四、內部控製的主體
李明輝（2003）認為建立健全內部控製製度是深化企業改革，挖掘企業內部潛力，提高企業經營效率的關鍵。內部控製要充分發揮其作用，需要企業所有員工的參與執行，但是企業管理當局對於內部控製負有根本的責任，也就是說，企業管理當局是內部控製的責任主體。
陳海清（2002）研究指出注冊會計師和內部審計人員是內部控製評審的兩個不同主體。內部控製評審應作為內部審計的一項重要內容，由於內部審計人員執行的內部控製評審相對於注冊會計師執行的內部控製評審具有優勢，因此內部審計人員應作為內部控製評審的主要主體。
周翔（2008）從會計人員角度出發，指出內部控製發展的主線是保證會計信息的真實性，會計控製是企業內部控製的核心，會計工作的產生與發展、會計工作的核心地位、會計人員的專業技能和對企業經濟信息的擁有量，決定了會計人員是內部控製製度的最佳執行者。王怡然（2011）認為，不同目的的內部控製評價其責任主體不同：管理目的的內部控製評價應當由管理層負責，治理目的的內部控製評價應當由治理層負責，對外披露目的的內部控製評價應當由管理層負責，治理層應當聘請注冊會計師對披露目的的內部控製評價報告進行審計。
從上麵的論述可以看出，國內有的學者認為企業全體人員是內部控製主體，而有的學者則從會計人員和審計人員的角度闡述企業內部控製主體，還有的從企業管理人員以及治理層方麵進行論述，對於內部控製主體研究還是比較全麵的。
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