四、製約我國公允價值會計發展的因素分析
（一）市場經濟尚未高度發達
我國市場經濟尚未高度發達，主要表現為：（1）我國市場化程度仍然偏低。綜合我國勞動力市場、資金市場、商品服務市場、技術市場等市場化程度，我國還處在轉軌中期市場經濟。雖然我國從事農業的勞動力人口數量逐年減少，但農業總體仍是自然經濟。（2）市場價格還沒有完全放開。重要商品和勞務如原油、公用事業、土地等價格的控製權仍由國家、壟斷企業或協議控製，使我國目前真正放開而由市場定價的實際份額大大降低。（3）違背市場交易原則的經濟行為還有不小的市場。例如，壟斷企業強買強賣，不法企業製假販假、非法銷售等，嚴重違背了“自願、平等、公平、誠信”的市場交易原則。
（二）地區發展、行業發展不平衡，信息化程度不均衡。
地區發展、行業發展不平衡。在金融工具方麵，我國股市、債券、期貨市場逐步走向成熟，已經建立了統一的市場，其公允價值容易獲得，但仍不成熟，價格表現不平穩；在房地產方麵，大城市、沿海地區、縣級市的市區，其公允價值容易獲得，但在部分城市的郊區、廣大農村以及偏遠地區，公允價值就難以獲得；在其他資產方麵，還沒有形成相對統一、較為完善的交易市場，其公允價值還需專業人員根據所掌握的資料綜合判斷，公允價值的來源及可靠性存在較大的主觀性。
（三）管理層及會計人員的素質水平不高
筆者從事審計業務20年，經曆了我國近幾次的會計製度改革，對會計製度變革的執行情況比較清楚，比如由行業會計製度向企業會計製度轉換時，很多企業是換湯不換藥，僅僅是會計科目、報表形式發生了變化，並沒能按照企業會計製度的實質內容去操作，似乎是改變一下計提壞賬準備的比率就是執行了新的企業會計製度，這種現象與管理人員、會計人員的思想意識、技術水平有著密切的關係。截至目前，除上市公司外，很多企業很難說清楚到底執行的是什麼會計準則（或會計製度），會計核算存在技術水平低下、法製觀念較差的現象。管理層及會計人員的素質水平影響了公允價值計量屬性的實施及其性能的充分發揮。
五、我國公允價值會計的推動與前景展望
（一）大力發展市場經濟，加強信息係統建設
發達的市場經濟是公允價值會計存在的基礎，我們應在全國範圍內大力發展市場經濟，縮小城鄉差距，縮小東西差距，提高市場化程度，開放價格，嚴厲打擊不法行為，保障市場公平交易。同時加強信息係統建設，在改善硬件的同時，還要提高信息的質量，決不能容許虛假信息的肆意泛濫。大力發展中介谘詢機構，比如評估公司、會計師事務所、谘詢事務所等，整合經濟信息，建立廣泛的公允價值信息平台，推動公允價值會計的發展。
（二）培訓管理層及會計人員，提高業務水平
就目前會計環境而言，亟待提高管理層和會計人員的業務水平，提高會計人員的準入門檻，加強會計培訓，提高會計核算水平，優化會計人員隊伍。同時加大監管力度，嚴懲虛假會計信息製造者。
（四）我國公允價值會計的前景展望
隨著經濟全球化的步伐不斷加快和我國市場經濟的日臻完善，會計目標向決策有用性方向轉化。內因和外因決定我國必然實施公允價值會計，但是我們也應該看到現階段公允價值會計的發展還存在市場不夠成熟、法製不健全、會計人員素質不高等諸多問題，不能可操之過急。另外，也千萬不要走入公允價值計量模式和曆史成本計量模式對立的誤區，兩種模式實現的會計目標不同，隨著經濟的不斷發展，會計職能範圍的不斷擴大，會計學說會更加細化，相信曆史成本模式和公允價值模式均有其存在的市場，隻不過公允價值計量模式以其決策相關性的優勢應用更加廣泛、更加突出。（作者單位：青島祺和會計師事務所有限公司）
參考文獻
[1]財政部會計司編寫組《企業會計準則講解》人民出版社 2010年 1-661頁
[2]吳金龍王玉珍“美國公允價值會計的最新發展及其影響”《中國管理信息化》2007年第12期