企業集團內部控製機製的構建和實施
論壇
作者：柏廣才等
摘要：本文從財務的角度分析了對企業集團內部控製研究的背景及意義，在對近年來有關研究文獻進行綜述的基礎上提出了構建企業集團財務內部控製機製的思路，以揚州市揚子江集團為例闡述了財務內部控製的實施，以期對我國企業集團加強內部控製有所啟發和幫助。
關鍵詞：企業集團 內部控製機製 構建 實施
我國企業集團組建以來，應該如何進一步提高管理效率和資源利用效益，一直是政府、理論界和實務界的熱點問題之一。研究表明，加強企業集團的內部控製是實現企業集團組建目的的關鍵，它直接影響著企業集團財產物資的安全、會計信息的真實和風險的有效防範，而企業集團內部控製的核心則是財務內部控製。
一、企業集團內部控製研究的內容界定
在我國，隨著市場經濟體製的逐步完善和經濟全球化進程的加快，企業所麵臨的風險日益增加。為了應對風險、在市場競爭中健康發展，企業集團應運而生。為了實現政府組建企業集團的戰略目標，確保集團企業經營活動的效率和效果，加強內部控製便是主要的手段之一。從企業集團的特征分析，企業集團的內部控製包括了兩層含義，一是真正意義上的“內部”控製，即企業集團內部成員企業自身內部控製，二是企業集團的“內部控製”，即控股公司對成員企業（或單位）實施的內部控製。企業集團內部控製的研究重點應是企業集團的“內部”控製。由於企業集團本身並不是一個法人實體，而是一個主要通過資本紐帶連接在一起的企業法人聯合體，資金是集團成員企業之間的“血緣紐帶”，因此，企業集團“內部”控製核心是要加強對集團財務的內部控製。
2008年6月28日，財政部、證監會等五部門聯合發布了《企業內部控製基本規範》。該規範的實施旨在有機融合世界主要經濟體加強內部控製的經驗做法，以實現控製目標，統籌構建內部控製的要素，構建和完善企業內部控製體製。內部控製從內容上分包括了會計控製和管理控製兩個方麵，而財務會計內部控製是以價值控製為主要手段，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業務活動相結合，進行綜合控製，它是內部控製的中心環節。通過對企業集團財務內部控製機製的構建和實施，可以促進企業集團更好地貫徹和執行《企業內部控製基本規範》，並促使企業集團在生產經營活動中進行自我調節和自我製約，堵塞集團經營管理中的漏洞，提高財務執行力，進而促進企業集團的穩定健康發展。
二、企業集團內部控製研究的現狀分析
南京財經大學錢桂林（2012）從改善內部控製環境、搭建平台，實現良好溝通、加強戰略控製，強化內部審計和建立業績考核製度，激勵與懲治並存等四個方麵提出了自己的看法；西北大學經濟管理學院吳瀧（2012）則認為，企業集團內部控製應主要抓好三個方麵，即改善組織內部的控製環境、建立組織內部的審計機構、對內部控製製度進行經常性的自我評價；天津對外經濟貿易職業技術學院樊穎（2011）提出應從製度和程序控製、產權控製、全麵預算控製、成本效益控製、資金控製等13個方麵來加強企業集團的內部控製；浙江財經學院劉芳（2009）認為資本控製是企業集團內部控製的核心；山東經濟學院張曉楠（2008）從委托—代理理論的角度進行了研究，認為資本控製與信息控製是企業集團內部控製最為重要的關鍵控製點；北京語言大學國際商學院黃桂傑（2008）通過研究，提出了企業集團內部控製的對策建議：加強企業集團公司的內部控製環境建設、建立健全集團內部的協調機製、強化集團內控的執行、加強集團內部的信息共享係統建設和建立集團內部統一的風險評價體係。
福建建工集團總公司李玲（2012）針對企業集團內部控製存在的問題，提出了以下措施：財務實行預算控製、完善企業集團內部的審計工作、提高財務數據的安全性、建構有效的財務評價以及約束機製、建立準確可持續發展的企業成本核算方法；中國華電集團四川公司黃平（2012）認為優化企業集團內部控製的方法有：企業集團應加強對內部控製環境的建設、建立一套有效的風險控製係統、加強信息共享係統建設；唐山港興實業總公司富強（2011）認為企業集團內部控製方麵主要存在製度不健全與控製程序的缺失、企業集團內部信息的溝通不暢、集團內控製度沒有得到有效執行等問題；金光紙業（西安）有限公司鄧江華（2010）認為，應采取以下措施加強我國企業集團的內部控製：改善企業集團內部控製環境、建立一套有效的風險控製係統、利用現代網絡技術，加強企業集團信息溝通、建立完善的企業集團內部監控係統、強化企業的預算管理和成本控製。中石化江漢石油管理局油田建設工程公司文小龍（2009）認為應該通過建立集團內部監事會監督製度、製定內部會計控製規範、建立權威的內部審計係統、完善信息控製機製和實施內部控製報告製度等措施來加強企業集團的內部控製。
通過對上述的研究成果分析後發現，無論是理論界還是實務界的專家學者所提出的加強企業集團內部控製的對策，絕大多數仍然集中在財務會計控製方麵或與財務會計控製有關的內部審計、預算控製方麵，因此，我們認為，要進一步提高企業集團的資源使用效率和資金使用效益，實現政府組建企業集團的目的，必須加強企業集團內部控製建設，而企業集團內部控製建設的核心和重點是企業集團財務會計內部控製機製的構建和實施。
三、企業集團內部控製機製的構建——基於財務會計的角度
（一）企業集團內部約束機製的構建
1.製度約束機製。企業集團財務內部控製的前提是製度控製，建立健全科學有效的財務會計方麵的製度可以促進企業集團內部控製環境的優化。製度約束機製的關鍵是建立健全涵蓋企業集團財務會計方麵較為完整的管理製度，包括財務預算管理製度、資金審批製度、投資管理製度、固定資產（流動資產）管理製度、財務報告製度、財務分析和評價製度、內部審計製度及擔保管理製度等。同時還需要建立完善的審批程序，規範企業集團主要的經濟活動，包括：財務預算審批程序，投資審批程序，貸款及擔保審批程序，財產清查中各種資產處置的審批程序，股權轉讓及抵押審批程序，固定資產轉讓、租賃、對外投資審批程序等。
2.權力約束機製。該機製是在財務管理活動中通過對集團所屬成員企業負責人和集團各職能部門負責人授權的形式建立起來的約束機製。對權力約束的基本要求是：首先應明確企業集團內部各職能部門或成員企業負責人在財務方麵的權限，其次應該規定上下級之間授權的程序，再次應規定對侵權和越權行為的處罰措施。隻有合理配置財務管理權限，才能盡可能地避免經理人的“逆向選擇”和“道德風險”，以及由此產生的財務危機，達到相互協調和製約的作用，保證企業集團的可持續發展。
3.責任約束機製。該機製是通過建立各類財務會計人員崗位責任的形式建立起來的約束機製。由於財務會計工作的特殊性，企業集團應依據相關法律、法規和集團內部財務會計方麵的規章製度，堅持不相容職務相互分離原則、成本效益原則和動態完善原則，對集團及所屬企業財務會計崗位的設置、財務會計人員的配備作出明確規定，並明確各個崗位財務會計人員的職責權限和崗位責任，確保財務會計機構之間和崗位之間權責分明、相互製約、相互監督。財務會計人員崗位責任製應當約束單位內部涉及財務會計工作的所有人員、涵蓋單位內部涉及會計工作的相關崗位，並針對業務過程中的關鍵控製點，落實到會計工作的各個環節。