新製度對事業單位固定資產核算的改進及不足
財會探索
作者：晁梅文
【摘要】原《事業單位會計製度》對固定資產核算方法給國有資產管理和會計核算造成了一定的困難，已難於滿足各方麵的需要。2012年12月19日頒布的《事業單位會計製度》在固定資產核算的確認、計量等方麵都做了調整，本文通過新舊製度固定資產核算的對比，提出了新製度對固定資產核算的改進及其意義，同時提出了新製度在執行中存在的一些不足。
【關鍵詞】事業單位會計製度 固定資產 核算 改進
事業單位的固定資產，是保障事業單位正常運行的重要物質基礎。加強事業單位固定資產核算，對優化資產合理配置，提高資產使用效率，使資產保值增值，防止國有資產流失有重要的意義。原《事業單位會計製度》（以下簡稱“舊製度”）對固定資產核算采用曆史成本計價、不計提折舊與減值準備等規定，使得財務賬麵價值越來越背離實際價值，無法如實反映固定資產在報告時點的實際價值，不能提供固定資產在報告期間的損耗信息，進而給國有資產管理和會計核算造成了一定的困難。基於此，2013年1月1日開始實施的新《事業單位會計製度》（以下簡稱“新製度”）引入了固定資產核算的相關改革舉措和改進辦法，從而為事業單位固定資產核算提供了新的依據，提高了事業單位會計信息質量。
一、新製度對固定資產核算的改進及其意義
（一）調整了固定資產的分類
新製度將固定資產分為六類，即房屋及構築物、專用設備、通用設備、文物和陳列物、圖書/檔案、家具/用具/裝具及動植物。將舊製度中的“房屋和建築物”調整為“房屋及構築物”把房屋的附屬設施包含到“房屋及構築物”中；將“一般設備”調整為“通用設備”反映設備的通用性；將“圖書”調整為“圖書、檔案”，把“檔案”歸入固定資產範疇；將 “其他固定資產”調整為“家具、用具、裝具及動植物”。新製度對固定資產的核算做了適當的擴充，分類更加細化，更加科學完整，不僅與政府集中采購目錄的類別相對應，也更符合會計工作科學化、精細化管理的要求，也便於財務人員理解和應用。
（二）提高了固定資產價值標準
新製度調整了固定資產價值標準，固定資產是指事業單位持有的使用期限超過1年（不含1年），單位價值1000元（專用設備1500元）以上，並在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖然未達到規定標準，但使用期限超過一年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。這一標準將原製度中的固定資產標準有所提高，將一般設備由原來的500元調增為1000元；將專用設備由原來的800元調增為1500元，新的價值標準更符合當前經濟發展水平和物價狀況。
（三）引入了“累計折舊”科目
按照舊製度的規定，事業單位固定資產不計提折舊，使得固定資產在處置之前一直按照原值記錄和列示，無法如實反映固定資產在報告時點的實際價值，不能提供固定資產在報告期間的損耗信息，進而不利於事業單位的資產管理與核算。新製度規定，事業單位除文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產以外的固定資產均計提折舊，並采用了“虛提”折舊的模式，即在計提折舊時衝減“非流動資產基金”，而非計入支出或費用。新製度的這一處理兼顧了預算管理和財務管理雙重需要，既不影響事業單位支出的預算口徑，又有利於反映資產隨著時間推移和使用程度發生的價值損耗情況，促進事業單位落實“實物管理與價值管理相結合”的資產管理理念和原則，為事業單位進行內部成本核算提供會計數據支持。
（四）明確了固定資產後續支出的會計核算
新製度規定，事業單位為增加固定資產使用效能或延長其使用年限而發生的改建、擴建或修繕支出以及安裝設備而發生的各種建築、安裝工程的實際成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入“固定資產”科目，這樣能完整地提供工程建造的全部成本，便於編製工程竣工財務決算和確定交付使用資產的價值，以利於控製項目建設成本，為固定資產後繼支出計量提供了有效保障。
（五）規定了固定資產處置的賬務處理
原製度沒有設置核算資產處置的科目，規定因出售、報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產，經批準實際轉出時，直接按減少的固定資產原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。在固定資產處置過程中，事業單位收到的變價收入以及發生的清理費用都列入“專用基金——修購基金”科目。這樣的處理方法使固定資產價值的變動得不到正確的反應，有違會計信息的真實、可靠性原則，而且因為缺乏必要的會計核算和監督，事業單位對固定資產的處置較為寬鬆，可能使固定資產提前報廢和低價處置，造成國有資產損失。新製度增設“待處置資產損溢”科目，用以核算事業單位待處置資產的價值及處置損益。在報經批準前，先轉入“待處置資產損溢——處置資產價值”科目；報經批準予以處置時，調減“非流動資產基金”；處置過程中發生的相關處置費用和處置淨收入分別計入“待處置資產損益——處置淨收入”科目的借貸方；處置完畢後，按照處置收入扣除相關處置費用後的淨收入轉入“應繳國庫款”科目。通過對比分析，舊製度關於固定資產處置的規定，未對擬出售、報廢等資產的賬務處理作出規定，僅僅在發生處置行為後才對清理結果登記入賬，而且未對固定資產淨值進行反映。新製度通過“待處置資產損溢”科目，在固定資產處置申請得到批準前，注銷固定資產賬麵價值。這樣做的優點就在於反映了固定資產處置的整個過程，同時也反映了處置結果。更準確、可靠的傳遞事業單位固定資產的處置狀態以及處置核算的結果。通過增設“待處置資產損溢”科目，增加了會計實務固定資產處理過程的核算與監督，規範了固定資產處置的流程；固定資產處置完畢後，處置淨收入轉入“應繳國庫款”，符合財政“收支兩條線”的管理辦法，切斷了事業單位與處置收入的利益關係，在一定程度上可以預防和治理腐敗。