┃ ┃ ┃ ┃ ┃供電車間 ┃鍋爐車間 ┃ ┃ ┃
┃ ┃產成本 ┃產成本 ┃產車間 ┃ ┃ ┃ ┃ ┃
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┃工資 ┃44000 ┃29520 ┃500 ┃ 350 ┃320 ┃3600 ┃78390 ┃
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┃福利費 ┃4200 ┃3976 ┃73 ┃42 ┃42 ┃462 ┃8795 ┃
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【案例分析】根據上表即可登記總賬和有關的明細賬，其會計分錄如下：
①工資費用：
借：生產成本——基本生產成本 44000
生產成本——輔助生產成本 29520
製造費用——基本生產車間 600
製造費用——供電車間 350
製造費用——鍋爐車間 320
管理費用 3600
貸：應付職工薪酬——工資 78390
②根據曆史數據和實際情況提取的職工福利費：
借：生產成本——基本生產成本4200
生產成本——輔助生產成本 3976
製造費用——基本車間 73
製造費用——供電車間 42
製造費用——鍋爐車間 42
管理費用462
貸：應付職工薪酬——福利費 8795
製造費用的歸集和分配
1．如何分配外購動力費
企業發生的外購動力（如電力、蒸汽），有的直接用於產品生產，有的用於照明、取暖等其他用途。動力費應按用途和使用部門分配，也可以按儀表記錄、生產工時、定額消耗量比例進行分配。分配時，可編製“動力費用分配表”，據以進行明細核算和總分類核算。直接用於產品生產的動力費用，列入“燃料和動力費用”成本項目，記入“生產成本”科目及其明細賬；屬於照明、取暖等用途的動力費用，則按其使用部門分別記入“製造費用”、“管理費用”等科目。
如果企業設有供電車間這一輔助生產車間，則外購電費應先記入“生產成本——輔助生產成本”科目，再加上供電車間本身發生的工資等項費用，作為輔助生產成本進行分配。
2．如何歸集和分配製造費用
製造費用是指企業各生產車間（部門）為組織和管理生產而發生的各項間接費用。它包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、租賃費、保險費、排汙費、存貨盤虧費及其他製造費用。
企業發生的各項製造費用，是按其用途和發生地點，通過“製造費用”科目進行歸集和分配的。根據管理的需要。“製造費用”科目可以按生產車間開設明細賬，賬內按照費用項目開設專欄，進行明細核算。費用發生時，根據支出憑證借記“製造費用”科目及其所屬有關明細賬，但材料、工資、折舊等，要在月末時，根據彙總編製的各種費用分配表記入。材料、產成品等存貨的盤盈、盤虧數，則應根據盤點報告表登記。歸集在“製造費用”科目借方的各項費用。月末時應全部分配轉入“生產成本”科目。計入產品成本。“製造費用”科目一般月末沒有餘額。
在生產一種產品的車間中。製造費用可直接計入其產品成本。在生產多種產品的車間中，就要采用既合理又簡便的分配方法，將製造費用分配計入各種產品成本。
製造費用分配計入產品成本的方法，常用的有按生產工時、定額工時、機器工時、直接人工費等比例分配的方法。
在具有產品實用工時統計資料的車間裏，可按生產工時的比例分配製造費用。如果企業沒有實用工時統計資料，而製定有比較準確的產品工時定額。也可采用按產品定額工時的比例進行分配。在機械化程度較高的車間中，製造費用也可按機器工時比例分配。其計算公式如下：
製造費用分配率=製造費用總額／各種產品實用（定額、機器）工時之和
某產品應負擔的製造費用=該種產品實用工時數×分配率
會計分錄如下：
借：生產成本
貸：製造費用
製造費用的大部分支出，屬於產品生產的間接費用，因而不能按照產品製定定額，按照車間、部門和費用項目編製造費用計劃加控製。通過製造費用的歸集和分配，反映和監督製造費用計劃的執行情況，並將其正確及時地計入產品成本。
【案例分析】假設某基本生產車間甲產品生產工時為56000小時，乙產品生產工時為32000小時，本月發生製造費用36080元。要求在甲、乙產品之間分配製造費用，並編製會計分錄。
製造費用分配率=36080／（56000+32000）=0．41
甲產品製造費用=56000×0．41=22960（元）
乙產品製造費用=32000×0．41=13120（元）
編製會計分錄如下：
借：生產成本——基本生產成本——甲產品 22960
生產成本一基本生產成本——乙產品 13120
