（一）對經營活動的現金流入的影響
銷售商品提供勞務收到現金項目隻反映現金收入及銀行承兌彙票到期托收和貼現產生的現金流入，對銀行承兌彙票背書這部分視同現金流入沒有考慮進去，造成經營活動的現金流入不完整、不真實，不利於信息使用者對企業的現金流量信息做出準確客觀的判斷。另外造成銷售商品提供勞務收到的現金項目與利潤表中的營業收入項目及資產負債表中的應收賬款項目失去內在的勾稽關係，使外部信息的使用者無法判斷現金流量表信息的正確性，也為企業現金流量表的信息舞弊創造了空間。
（二）對經營活動的現金流出的影響
采購商品和接受勞務支付的現金項目隻反映了以現金、銀行存款等方式的現金流出，對於銀行承兌彙票背書這種方式的流出並不反映，對於以票據質押開出新的銀行承兌付款這種方式在銀行承兌彙票到期付款時才給予反映，造成經營活動的現金流出信息不完整、不及時，同時造成采購商品和接受勞務支付的現金項目與利潤表中的營業成本項目及資產負債表中的應付賬款項目失去了勾稽關係，使信息使用者無法判斷現金流量信息的準確性，也為企業的信息舞弊創造了空間。
（三）對投資活動的現金流量的影響
在實際經營活動中，企業存在以銀行承兌彙票（包括背書和開具新票）支付設備采購款及工程款等投資性支出，基於上述同樣的理由，這部分投資流出同樣沒有包括在現金流量表當中，現金流出與企業的投資規模相差甚遠，造成投資活動的現金流量信息不完整、不全麵，信息嚴重失真。
通過以上分析，銀行承兌彙票未能作為現金流量核算造成現金流量表當中經營活動、投資活動的現金流量信息失實，特別是隨著銀行承兌彙票這種結算工具在經濟交易中的結算比重日益提高，這種現金流量會計信息的失真會日益嚴重，會計信息的質量和價值遭到重大的影響，財務信息的使用者也無法從三大報表內在的勾稽關係上對信息的質量作出判斷，為企業的信息舞弊留下了空間。
三、解決對策
對於以上分析中存在的問題，其主要症結在於《企業會計準則》中對現金等價物的定義將銀行承兌彙票排除在外，在銀行承兌彙票結算量不大的背景下，對現金流量表信息的影響是不大的。但是隨著銀行承兌彙票結算量日益擴大的背景下，這種定義對於企業現金流量信息產生了非常大的負麵影響。因此要徹底解決這一問題，根本方法就是將銀行承兌彙票作為現金等價物，將銀行承兌彙票的流入流出納入現金流量表進行核算，具體做法如下：
第一，將銀行承兌彙票的流入流出作為銷售商品提供勞務的現金流入、采購商品接受勞務的現金流出、購建固定資產、無形資產和其他長期資產的現金流出項目等，使以上項目包含的現金流量全麵、完整；
第二，將銀行承兌彙票的到期托收、貼現和開出的銀行承兌彙票的到期付款作為現金及現金等價物內部項目的流轉，不作為現金的流入流出核算；
第三，將應收票據的期初期末餘額作為現金等價物在現金流量表中反映，將應付票據的期初期末餘額作為現金等價物的減項在現金流量表中反映。
通過以上處理，可以全麵、完整、客觀的反映企業的現金流量信息，同時建立起三張報表之間嚴密的勾稽關係，有利於財務信息的使用者對企業的經營和財務狀況有一個全麵和準確的判斷，為其決策提供有力的支持，全麵提升企業財務信息特別是現金流量信息的價值和決策相關性。
四、結束語
銀行承兌彙票這種結算工具在我們的經濟生活中扮演著越來越重要的角色，對我們的會計信息的質量產生了比較大的影響，我們需要正視這一問題。本文所提對策也是按照實質重於形式的原則所采取的權宜之計，而從根本上解決這一問題還需要我們對《企業會計準則》中的現金流量表準則進一步調整和完善，讓我們的現金流量表的編製工作真正有理有據，提高現金流量表信息的質量。
參考文獻
[1]《企業會計準則》第31號——現金流量表（2006）.
作者簡介：王高峰（1977-），男，漢族，陝西寶雞人，會計師，主要從事公司財務管理工作。