論聯合賬簿行政管理費審計經驗
財經管理
作者：鍾豔平
摘要：聯合賬簿審計中較為敏感和較易發現潛在問題和風險的內容當屬行政管理費審計。本文從人員費用、其他行政管理費、上級管理費及共同費用分攤四個方麵詳細闡述了聯合賬簿行政管理費審計的內容和方法。
關鍵詞：聯合賬簿 行政管理費 審計 經驗
石油作為工業的“血液”，是各個國家的重要戰略物資，其勘探開發耗資巨大，技術複雜且風險極高，世界大部分國家都采用多國石油公司參與的國際合作模式進行，聯合經營石油作業因此應運而生，與此同時就有了聯合經營石油作業會計核算，而基於聯合經營石油作業會計核算的審計，即為“聯合賬薄審計”。
1.聯合賬簿審計概述
聯合賬簿審計是指在聯合經營石油作業過程中，非作業者檢查和評估作業者是否嚴格依照合作各方共同簽訂的石油合同和聯合作業協議，恰當、合理記錄財務支出和產品收入分配，以及經濟、有效的開展聯合石油作業活動。
2.行政管理費審計概述
行政管理費，主要指作業者為組織和管理聯合作業活動所發生的具有行政和管理功能，間接服務於聯合作業活動的各種費用。一般包括兩部分：一是作業者在石油作業所在主權國家設置的管理機構發生的行政管理費；二是上級管理費，主要是指作業者的上級管理機構對聯合石油作業提供經營管理服務的費用。
3.行政管理費的審計方法
行政管理費與直接費用的審計雖然都要對聯合賬簿的財務報表和明細賬進行邏輯性和相符性複核，並對相關會計要素進行橫向和縱向的分析性複核，但與直接費用相比，行政管理費的審計有其特殊性。
直接費用通常都是為某一確定合同區塊直接發生的服務費用，如鑽井費，直升機費等，其費用可以直接計入相對應的聯合賬簿。而行政管理費用是屬於共同費用性質的，因此不能按照直接費用的審計方法，而是應要求作業者提供原始的、分攤到各聯合賬簿及作業者單方賬之前的行政管理費明細，在此基礎上對費用進行分析性複核，抽取樣本進行合理性、真實性、正確性、關聯性的測試，並根據合同者各方同意的分攤方法重新計算應分攤到各合同區塊聯合賬簿的行政管理費用，確認其與各合同區聯合賬簿的明細賬和財務報表相符。
4.行政管理費的審計內容
4.1人員費用的審計
人員費用概念。行政管理費中的人員費用是指為執行石油合同和聯合作業協議而從事聯合石油作業工作的人員的報酬和其他有關費用。
人員費用審計內容人員費用的審計重點主要是作業者派到聯合石油作業所在國的外籍雇員的費用，主要包括基本工資、福利、股票期權、住房費用、租車費用、搬遷費用、子女教育費用等。其審計的主要內容包括：
a） 檢查外籍人員的工資及福利、津貼的發放標準是否與雇員合同和作業者的雇員政策相符；
b） 檢查調入、調出人員薪金福利的支付時點是否與實際入、離職情況相符；
c） 檢查人員動複員費是否與作業者的政策和國際通用慣例相符；
d） 檢查作業者是否將應包括在上級管理費中的人員費用又單獨計入聯合賬簿；
e） 檢查作業者是否將與聯合石油作業無關，為其他區塊或作業者單方利益服務的人員費用計入聯合賬簿。
人員費用審計案例。作業者將由於公司被並購而導致大量外籍雇員行使股票期權所產生的個人所得稅全部計入聯合賬簿。審計認為，外籍雇員股票期權行權主要是因作業者被並購而造成的，其所產生的個人所得稅不應全部由聯合賬簿承擔。作業者同意將部分個人所得稅費調出聯合賬簿。
4.2其他行政管理費用的審計
其他行政管理費概念。其他行政管理費主要是指除人員費用、上級管理費之外的其他費用，主要包括法律費用、財務費用、業務招待費、會議費、IT費用、辦公費用、差旅費等。
其他行政管理費審計內容。對其他行政管理費的審計主要是通過敏感性分性，對費用的性質進行初步判斷，然後再通過抽樣進行屬性測試。其審計的主要內容包括：