貸：製造費用 36080
通過以上各種費用的分配和歸集，應計入本月產品成本的各種產品的費用都已記入“生產成本——基本生產成本”科目的借方，並已在各種產品之間劃分清楚，而且按成本項目分別登記在各種的產品成本計算單上。
3．跨期攤提費用——待攤費用的分配
它是指本月發生，但應由本月及以後各月產品成本或期間費用共同負擔的費用。這種費用發生以後。不是一次全部計入當月成本、費用。而是按照費用的收益限攤入各月成本、費用。這樣做是為了正確地劃分各月份的費用界限。正確計算各月產品成本和期間費用。比如，預定半年書報刊物，就要由6個月的成本、費用平均負擔。
它的分攤期限。要根據費用的受益期定。有些費用的受益期是可以明確確定的，如預付租金、預計書報費、冬煤津貼等，都可以預先明確肯定具體的受益期，但有些費用的受益期不能明確肯定：如一次領用的工具模型，數量較大，費用較多，這時則應根據具體情況對受益加以估計，分月攤銷計入成本、費用。待攤一般要在1年內攤完。
【案例分析】B企業××車間5月份支付新增固定資產，其中1年保險費用計3600元，分12個月攤銷計入產品成本。會計分錄如下：
借：預付賬款——預付保險費 3600
貸：銀行存款 3600
每月攤銷的分錄：
借：製造費用 300
貸：預付賬款——預付保險費 300
4．跨期攤提費用——預提費用的分配
它是指預先分月計入成本、費用，但由以後月份支付的費用。這樣做也是為了正確地劃分各月份的費用界限，正確計算各月產品成本或期間費用。比如，短期借款的利息是按季結算支付的，所以利息費用應由支付利息前的3個月的財務費用平均負擔。它的預擔期限也應按其受益確定。各月預先提取多少費用，有些能事先肯定，如利息支出：有些事先要製定費用預算，如固定資產大中小修理費一旦在各月費用支出不均衡，影響到各月成本、費用水平時，則應編製修理費用預算，分月計入產品成本或期間費用，實際發生的費用與預提的費用的差額，應計入費用支付期的產品成本或期間費用當中。
【案例分析】C企業按銀行借款數額和利率，計算出5月份應預提借款利息2000元。會計分錄如下：
借：財務費用 2000
貸：應付利息 2000
3個月後，實際支付利息7000元：
借：應付利息 6000
財務費用 1000
貸：銀行存款 7000
生產費用
1．輔助生產費用的歸集
企業的輔助生產，主要是為基本生產服務的。有的隻生產一種產品或提供一種勞務，如供電、供汽、運輸等輔助生產；有的則生產多種產品或提供多種勞務，如從事工具、模型、備件的製造，以及機器設備的修理等輔助生產。輔助生產提供的產品和勞務。有時也對外銷售。但這不是輔助生產的主要目的。
輔助生產費用的歸集和分配，是通過“生產成本——輔助生產成本”科目進行的。該科目應按車間和產品品種設置明細賬。進行明細核算。輔助生產發生的材料、直接人工費用。分別根據“材料綱用分配表”、“工資及福利費用分配彙總表”和有關憑證，記入本科目及其明細賬的借方：輔助生產發生的間接費，應先記入“製造費用”科目的借方進行歸集，然後再從該科目的貸方直接轉入或分配轉入“生產成本——輔助生產成本”科目及其明細賬的借方。輔助生產車間完工的產品或勞務成本，應從“生產成本——輔助生產成本”科目的貸方轉入到生產成本——基本生產成本等有關科目的借方。本賬戶的借方餘額表示輔助生產的在產品成本。
2．輔助生產費用的分配
歸集在“生產成本——輔助生產成本”科目及其明細賬借方的輔助生產費用，由於所生產的產品和提供的勞務不同，其所發生的費用分配轉出的程序方法也不一樣。製造工具、模型、備件等產品所發生的費用，應計入完工工具、模型、備件等產品的成本，完工時，作為自製工具或材料入庫，從“生產成本——輔助生產成本”科目及明細賬的貸方轉入“低值易耗品”或“原材料”科目的借方：領用時，按其用途和使用部門，一次或分期攤入成本。提供水、電、汽和運輸、修理等勞務所發生的輔助生產費用，多按受益單位耗用的勞務數量在各單位之間進行分配，分配時，借記“製造費用”或“管理費用”等科目，貸記“生產成本——輔助生產成本”科目及其明細賬。在結算輔助生產明細賬之前。還應將各輔助車間的製造費用分配轉入各輔助生產明細賬。歸集輔助生產成本。
輔助生產提供的產品和勞務，主要是為基本生產車間、管理部門使用和服務的，但在某些輔助生產車間之間也有相互提供產品和勞務的情況。例如，鍋爐車間為供電車間供汽取暖，供電車間也為鍋爐車間提供電力。這樣，為了計算供汽成本，就要確定供電成本：為了計算供電成本，就要確定供汽成本。這要確定供電成本：為了計算供電成本，就要確定供汽成本。這裏就存在一個輔助生產費用的各輔助生產車間交互分配的問題。輔助生產費用的分配通常采用直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等。
