第二，企業進行資產減值測試，對於因企業合並形成的商譽的賬麵價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。
第三，在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，並與相關賬麵價值相比較，確認相應的減值損失。
在測定現金產出單位是否減值時，企業應確定與該現金產出單位相關的商譽是否已在財務報表中確認。如果已確認，企業必須：（1）進行一次自下而上的測定；（2）如果在自下而上的測定中，企業不能將商譽的賬麵價值以合理、一致的基礎分攤到評估中的現金產出單位，企業還須完成一次自上而下的測定。
（二）資產減值衝回的比較
我們知道一般的資產發生減值都會伴隨著相應的資產減值損失的衝回，但是商譽尤其特殊的特點，因此商譽的資產減值衝回有著很大的爭議性。為防止企業利潤操作我國的《企業會計準則》規定所有的商譽資產減值損失一旦發生不得衝回，是一刀切式的規定。
而《國際財務會計準則》在資產減值衝回方麵的規定和國內的規定幾乎相同，也不允許衝回。但是國際準則有衝回的特殊規定，在一定情況下商譽的資產減值損失是可以衝回的。除非由於沒有預料到的非正常外部事件的再次發生所造成的減值損失，隨後發生的外部事件抵消了前述中事件的影響。
三、啟示
《國際財務報告準則》代表的是國際最前沿的理論成果和實務相結合的產物，對於各國均具有指導意義，也更前衛。而國內的會計準則主要針對我們具體國情而製定的，誠然我們的企業會計準則和國際準則之間還有差距。
第一，我國在製定有關商譽的會計準則時要考慮順應會計準則國際趨同的趨勢。我國在製定有關商譽的會計準則時，應考慮順應這種趨勢，認真研究世界上其他國家特別是發達國家的商譽會計理論和實務，應盡可能地減少差異，而不應刻意強調中國特色。
第二，應加強商譽的理論研究，並和資產等基本概念的理論研究相結合。如果不對商譽的會計處理進行統一規範，不僅會影響財務報告的有用性和可比性，而且容易被企業管理層利用進行利潤操縱。因此，必須加強對商譽的性質、商譽的確認和計量等方麵的理論研究。
第三，有關商譽的會計準則應與資產減值等相關會計準則保持邏輯一致性。從邏輯一致性的角度看，確認完整商譽更符合資產減值等相關會計準則的要求。
參考文獻：
[1]財政部.《企業會計準則第2號——長期股權投資》.2006.
[2]財政部.《企業會計準則第8號——資產減值》.2006.
[3]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解.2006[M].北京：人民出版社，2007.
作者簡介：代升波（1987-），男，籍貫：陝西，蘭州理工大學研究生，研究方向：會計理論與財務會計。