麵的局限性越來越明顯。
（一）合並財務報表的通用性較差
合並財務報表能夠在一定程度上反映了集團整體的財務狀況，但是通用性卻很差。我們可以拿企業的債務情況來說，因為償債或者清償仍然是獨立的法律主體的權利和義務，因此合並資產報表中的資產債務或者債權主體不能從合並中劃等號。例如，母公司的債權人隻能向母公司的資產中去實現，而不能向子公司索取，而子公司的債權人也隻限於子公司資產，不能向資產合並的財務報表中去索取。總之，合並之後的集團公司的財務信息，例如償債能力、資產、權益等信息，對於母公司或者子公司來說沒有較強的通用性，也就顯得沒有意義了。
（二）容易受到個別會計報表質量的影響
從社會主義市場經濟的環境來說，因為我國的經濟體製轉換還不太成熟，宏觀監督機製還不是很完善，再加上一些企業經營者的法律意識較差，自我約束能力不強，很容易在個別會計報表上出現信息失真失實的情況，再加上會計核算方法不統一的問題，合並財務會計報表信息的質量很容易受到影響。首先，企業集團的合並財務報表是建立在各個企業單獨編製的財務報表上，如果個別企業的會計報表真實性差，也就嚴重影響了合並財務報表的信息真實性。經濟利益、商業利益的驅使，或者采用的會計核算方法本身的缺陷等原因，個別財務報表信息失真現象在所難免這就給合並財務報表的信息質量帶來了威脅。其次，納入企業集團的合並財務報表的每一個子公司都是一個獨立的會計主體，他們擁有著自己的一套會計核算方法，而母公司很難對他們的會計政策和會計核算方法進行統一幹預。因此，受到不同的會計核算方法的影響，企業集團的合並財務報表在同一會計項目上，存在著計量和處理方法上的不統一，也就影響了會計信息揭示的企業信息真實性。
（三）合並財務報表的信息相關度不高
企業集團的合並財務報表的信息相關度不高，影響了使用者的科學決策。目前看來，企業的合並方式有橫向合並、縱向合並和混合合並三種，而其中的混合合並使得企業形成了跨行業的企業集團。隨著社會主義市場經濟的不斷發展，越來越多的企業走向了混合合並道路，創造了一條多元化的經營發展路線。但是，在企業混合合並大浪潮的今天，不同業務性質的公司越來越頻繁地出現，給集團企業的會計核算帶來了困難。因為業務的多元化甚至不同化，母公司和子公司的會計核算內容不同，而建立在各個公司會計報表基礎上的合並財務報表也就很難揭示不同地域、行業和業務之間的盈利狀況和風險狀況。也就是說，合並財務報表的信息相關度不高。這樣一來，信息使用者要想做出科學的決策，就是難如登天的事情了。