一、無形資產減值
(一)無形資產減值金額的確定
1.對於使用壽命有限的無形資產,在資產負債表日發生減值跡象的,需要進行減值測試,如果減值測試表明其可收回金額低於賬麵價值的,應當計提減值準備。
2.對於使用壽命不確定的無形資產,在資產負債表日應當對其使用壽命進行複核。使用壽命仍不確定的,應當進行減值測試,如果減值測試表明其可收回金額低於賬麵價值的,應當計提減值準備。
3.企業持有待售的無形資產不進行攤銷,在資產負債表日應當合理確定其公允價值與預計處置費用。如果公允價值減去預計處置費用後的淨額低於其賬麵價值的,應當計提減值準備。
(二)無形資產減值金額的會計處理
企業計提無形資產減值準備,應當設置“無形資產減值準備”賬戶。按照應計提的金額,借記“資產減值損失”科目,貸記“無形資產減值準備”科目。無形資產減值損失一經確認,在以後會計期間不得轉回。
【例7.6】A公司2009年1月購入一項可供使用的專利權,成本為120萬元,預計使用壽命為6年,預計淨殘值為零。2010年末,預計可收回金額為72萬元。
(1)2009年攤銷處理:
借:管理費用200000
貸:累計攤銷200000
(2)2010年攤銷的會計分錄同2009年的攤銷分錄。
(3)2010年末,無形資產的賬麵價值80萬元,預計可收回金額72萬元,應計提減值準備8萬元。
借:資產減值損失80000
貸:無形資產減值準備80000
(4)2011年應攤銷額=72/4=18(萬元)。
借:管理費用180000
貸:累計攤銷180000
二、無形資產的處置
無形資產的處置,主要是指無形資產對外出租、出售、對外捐贈,或者無法為企業帶來未來經濟利益時,應予轉銷並終止確認。
(一)無形資產的出租
企業將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人,並收取租金,屬於與企業日常活動相關的其他經營活動取得的收入,在滿足收入準則規定的確認標準的情況下,應確認相關的收入及成本。
出租無形資產時,按照取得的租金收入,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業務收入”科目;攤銷出租無形資產的成本並發生與轉讓有關的各種費用支出時,借記“其他業務成本”科目,貸記“累計攤銷”等科目;按照應當繳納的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加,借記“營業稅金及附加”科目,貸記“應交稅費”科目。
【例7.7】某企業將一項專利技術出租給另外一個企業使用,該專利技術賬麵餘額為500萬元,攤銷期限為10年,出租合同規定,承租方每銷售一件用該專利生產的產品,必須付給出租方10元專利技術使用費。假定承租方當年銷售該產品10萬件。