試論施工企業收入確認中的相關問題
工程建設
作者：肖淑華
【摘要】施工企業收入確認是否科學、合理和準確，直接關係到施工企業的經營效益和財務狀況。目前施工企業的收入具有多種確認方法，而本文筆者則主要針對完工百分比法進行分析，在闡述完工百分比法優缺點的基礎上，對施工企業收入確認的改進對策進行了研究。
【關鍵詞】施工企業 收入確認 完工百分比 對策
相較於其他企業，施工企業具有成本核算複雜、產品唯一、施工方法特殊和外部環境複雜的特點，這使得其工程收入難以得到確認。目前施工企業的收入具有多種確認方法，財務處理也分別對待，而本文筆者將主要針對完工百分比法進行分析。
一、完工百分比法的概述
（一）完工百分比的定義
所謂完工百分比法，是指企業按照權責發生製的要求，遵循配比原則，使用一定的方法來對各年的收入和費用進行合理確認，從而實時反映各年度企業的經營成果和財務狀況。在施工企業收入確認中使用完工百分比法，能夠在結合施工企業特點的基礎上，確保施工企業在確認收入和成本上找到依據，避免各會計期間的工程收入、費用及收益產生較大的波動，使施工企業在資產負債表日能夠對收入進行合理確認，從而確保自身經濟效益的流入和經濟結果的可靠計量。
（二）施工企業收入確認中采用完工百分比法的優勢
在施工企業收入確認中使用完工百分比法，具有如下優勢：完工百分比法打破了施工企業以往依據驗工確認收入的約束機製，一旦施工企業在成本製度完善、預算總成本切合實際和成本可控性較高的前提下，那麼當期確認的合同收入就基本切合實際，從而確保了施工企業當期的經營成果更為合理；完工百分比法對施工項目各期間內的工程收入和費用進行確認和計量時，能夠將工程總體的權責具體地按照進度劃分到每一會計期間內，從而使工程各環節的權責更為明確。一旦發生問題，施工企業能夠快速地找到根源並追究責任，從而避免各會計期間的工程收入、費用及收益產生大的波動，為報表使用者快速掌握各會計期間的盈利和虧損提供了保證；施工企業確認完工百分比的重要依據是工程發生的實際成本（或工作量）及預計合同總成本（或工作量），在實際工作中，可以采用已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例、已完合同工作的測量方法，這就要求施工企業必須建立一套完善的成本核算體係，對完成合同已經發生和尚需發生的成本進行科學、準確的預測和評估，編製合理的施工組織設計、熟悉現場實際情況、科學預測材料價格的變化趨勢等，提高成本核算準確性，及時準確地歸集各類成本。
（三）施工企業收入確認中采用完工百分比法的不足之處
雖然施工企業收入確認中采用完工百分比法具有很多優勢，但同樣也存在一些不足之處，具體說來：預計總成本不夠準確。由於施工企業預計成本受到環境因素的影響，而目前材料費占據工程成本的大頭，材料價格的上漲將導致原本盈利的工程變得微利，甚至有可能虧本。當采用完工百分比法時，施工企業實際施工中發生的各種偏差（如人工成本差異、用料差異等）通常會超出估計量，造成預計總成本的不準確；容易受到人為因素的幹擾。當施工企業選用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例來確定完工進度時，這種將完工進度和成本掛鉤的做法容易受到人為因素的影響，使某些企業可利用成本人為調節收入和利潤，從而難以真實、準確地反映工程項目的經營成果；納稅差異的擴大。一方麵，在工程結算進度低於收入確認進度的情況下，如果按照收入計提的營業稅小於實際繳納的營業稅，將導致營業稅的長期掛賬；另一方麵，在變更工程得不到業主的批複時，施工企業確認的變工工程收入不能收回，會計總收入將小於納稅總收入。