這裏僅就直接分配法進行說明和舉例。
采用直接分配法，不考慮輔助生產內部相互提供的勞務量，即不經過輔助生產費用的交互分配，直接將各輔助生產車間發生的費用分配給輔助生產以外的各個受益單位或產品。分配計算公式如下：
輔助生產的單位成本即分配率=輔助生產費用總額／輔助生產的產品或勞務總量一對輔助生產各車間提供的產品或勞務量。
各受益車間、部門應分配的費用=輔助生產的單位成本×該車間、部門的耗用量
【案例分析】企業有鍋爐和供電和兩個輔助生產車間，這兩個車間的輔助生產明細賬所歸集的費用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元：供電車間為生產甲乙產品、各車間管理部門和企業行政管理部門提供362000度電，其中鍋爐車間耗電6000度：鍋爐車間為生產甲乙產品、各車間及企業行政管理部門提供5370噸熱力蒸汽。其中供電車是耗用120噸。采用直接分配法分配此項費用，並編製“輔助生產費用分配表”。
根據輔助生產費用分配表編製會計分錄，將鍋爐車間及供電車間的費用分配記入有關科目及所屬明細賬。
借：生產成本——基本生產成本——甲產品 67000
生產成本——基本生產成本——乙產品 41300
製造費用——基本車間 1170
管理費用 530
貸：生產成本——輔助生產成本——供電車間 89000
生產成本——輔助生產成本——鍋爐車間 21000
3．生產費用在完工產品和在產品之間的分配
通過上述各項費用的歸集和分配，基本生產車間在生產過程中發生的各項費用，已經集中反映在“生產成本——基本生產成本”科目及其明細賬的借方，這些費用都是本月發生的產品的費用，並不是本月完工產成品的成本。要計算出本月產成品的成本。還要將本月發生的生產費用，加上月初在產品成本，然後再將其在本月完工產品和月末在產品之間進行分配，以求得本月產成品成本。
本月發生的生產費用和月初、月末在產品及本月完工產成品成本四項費用的關係可用下列公式表達：
月初在產品成本+本月發生生產費用：本月完工產品成本+月末在產品成本
或：
月初在產品成本+本月發生生產費用一月末在產品成本=本月完工產品成本
由於公式中前兩項是已知數，所以在完工產品與月末在產品之間分配費用的方法有兩類：一是將前兩項之和按一定比例在後兩項之間進行分配，從而求得完工產品與月末在產品的成本：二是先確定月末在產品成本。再計算求得完工產品的成本。但無論采用哪一類方法。都必須取得在產品數量的核算資料。
4．生產費用在完工產品與在產品之間的分配方法
（1）不計算在產品成本（即在產品成本為零）
這種方法適用於月末在產品數量很小的情況。算不算在產品成本對完工產品成本影響不大，為了簡化核算工作，可以不計算在產品成本，即在產品成本是零。本月發生的產品生產費用就是完工產品的成本。
（2）在產品成本按年初數固定計算
這種方法適用於月末在產品數量很小，或者在產品數量雖大但各月之間在產品數量變動不大，月初、月末在產品成本的差額對完工產品成本影響不大的情況。為簡化核算工作。各月在產品成本可以固定按年初數計算。采用這種方法。某種產品本月發生的生產費用就是本月完工產品的成本。年終時。根據實地盤點的在產品數量，重新調整計算在產品成本，以避免在產品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。
（3）在產品成本按其所耗用的原材料費用計算
這種方法是在產品成本按所耗用的原材料費用計算，其他費用全部由完工產品成本負擔這種方法適合於原材料費用在產品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產開始時一次就全部投入的情況下使用。為了簡化核算工作。月末在產品可以隻計算原材料費用。其他費用全部由完工產品負擔。
（4）約當產量法
所謂約當產量，是指在產品按其完工程度折合成完工產品的產量。比如，在產品10件，平均完工40％，則約當於完工產品4件。按約當產量比例分配的方法，就是將月末結存的在產品，按其完工程度折合成約當產量，然後再將產品應負擔的全部生產費用，按完工產品產量和在產品約當產量的比例進行分配的一種方法。
這種方法的計算公式如下：
在產品約當產量：在產品數量×完工程度
單位成本：（月初在成品成本+本月發生生產費用）／（產成品產量+月末在產品約當產量）
產成品成本=單位成本×產成品產量
月末在產品成本=單位成本×月末在產品約當產量
