會計準則變遷研究的新思路
作者：蓋地
作為財務會計規範的企業會計準則是會計理論與實務的核心問題，同時也是會計理論研究一直關注的熱點。國內外學者從不同角度、運用多種方法進行了廣泛和深入的研究，結出了豐碩的研究成果。已有的研究大多以新古典經濟學理論為基礎對會計準則變遷進行研究，以會計準則需求與供給因素的不變為前提；但現實經濟生活中，這些因素是處於不斷變化之中的，恰恰是它們的變化，對會計準則的製定產生現實而又重要的影響。由此可見，會計準則變遷的新古典經濟學分析難以擬合現實世界。
杜靜然博士的《基於演化經濟學理論的會計準則變遷研究》①一書，以生物學為隱喻的動態分析方法為基礎，為會計準則變遷研究提供了一個全新的思路，展示了會計準則研究的新視野。在“以動態理論研究動態問題”這一視角下，我認為本書有以下鮮明特色：
第一，理論分析框架的構建。會計準則變遷符合演化經濟學研究“選擇單位”、“變異或創新”和“選擇過程”的核心要素條件，運用演化經濟學予以研究，建立了基於時空情境會計準則變遷的演化分析框架，既豐富了會計準則理論，也有助於提高會計準則執行的有效性。
第二，會計準則內生性變遷的詮釋。運用自組織理論闡釋了會計準則變遷的內生性本質和原理。運用演化博弈論分析了會計準則內生性變遷的具體動力、具體演化路徑和變遷趨勢。這些會計準則內生性變遷的研究結論，為會計準則的製定提供了具有借鑒意義的理論依據。
第三，對會計準則“自發演化與理性設計統一”變遷過程的論證。在內生性分析的基礎上，考慮了人類的抽象思維能力、情感認知能力以及人類活動中的道德性精神活動等，利用強互惠理論，論述了理性設計在會計準則自發變遷中的重要意義，該研究結論對於會計準則的製定具有重要的理論指導意義。
第四，基於演化分析框架的我國會計準則製定的建議。從演化經濟學視角，提出了“公平與效率追求”的會計準則製定的動態目標、“自組織力量和外建構力量相結合”的製定主體、“應循程序與‘異常會計問題’製定程序相結合”的製定程序等。
學術的生命力源於創新，該書主要體現了研究方法的創新——演化經濟學理論的運用，但是創新的過程必然會遇到許多問題和挑戰，還有待進一步解決。例如，沒有運用強互惠理論分析某一會計準則具體變遷過程中的強互惠過程，還不能彰顯理論研究對解決實際問題的價值；僅就會計準則變遷建立了動態理論框架，尚未對其予以實證檢驗，因而可能影響結論的可信性。但學術研究總是需要創新精神和嚴謹治學態度，需要孜孜不倦，我們期待作者繼續關注會計準則研究、關注會計準則變遷研究，再出新的研究成果。