財經縱橫
作者：謝曉燕
摘要：本文根據現代企業內部控製製度的定義，係統考察我國企業內部控製製度的現狀，重點分析其中的問題及其原因，進而有針對性地提出相關對策，以確保設計良好的現代企業內控製度得以有效實施，促使企業在保證健康經營的基礎上持續、穩定地發展。
關鍵詞：企業；內部控製；製度
中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1001-828X（2011）08-0147-01
內部控製製度是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。在資訊產業已經發達的當今社會，不斷完善企業內部控製製度，對於防範舞弊，減少損失，提高資本的再生能力具有積極的意義。
一、內部控製製度緣起及其定義
內部控製製度最先以一種“內部牽製製度”的形式於20世紀40年代在美國的企業出現。按照美國審計準則委員會提出的理論，內部控製定義為：內部控製是由企業治理層（董事會）、管理層和其員工共同實施的，為經營的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。其構成要素來源於管理層經營的方式，並與管理的過程相結合。其整體架構主要由控製環境、風險評估、控製活動、信息與勾通、內部監督等五項要素構成。內部控製製度是指為了保護具有組織結構的經濟主體的資產完整，保證會計資料和其它有關資料的真實性和正確性，提高經營效率，促進經營方針的貫徹實施，在經濟主體的內部建立或采用的一係列相互聯係、相互製約的方法、程序和行為準則。
二、我國企業內部控製製度的現狀
我國企業內部控製製度理論起源於20世紀80年代，目前，我國相當多的企業將內部控製傳統地理解為：管理當局與其下屬之間的管理控製關係，是麵向次級管理人員和員工的控製，其主要控製程序限定在總經理之下；其控製點主要集中於會計核算係統和業務執行係統。總經理（經營層）控製下的內部控製也許能按經營層意誌進行有效的運行——防止和及時發現底層員工和特殊崗位員工的舞弊等，但對企業的決策係統（董事會、總經理）的影響力很有限。例如：成立於1993年的中國航油（新加坡）股份有限公司，公司成立之初一度瀕臨破產，後在總裁陳久霖的帶領下，一舉扭虧為盈，成為中國首家利用海外自有資產在國外上市的中資企業。然而就在2004年12月，該公司卻因石油衍生產品交易，總計虧損5.5億美元，不得不申請破產。通過分析造成這一慘痛事實的原因，我們發現，陳久霖在位期間，“股東會、董事會、監事會、經理層”四種身份竟然由他“一肩挑”，不存在製衡與監管，其個人意誌可以一統天下。正是由於公司法人治理結構方麵嚴重缺失、內部控製環境惡劣，致使內控製度實施無效，公司總部不能及時發現和規避經營風險，最終導致該企業出現巨額虧損，造成國有資產大量流失。由此可見：公司高層的舞弊活動大大限製了現有內部控製作用的發揮。
三、我國企業內部控製製度存在問題的原因
（一）受益主體不明確
為什麼國有企業沒有非國有企業的內部控製製度執行得好呢？從根本上講是產權不明晰所致。國有企業產權主體缺位、權責不清，加強內部控製的受益主體不明確。而非國有企業，特別是民營企業產權明確、權責清楚，加強內部控製的受益主體也很明確，因此，這些企業才會想方設法去加強內部控製製度的建設。公司法人治理結構是公司製的核心，而規範的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。
（二）法律執行環境不好
由於我國資本市場運行機製以及相應的法律、法規不是很健全，非法謀取暴利是一種普遍現象，沒有真正形成有法可依、執法必嚴、違法必究的大環境，因此，在一個企業也就很難形成有章必循、違章必究的局麵。
（三）管理人員素質偏低
控製製度是企業最重要的管理工具，但任何控製製度最終都要靠人來執行。由於存在著一些私心重、想“撈一把”的法人代表，存在著一些法製觀念淡薄的企業負責人，加強內部控製製度自然隻能是奢談了。同時，一些企業負責人業務素質低，不懂內部控製製度為何物，自然也就談不上加強內部控製製度建設了。
四、完善我國企業內部控製製度的對策建議
（一）完善企業的控製環境
任何企業的控製活動都存在於一定的控製環境之中。所謂控製環境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，主要是指重大影響因素。控製環境的好壞直接影響到企業內部控製的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現，加強和完善企業內部控製，首先應注意企業內部控製環境的建設，即要加強企業負責人的自覺控製意識。企業內部控製成敗取決於企業員工的控製意識和行為，而企業負責人內部控製的自覺意識和行為又是關鍵。從理論上講，內部控製本身也有局限性，其中主要是企業最高領導人控製的隨意性或相互串通，搞內部人控製。因此，提高企業負責人自覺執行內部控製的意識顯得尤為重要。從我國一些企業的現狀分析，這些企業不是沒有內部控製，而是沒有很好地執行。其中，往往是企業負責人帶頭不執行，破壞既定的內部控製程序，導致內部控製形同虛設或隻對下不對上。目前成立的國務院國有資產管理委員會是解決這一問題的一個很好的措施，但從長遠看，還是要積極推行現代企業製度改革，真正做到所有權（責、權）和經營權分離。隻有這樣，才能從根本上解決內控製度執行中所存在的問題，使企業由上而下共同執行內部控製製度，從而推動我國企業內部控製環境的建設。