【案例分析】某產品本月完工26件，在產品10件，平均完工程度為40％，發生生產費用共3000元。分配結果如下：
分配率=3000／（26+10×40％）=100（元／件）
完工產品成本=26×100=2600（元）
在產品成本=10×40％×100=400（元）
采用這種方法，道理不難理解，問題在於在產品完工程度的確定比較複雜。一般是根據月末在產品的數量，用技術測定或其他方法，計算在產品的完工程度。例如，在具備產品工時定額的條件下，可按每道工序累計單位工時定額除以單位產品工時定額計算求得。因為存在於各工序內部的在產品加工程度不同。有的正在加工之中，有的已加工完畢，有的還尚未加工，為了簡化核算，所以在計算各工序內在產品完工程度時。按平均完工50％計算。
【案例分析】丙產品單位工時定額50小時。經兩道工序製成。各工序單位工時定額為：第一道工序20小時，第二道工序30小時。在產品完工程度計算結果如下：
第一道工序（20×50％）／50×100％=20％
第二道工序：（20+30×50％）／50×100％=70％
有了各工序在產品完工程度和各工序在產品盤存數量，即可求得在產品的約當產量。各工序產品的完工程度可事先製定，產品工時定額不變時可長期使用。如果各工序在產品數量和單位工時定額都相差不多，在產品的完工程度也可按50％計算。
應當指出，在很多加工生產中，原材料是在生產開始時一次投入的。這時，在產品無論完工程度如何，都應和完工產品同樣負擔材料費用。因而不需計算在產品的約當產量。如果原材料是隨著生產過程陸續投入的，則應按照各工序投入的材料費用在全部材料費用中所占的比例。計算在產品的約當產量。
【案例分析】假如甲產品本月完工產品產量600件，在產品100件，完工程度按平均50％計算：原材料在開始時一次投入，其他費用按約當產量比例分配。甲產品本月月初在產品和本月耗用直接材料費用共計70700元，直接人工費用38558元，燃料動力費用85475元，製造費用29250元。
甲產品各項費用的分配計算如下：
因為材料是在生產開始時一次投入，所以按完工產品和在產品的數量作比例分配。不必計算約當產量。
①直接材料費的計算：
完工產品負擔的直接材料費=70700／（600+100）x600=60600（元）
在產品負擔的直接材料費=70700／（600+100）×100=10100（元）
直接人工費用，燃料和動力費、製造費用均按約當產量作比例分配，在產品100件折合約當產量50件（100x50％）。
②直接人工費用的計算：
完工產品負擔的直接人工費用38558／（600+50）×600=35592（元）
在產品負擔的直接人工費用=38558／（600+50）×50=2966（元）
③燃料和動力費的計算：
完工產品負擔的燃料和動力費=85475／（600+50）×600=78900（元）
在產品負擔的燃料和動力費=85475／（600+50）×50=6575（元）
④製造費用的計算：
完工產品負擔的製造費用=2950／（600+50）×600=27000（元）
在產品負擔的製造費用=38558／（600+50）×50=2250（元）
通過以上按約當產量法分配計算的結果，可以彙總甲產品的完工產品成本和在產品成本。
甲產品本月完工產品成：60600+35592+78900+27000：202092（元）
甲產品本月末在產品成本=10100+2966+6575+2250=21891（元）
根據甲產品完工產品總成本編製完工產品入庫的會計分錄如下：
借：庫存商品 202092
貸：生產成本——基本生產成本 202092
產品成本
1．產品成本要按定額成本計算
這種方法是事先經過調查研究、技術測定或按定額資料，對各個加工階段上的產品，直接確定一個定額單位成本，月終根據在產品數量，分別乘以各項定額單位成本，即可計算出月末在產品的定額成本。將月初在產品成本加上本月發生的生產費用，減去月末在產品的定額成本，就可算出產成品的總成本了。產成品總成本除以產成品產量，即為產成品單位成本。這種方法的計算公式如下：
月末在產品成本=月末在產品數量×在產品定額單位成本
產成品總成本=（月初在產品成本+本月發生的生產費用）一月末在產品成本
產成品單位成本=產成品總成本／產成品產量
2．定額比例法定額比例法就是按定額比例分配完工產品和月末在產品成本的方法。如果各月末在產品數量變動較大。但製定了比較準確的消耗定額，生產費用可以在完工產品和月末在產品之間按定額消耗量或定額費用的比例分配。通常材料費用按定額消耗量比例分配，而其他費用按定額工時比例分配。
計算公式如下（以按定額成本比例分配為例）：