當簽訂土地租賃合同，支付土地租金時，因為土地上的種植作物尚不確定，無法將支出對應計入種植作物的投資或者成本，在實際發生時都計入“長期待攤費用”進行歸集。
支付土地租金時：
借：長期待攤費用——土地租金
貸：銀行存款
攤銷時：
借：生產性生物資產或農業生產成本
貸：長期待攤費用——土地租金
歸集後具體如何攤銷，筆者建議可從以下方麵考慮：
第一，土地租金攤銷標準。租金是按土地麵積支付，以土地麵積作為攤銷依據，這個土地麵積指實際種植的麵積，與支付租金的麵積是有差異的。按照當年實際種植麵積、土地整治麵積和占用的土地麵積之間測算出種植麵積占後兩者的比例，即土地利用率，按照某個項目土地占總土地的比例計算其應攤銷的金額，再乘以土地利用率。比如第一年的種植麵積與占地麵積的比例即土地利用率為75%，土地整治的麵積比種植麵積多10%，在按種植麵積攤銷土地整治投入時乘以1.1的係數，攤銷土地租金時乘以1.33的係數。由於公司地處丘陵地區，地形地貌複雜，土地上原有的林地麵積也不一樣，按照政策規定流轉土地上的林地不得破壞，所以每年租賃的土地其利用率會有差異，這就導致每年種植麵積攤銷的係數不一樣。在所有土地流轉完畢及建設完成後，根據實際種植麵積和支付租金的麵積測算出整個園區的土地利用率，再按整個園區的綜合土地利用率作為調整係數，這樣園區建成後各年的租金攤銷係數一致。另一種方式是事先預測一個土地利用率，在建設期內均采用預計的土地利用率係數，建設完成後調整為實際利用率，這樣就隻有兩個利用率係數，避免了建設期內各年度的不一致。
第二，攤銷政策的選擇。一按直線法攤銷。選用直線法攤銷的障礙在於不能確定租金總額，為突破這一約束，可以預測租賃期內每年的黃穀價格，或者預計黃穀價格增長率，以此確定租賃期內租金總額，按預計租金總額進行直線法攤銷，如果預測與實際的差異不大，則將預測與實際產生的差異在最後一年反映。如果發現預測與實際差異過大，作為會計估計變更進行調整。
二是分年度進行攤銷。每年末根據當年實際支出的土地租金與當年租賃的麵積計算出年度平均租金單價，再乘以各類作物的占地麵積確定攤銷金額，即當年某類作物應攤銷的租金
=當年支付的土地租金總額÷當年租賃的土地麵積×某類作物實際種植麵積×土地利用係數
該公式中分母“當年租賃的土地麵積”在建設期內使用，建設完成後則為“租賃土地總麵積”。
第二年先按照上年標準進行攤銷，至年末計算出實際租金後，將差額在年末進行調整。
第三，閑置期土地租金的攤銷。采取以下幾種方式：一是全部計入第一期作物的成本，這樣做體現了謹慎性原則，但第一期作物的成本明顯會大大增加，導致其實際成本不實，對於多年生的植物，因前期投入計入生物資產，在生長周期內平均折舊攤銷，對各期成本影響較小；但是對於一年生植物，還有生長期僅幾個月的蔬菜類而言，首期成本影響過大。二是進行多年攤銷，讓存續期內的種植物均承擔閑置期的租金成本，具體方法是按照閑置期和租賃期的比例確定一個閑置係數，比如租賃期為120個月，閑置期為6個月的話，閑置係數為6/120=0.05，以前述租金攤銷公式再乘以1+閑置係數作為租金攤銷金額，公式變為：
當年支付的土地租金總額÷當年租賃的土地麵積×某類作物實際種植麵積×土地利用係數×（1+閑置係數）
三是直接按一定年限分攤計入管理成本，比如按照租賃年限平均攤銷進入管理費用，因為閑置是由於公司管理規劃不到位造成，計入管理費用也有一定的合理性。
綜上所述，由於我國農村土地集體所有製及農民作為農村土地承包經營的主體，承包經營權不得轉讓等等，涉足農業領域的企業隻能從承包戶手中租賃土地進行農業生產，也因為城鄉統籌尚處於起步探索階段，各地方及農業園區對於土地流轉的政策各不相同，對與之相關的農業會計核算將提出新的挑戰，隨著新形勢下農村改革的不斷深入，需要對農業會計核算進行總結，形成比較科學合理的、適應新形勢下農業經營方式的會計核算辦法。
參考文獻：
[1]企業會計準則第21號-租賃.
[2]農業企業會計核算辦法.財會[2004]5號.